歐建猷 張榮武

【摘 要】 隨著風險導向審計的興起，發(fā)現(xiàn)重大錯報風險和降低檢查風險的方法在審計工作中越來越重要，而玄學則能有效地發(fā)揮該功能。文章論述了玄學的哲學體系，考究了玄學與風險導向審計的內(nèi)在聯(lián)系，進而將玄學的世界觀和方法論應用于風險導向審計中，推導出新型審計輔助方法，有助于注冊會計師解決常規(guī)審計方法難以解決的問題，并為審計理論與實務發(fā)展提供新的思路與啟示。

【關鍵詞】 玄學； 易經(jīng)； 預測； 風險導向審計； 重大錯報風險

【中圖分類號】 F239.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0116-03

一、引言

《易經(jīng)》是一部蘊藏著無窮智慧的經(jīng)典，吸引著古今中外無數(shù)人對其進行研究，人們將對《易經(jīng)》及其相關學說的研究成果稱為易學。易學分“體”和“用”，《易經(jīng)》的辯證思想是易學體系的理論基礎，是易學的“體”，而玄學則是易學的“用”。其中玄學有廣狹二義，廣義的玄學是指以《易經(jīng)》理論為基礎衍生出來的山、醫(yī)、命、卜和相五術，狹義的玄學是指命、卜和相等預測術，本文的玄學是指狹義的玄學。目前有許多學者嘗試將《易經(jīng)》等易學思想與現(xiàn)代學科相結合進行交叉研究，研究領域主要是管理學領域，而其他領域則關注很少甚至無人關注。從交叉研究的成果來看，很多學者對易學的理解僅局限于易學的“體”，將《易經(jīng)》上的經(jīng)文和思想與現(xiàn)代學科的概念和思維相互對照解釋，用陰陽理論對一個學科的現(xiàn)有理論體系進行重新梳理，而忽視了這些理論研究的應用價值和實踐意義，即忽視了易學的“用”，甚至有些理論研究牽強附會，偏離了易學的思想。對作為易學分支的玄學與現(xiàn)代學科進行交叉研究，有助于更好地預測和控制，既能體現(xiàn)易學的“體”，又能發(fā)揮易學的“用”。本文創(chuàng)新性地在審計領域運用玄學去解決一系列相關問題，為嘗試將易學應用于會計、審計領域及其他領域發(fā)揮拋磚引玉的作用，促進易學與現(xiàn)代學科的交叉研究。

在現(xiàn)代風險導向審計過程中，注冊會計師首先需要根據(jù)客戶情況進行風險評估來決定是否承接該業(yè)務，開展初步業(yè)務和制定總體審計策略以及具體審計計劃，通過風險評估程序來評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，運用控制測試和實質(zhì)性程序收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來應對所評估出來的風險，最后根據(jù)這些證據(jù)形成審計意見并編制審計報告。由此可見，正確地評估審計過程中遇到的各種風險，對審計工作的順利開展和完成至關重要[ 1 ]。

在整個審計過程中，注冊會計師可以運用職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)方法來完成絕大部分審計工作，但是在某些特殊情況下，如果僅運用一些常規(guī)的審計手段和方法，可能出現(xiàn)不能有效應對某些問題的情況。此時，如果恰當運用玄學作為一種輔助審計方法，則可幫助注冊會計師快速發(fā)現(xiàn)和定位問題之所在，甚至能發(fā)現(xiàn)一些難以用常規(guī)方法發(fā)現(xiàn)的重大錯報風險，提升審計工作的效率和質(zhì)量。

二、玄學的哲學思想概覽及其應用于審計的內(nèi)在機理

（一）玄學的哲學思想概覽

玄學是一個復雜的哲學體系，它的世界觀是以《易經(jīng)》的原理為基礎形成的，主要包括以下三個方面[ 2 ]：（1）陰陽觀，即萬物陰陽論。玄學認為，世間萬事萬物都是由陰陽二氣組成，而陰陽二氣的所有組合形式，有兩種不同的方法可以描述，分別是八卦系統(tǒng)和干支系統(tǒng)（即十天干和十二地支），因此用八卦或干支這兩套文字符號可以表示世間萬事萬物。（2）五行觀，即相互作用論。玄學認為事物之間會相互作用，而相互作用的性質(zhì)會根據(jù)事物各自的性質(zhì)和盛衰等各方面原因決定。（3）預測觀，即規(guī)律模型論。玄學認為世間萬物都是按照陰陽消長的規(guī)律運作，因此玄學將世間百態(tài)及其變化簡化為用八卦、干支及其衍生物等文字符號組成的并按一定運算法則進行演變的模型，我們只需某個特定時間，就可以根據(jù)玄學運作模型定位預測對象當時的狀態(tài)，并能推知其過去與未來的狀態(tài)及其與周圍事物的關系等問題。

