張述寬

摘要：在房地產(chǎn)行業(yè)飛速發(fā)展的進程中，房企的稅收負擔在房價不斷上漲的同時也在持續(xù)提高，并且其增長的速度要比行業(yè)的GDP的平均增長速度快。因此，如果想要讓房地產(chǎn)企業(yè)甚至國家能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，研究房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效的具體影響是非常有必要的。

關(guān)鍵詞：稅收負擔 房地產(chǎn)企業(yè) 經(jīng)營績效 影響

筆者進行總結(jié)整理認為，普遍的學者都認為國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)實際的稅負水平都比較高，同時也根據(jù)這一理論提出了與之對應(yīng)的結(jié)構(gòu)性減稅等政策建議。然而，這些理論都的主要內(nèi)容都偏重于定性分析以及行業(yè)比較分析為主，而站在稅收負擔影響房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效這一角度的卻寥寥無幾。因此，本文將以這些理論作為基礎(chǔ)，通過一系列的實例證明我國相對于過重的稅收負擔對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效的具體影響有哪些，并基于此，提出一些建議。

一、稅收負擔對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效的影響

（一）影響流程

總的來說，稅收負擔對于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效的影響需要經(jīng)過四個流程，并且是處于循環(huán)反復(fù)的狀態(tài)。

1、不斷變化的政府稅收政策

稅收政策作為國家進行宏觀調(diào)控政策的一個重要內(nèi)容，需要國家根據(jù)實時狀況進行不斷的調(diào)整。合理的稅收政策能夠保證國家經(jīng)濟可以健康增長、群眾擁有合理的就業(yè)率、物價也處于預(yù)計的范圍內(nèi)。通過增加或者減少稅收進而協(xié)調(diào)好不同利益群體所獲得的收入，進而實現(xiàn)資源能夠得到最為科學的有效配置。

2、利益聯(lián)系者的動作變化

國家出臺的稅收政策會讓利益的聯(lián)系者的稅收負擔產(chǎn)生改變，繼而導致其收入以及其他福利也跟著改變，這就迫使利益的聯(lián)系者改變其動作變化，進而保證自己的經(jīng)濟收入處于可控的范圍內(nèi)。

3、企業(yè)的經(jīng)濟動作改變

利益聯(lián)系者的收入發(fā)生改變之后，其引發(fā)的連鎖反應(yīng)就是企業(yè)在進行投資以及資本結(jié)構(gòu)的選擇或者產(chǎn)品價格定位等動作時也會跟著改變，進而保證自己的經(jīng)濟利益時刻處于最大化，這樣最終會使企業(yè)的資源配置以及制度的設(shè)置發(fā)生改變，整個企業(yè)的經(jīng)營績效也跟著改變。

（二）具體影響

1、房地產(chǎn)稅收負擔不斷上漲，整體稅負情況偏高，內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為混亂

因為房地產(chǎn)的外部環(huán)境較為良好，例如貨幣政策并不緊張、外國資本持續(xù)流入以及經(jīng)濟發(fā)展的形勢較為理想，這樣房地產(chǎn)行業(yè)的稅收負擔提高不僅不會使整個行業(yè)的發(fā)展受到阻礙，還會保證其發(fā)展處于健康狀態(tài)。作為國家財政收入比較關(guān)鍵的來源，房地產(chǎn)稅收主要被用于城市以及周邊基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)支出，而政府的投資在另一方面能夠?qū)⑿陆ǚ课莸臐撛趦r值提升上去。因此，房地產(chǎn)的稅負水平將持續(xù)上漲。

2、房地產(chǎn)企業(yè)總體稅收負擔會降低其經(jīng)營績效的提高力度

通過進行實例證明的話，我們可以發(fā)現(xiàn)稅收負擔已經(jīng)成為了影響我國房地產(chǎn)企業(yè)以及未來經(jīng)營績效的一個關(guān)鍵因素，如果稅收負擔過重的話，不但會導致我國房地產(chǎn)的企業(yè)競爭力降低，還會阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅金以及附加稅收負擔同其經(jīng)營績效成正比關(guān)系

