李靜翠

【摘 要】 凈資產(chǎn)是高校會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)凈資產(chǎn)的歸口作了重新界定。文章以南京××大學(xué)為例，通過(guò)對(duì)其凈資產(chǎn)的科目設(shè)置及結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較分析，找出高校凈資產(chǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)管理提出建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 凈資產(chǎn)； 比較分析； 新會(huì)計(jì)制度

【中圖分類號(hào)】 F230；G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0092-03

凈資產(chǎn)是高校會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)凈資產(chǎn)的歸口進(jìn)行了重新界定，本文以南京××大學(xué)為例，該校是首批入選“2011計(jì)劃”的14所高校之一，通過(guò)對(duì)其凈資產(chǎn)的科目設(shè)置及結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較分析，找出高校凈資產(chǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)管理提出建議。

一、高校凈資產(chǎn)的概念

高校類事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系是“資產(chǎn)類+支出類=負(fù)債類+凈資產(chǎn)類+收入類”，年底結(jié)賬期收入類與支出類結(jié)轉(zhuǎn)之后，上面的關(guān)系式變?yōu)椤百Y產(chǎn)類=負(fù)債類+凈資產(chǎn)類”，所以說(shuō)高校的凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，具體包括事業(yè)基金、事業(yè)結(jié)余、專用基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配、經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求，高校凈資產(chǎn)按照是否受到限制分為限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)。其中限定性凈資產(chǎn)包括：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、專用基金等。非流動(dòng)資產(chǎn)基金又包括投資基金、固定基金等。如圖1所示。

高等學(xué)校凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)專用基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)事業(yè)基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

圖1 高校凈資產(chǎn)分類

二、高校凈資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)制度下科目對(duì)比

高校自2015年1月1日起施行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》后，新舊科目對(duì)照如表1所示。

由表1可以看出，該高校是按照凈資產(chǎn)是否受到限制進(jìn)行科目設(shè)置，具體表現(xiàn)為：（1）新增財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目。（2）將原大鍋飯式核算的事業(yè)基金重新歸類：“事業(yè)基金/投資基金”與原固定基金一同并入非流動(dòng)資產(chǎn)基金，“事業(yè)基金/一般基金/未完項(xiàng)目結(jié)余”歸入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)按原審批項(xiàng)目用途繼續(xù)使用。（3）“事業(yè)結(jié)余/國(guó)庫(kù)資金結(jié)余”歸入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)按原審批項(xiàng)目使用，不得挪作他用。

三、高校凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

（一）該學(xué)校凈資產(chǎn)情況

該學(xué)校的凈資產(chǎn)呈逐年遞增的趨勢(shì)，主要為限定性凈資產(chǎn)，固定資產(chǎn)占比重最大，2013年度高達(dá)87%。

由圖2可以看出，該校凈資產(chǎn)總額呈逐年遞增的趨勢(shì)，2015年凈資產(chǎn)總額達(dá)到424 577.91萬(wàn)元，比2011年同比增長(zhǎng)46.87%，比2014年同口徑增加20 108.42萬(wàn)元。該校的凈資產(chǎn)主要是限定性凈資產(chǎn)，其中固定資產(chǎn)所占比重最大，近五年均超過(guò)80%，2013年度高達(dá)87%，如圖3所示，可見固定資產(chǎn)在高校的管理與使用等方面非常重要。另外新會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分類精簡(jiǎn)化，由原來(lái)近二十個(gè)明細(xì)簡(jiǎn)化成現(xiàn)在的六個(gè)科目，有效降低了資產(chǎn)的管理成本。

（二）事業(yè)基金不再大鍋飯式核算，新舊口徑核算差距巨大

從表1可以看出，新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)基金包括非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后的金額，以及科研項(xiàng)目的管理費(fèi)及間接費(fèi)，不再是大鍋飯式核算，可充分發(fā)揮事業(yè)基金在高校財(cái)務(wù)中的“蓄水池”作用，自由支配，以調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。