玄學的方法論就是在其世界觀的基礎上建立起來的，主要包括：（1）根據(jù)玄學世界觀中的“陰陽觀”，將世間萬事萬物按不同性質(zhì)進行歸類。這里有兩個體系，一個是八卦體系，另一個是干支體系，并用該系統(tǒng)的符號來代表某類事物。（2）根據(jù)玄學世界觀中的“預測觀”，先獲得某個特定的時間點，然后根據(jù)模型的運算法則對預測對象進行運作狀態(tài)定位。（3）根據(jù)“五行觀”對這個模型里面的各種符號關系進行解讀并獲得該事物的過去、現(xiàn)在和未來等各種相關信息。

因此，玄學可以發(fā)揮以下功能：（1）通過預測獲得重要信息，尤其是在常規(guī)方法不能有效發(fā)揮作用時，解決疑惑。（2）通過預測預知未來的動態(tài)，幫助我們更好地進行決策。（3）通過運用陰陽五行的運作規(guī)律，來改善我們的狀況，進而改善未來。

（二）玄學能應用于審計的內(nèi)在機理

根據(jù)玄學的世界觀可知，八卦系統(tǒng)或干支系統(tǒng)可以包納所有的現(xiàn)象和物象，所以古人可以將古代的經(jīng)濟、社會、文化、政治、軍事、天文和地理等各種現(xiàn)象納入八卦體系或干支體系來進行政治、軍事預測和民間的吉兇占卜，且有不少古書記載其預測結果的準確度很高，如《春秋》、《史記》及《三國志》等各種史書都有相關記載。同樣道理，我們也可以與時俱進，將現(xiàn)代企業(yè)活動和審計活動中遇到的事情納入八卦體系或干支體系，來獲取常規(guī)審計方法難以獲取的信息，或用來幫助注冊會計師作出更合適的計劃和決策，進而有助于解決常規(guī)方法難以解決的難題。

將世間事物納入八卦體系或干支體系的方法，主要是根據(jù)八卦或各個天干地支的基本性質(zhì)和特點，將擁有相同或相似性質(zhì)的事物歸為該類符號。根據(jù)《易經(jīng)》的八卦基本特性和類象，將企業(yè)活動和審計活動中會遇到的部分事物納入八卦體系中作為衍生類象，如表1所示[ 3 ]。

三、風險導向審計的新型輔助方法：基于玄學預測視角的研究

凡測量都會有一定的誤差，玄學預測也不例外，而玄學預測的準確率高低與預測者的技術水平和熟練程度等各方面情況有關，預測者可以通過專業(yè)訓練大幅度提升預測水平和熟練程度，乃至于達到非常準確的境界。為了簡化研究問題，只研究理想狀態(tài)下的情況，本文提出以下假設：（1）預測者運用玄學作出預測（獲取過去、現(xiàn)在和未來的信息）的結果是100%準確的；（2）預測者的玄學技術足以應對預測所有的問題。由于具體的預測過程會涉及很多專業(yè)術語和專業(yè)方法，且不同派別的玄學專業(yè)術語也有所不同，不利于普通讀者理解，所以以下主要闡述如何在理想的狀態(tài)下運用玄學預測來輔助完成風險導向審計工作的基本思路[ 4 ]。

（一）接受審計業(yè)務前

在接受審計業(yè)務前，需要考慮管理層的誠信程度，大概評估審計風險的大小，進而考慮是否接受審計業(yè)務。一般情況下，注冊會計師可以通過詢問了解管理層，但是如果通過一般的手段難以準確評估管理層的誠信程度時，可以考慮運用玄學來獲得相關信息。主要應用思路是：首先確定需要了解的對象，然后對其性格和過去一年里所做的事情進行預測，看其性格是否特別奸詐狡猾，或者過去一年里做過貪污違法之事，進而綜合判斷管理層的誠信度。