如果政府通過提高企業(yè)以及消費者的稅收來提高自己的財政收入，那么這些財政收入將被用來投入到政府的采購以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中，這樣卻能夠提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效。

二、相關(guān)建議

（一）精簡房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅種

在進行房地產(chǎn)開發(fā)的流程中，一旦過度課稅房地產(chǎn)企業(yè)，那么不僅會導致企業(yè)進行開發(fā)的成本大大增加，還會在某些方面使得房屋商品的供求關(guān)系處于不平衡的狀態(tài)，所以，需要精簡房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅種，繼而減少在這一環(huán)節(jié)中稅收的負擔。例如，我們可以減少那些已經(jīng)按照法律規(guī)定土地出讓金同時獲得了土地使用證明的企業(yè)，可以減少其在其他方面的附加稅，因為我們需要明白，出臺耕地占用稅的原因在于使耕地得到保護并讓土地資源能夠被合理利用。

（二）優(yōu)化交易環(huán)節(jié)

當前我國的房價較為昂貴，所以，如果在這一環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)商需要承擔相當沉重的稅收負擔，那么房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本將不得不提高，為了實現(xiàn)利益最大化，其制定的房價也較高，這樣不僅會使消費者感到負擔過重，企業(yè)也難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[4]。所以，筆者認為有必要降低目前交易環(huán)節(jié)的稅收負擔。

而交易環(huán)節(jié)中，土地增值稅以及營業(yè)稅這兩項稅收政策的重復(fù)征收最能夠體現(xiàn)出來。比如，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售的環(huán)節(jié)，首先就需要交納營業(yè)稅，而在新建房完工并且結(jié)束銷售時，還另外需要再繳納土地增值稅，這樣一來，房地產(chǎn)企業(yè)需要承擔相當大的稅收負擔。其實，我們站在宏觀的角度來開，土地增值稅同營業(yè)稅有著相同的特點，而我國一貫的政策都是增值稅同營業(yè)稅并不需要重復(fù)繳納，但是在房地產(chǎn)行業(yè)卻沒用確切的實施。

（三）保有環(huán)節(jié)的完善

房地產(chǎn)的抱有環(huán)節(jié)所征收的稅種主要包括房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地應(yīng)用稅。因為抱有環(huán)節(jié)計稅基礎(chǔ)并不清晰，所以造成了保有環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)的相關(guān)稅收不高，這就是導致國家為了擴大財政收入而被迫提高流轉(zhuǎn)稅稅收征收比例的關(guān)鍵因素。其實，我們可以試著將抱有環(huán)節(jié)的城鎮(zhèn)土地應(yīng)用稅以及目前的房產(chǎn)稅并成綜合的房地產(chǎn)稅，保證二者的功能得到體現(xiàn)，繼而提高保有環(huán)節(jié)的稅收效率。

三、結(jié)束語

從目前情形來看，我國的樓市行情已經(jīng)不斷下降，而國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也處于調(diào)整狀態(tài)，減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅收的負擔不僅能夠使房屋的銷售價格得到下調(diào)，還能夠讓更多的消費者購得起房，另外也能夠保證房地產(chǎn)行業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。所以基于此，筆者提出三條減少房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔的建議。同時，希望有關(guān)的學術(shù)研究者，能夠不斷創(chuàng)新與進步，通過共同努力，能夠更加完善稅收政策，保證稅收負擔對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效之間的平衡，繼而社會群眾的生活質(zhì)量得到提高，并使國家的經(jīng)濟得到健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉莉.稅收負擔對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效的影響研究[D].浙江大學，2015

[2]李永友.我國稅收負擔對經(jīng)濟增長影響的經(jīng)驗分析[J].財經(jīng)研究，2004

[3]韋仙榮.中國房地產(chǎn)企業(yè)稅負水平的調(diào)整及政策選擇研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2014