表2與圖4是該高校2011—2015年新舊會(huì)計(jì)制度口徑下的事業(yè)基金總額趨勢(shì)（萬(wàn)元），不難看出2011—2014年新舊會(huì)計(jì)制度口徑下的事業(yè)基金變化趨勢(shì)是一致的，2015年度則相反，原因如下：（1）若按新會(huì)計(jì)制度口徑核算，2013年度出現(xiàn)轉(zhuǎn)折點(diǎn)負(fù)數(shù)值，影響以后年度的滾存核算；（2）2015年度收支順差為-7 224.49萬(wàn)元，而2014年度由于該校一個(gè)民辦二級(jí)學(xué)院合作辦學(xué)，導(dǎo)致該年度收支順差數(shù)值不大?？梢姡咝Ｈ后w想要獲得更多的可自由支配調(diào)節(jié)的事業(yè)基金，必須開源節(jié)流。

（三）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)逐年增加，主要為當(dāng)年科研到款比支出增加

新會(huì)計(jì)制度下“事業(yè)基金/一般基金/未完項(xiàng)目結(jié)余”歸入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，下設(shè)二級(jí)科目縱向科研結(jié)余、橫向科研結(jié)余、辦班經(jīng)費(fèi)結(jié)余、對(duì)外服務(wù)結(jié)余、教學(xué)服務(wù)結(jié)余，將結(jié)余來(lái)源進(jìn)一步細(xì)分。

圖5顯示該校近五年來(lái)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（萬(wàn)元）逐年增加，環(huán)比增幅10%左右，2015年環(huán)比增加達(dá)到19%，主要為當(dāng)年的橫向與縱向科研結(jié)余的增加。這與近幾年國(guó)家對(duì)科研的重視程度及經(jīng)費(fèi)投入密切相關(guān)。該校作為首批入選“2011計(jì)劃”的高校之一，對(duì)科研的重視程度可見一斑。

（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的增、減體現(xiàn)了學(xué)校財(cái)政專項(xiàng)的執(zhí)行進(jìn)度

該校2015年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)比2014年減少7 258.66萬(wàn)元，說(shuō)明財(cái)政專項(xiàng)資金較2014年使用得快。

四、新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的監(jiān)管與使用

新會(huì)計(jì)制度首次引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊，真實(shí)地反映了資產(chǎn)價(jià)值，兼顧了預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的雙重需要。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的監(jiān)管與使用，不但要使采購(gòu)人員、管理人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)重視起來(lái)，管理人員、使用人員還要定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤查，對(duì)不同類型的固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，確保資產(chǎn)及財(cái)務(wù)部門核算準(zhǔn)確，及時(shí)有效地反映資產(chǎn)價(jià)值。

（二）財(cái)政廳加大對(duì)國(guó)庫(kù)財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的通報(bào)力度

江蘇省財(cái)政廳及教育廳在2015年連續(xù)兩次發(fā)文（蘇教財(cái)〔2015〕10號(hào)、蘇教財(cái)〔2015〕12號(hào)）通報(bào)省屬高校國(guó)庫(kù)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，對(duì)執(zhí)行進(jìn)度在60%以下的幾所高校點(diǎn)名批評(píng)。財(cái)政廳加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的關(guān)注將在很大程度上促進(jìn)高校國(guó)庫(kù)專項(xiàng)資金的使用。

（三）建立健全高校事業(yè)基金使用與管理的辦法

隨著新會(huì)計(jì)制度的推行，高校事業(yè)基金在使用與管理中逐漸顯現(xiàn)出一些問(wèn)題，如對(duì)事業(yè)基金使用的質(zhì)量與效率缺乏監(jiān)管，相關(guān)二級(jí)部門的具體職責(zé)有待進(jìn)一步明確，對(duì)分配后的結(jié)余沒(méi)有一個(gè)適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度等。高校應(yīng)該提高對(duì)事業(yè)基金的重視程度，建立健全一套事業(yè)基金使用與管理的有效辦法，充分發(fā)揮事業(yè)基金的作用。

（四）高校通過(guò)開源節(jié)流以增加事業(yè)基金的同時(shí)，接受捐贈(zèng)是一種非經(jīng)常性形成渠道

高校捐贈(zèng)在發(fā)展教育、科學(xué)研究等方面的積極作用愈發(fā)明顯，是事業(yè)基金的一種非經(jīng)常性形成渠道。充分發(fā)揮教育發(fā)展基金會(huì)及校友的作用，對(duì)樹立高校形象、提供就業(yè)機(jī)會(huì)、增加自籌經(jīng)費(fèi)、學(xué)校發(fā)展良性循環(huán)等有重要意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳建華.新高等學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].山東大學(xué)出版社，2014：58-59.