（二）計劃審計工作

如果決定接受業(yè)務，那么注冊會計師需要執(zhí)行初步審計業(yè)務，然后制定總體審計策略和具體審計計劃。這個環(huán)節(jié)主要依靠注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和判斷來執(zhí)行，但如果適當運用玄學來輔助，可以優(yōu)化審計策略和計劃。主要應用思路：首先，注冊會計師可以先對被審計單位的環(huán)境進行預測，了解被審計單位的整體會計編制環(huán)境和內(nèi)部控制等情況；然后從預測結果中尋找薄弱環(huán)節(jié)，在審計計劃中增強薄弱環(huán)節(jié)的審計力度，并匯總編制成審計計劃；此外，在某些情況下，注冊會計師也可以對同一個事項形成多個備選方案，然后分別預測各個備選方案的結果，并從中選擇結果最優(yōu)的方案。

（三）執(zhí)行審計工作

制定完成審計策略和計劃后，注冊會計師需要具體執(zhí)行審計工作，主要是評估和應對重大錯報風險。常規(guī)做法是注冊會計師首先需要根據(jù)專業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)重大錯報風險，然后運用專業(yè)知識和技術執(zhí)行審計程序并收集審計證據(jù)以應對重大錯報風險。在該過程中，如果我們恰當運用玄學，則可以更快速有效地發(fā)現(xiàn)和定位問題之所在，并能獲得更多常規(guī)手段難以獲得的信息來拓寬審計思路，幫助審計人員更好地設計審計程序。主要思路如下：對企業(yè)的各種具體情況進行起卦預測，預測結果即是企業(yè)實際發(fā)生的情況，而企業(yè)的賬簿則是人為加工所記錄的，可能是真實反映企業(yè)實際發(fā)生的結果，也可能是偽造的，因此注冊會計師可以將預測結果與賬簿記錄相對比。如果兩者相符，則可以適當信任被審計單位，如果兩者存在相互矛盾之處，則該處可能存在重大錯報風險，注冊會計師應該重點審計。

（四）編制審計報告

經(jīng)過審計證據(jù)的收集，形成審計意見，注冊會計師就需要出具審計報告，完成這個階段意味著審計工作的結束。注冊會計師擔心的主要問題是該審計報告是否因誤導利益相關者而被牽扯到某些法律官司，使會計師事務所和自身的利益受損，所以注冊會計師應在形成審計意見但未出具審計報告期間，運用玄學對該報告的日后事項進行一定的預測。如果未來不會出現(xiàn)較大的問題，則可以出具審計報告，如果未來會出現(xiàn)一些官司糾紛，這時注冊會計師最好再認真安排進一步審計程序和認真復核審計證據(jù)，盡量減少審計風險。主要應用思路：首先就該業(yè)務未來對注冊會計師產(chǎn)生的影響進行預測，然后根據(jù)預測結果的好壞確定相關的應對措施。

四、將玄學與風險導向審計相結合的研究方法

由于篇幅限制，本文難以面面俱到地介紹玄學與風險導向審計相結合的具體應用方法，而且這個研究方向只是初步提出，尚有很多理論和實務細節(jié)需要完善，在此提出四種方法供對該領域感興趣的學者參考。

（一）文獻研究法

古今都有很多關于《易經(jīng)》及玄學的書籍和資料，我們可以通過研究《易經(jīng)》的書籍資料來掌握玄學的基本原理，再研究各種類型玄學相關的書籍資料來掌握其具體應用方法。但是由于古人比較保守，所以很多真?zhèn)鞯膶W問都是通過口傳心授，沒有記錄下來，而記錄下來的書籍可能存在錯漏或故弄玄虛之處誤導讀者，故該方法僅作參考。

（二）訪問學習法

民間有很多精于玄學的大師，他們經(jīng)常舉辦玄學課程函授，或幫人預測消災，具備一定的實踐經(jīng)驗和準確率，我們可以直接向他們系統(tǒng)學習各種玄學知識真?zhèn)?。這種方法的缺點是學習費用較高，可能會遇到不懂玄學的騙子，優(yōu)點是可以直接快速系統(tǒng)地深入學習玄學知識真?zhèn)鳌?/p>

（三）經(jīng)驗總結法

無論哪種類型玄學，都有各自獨特的預測模型和預測方法，人們可以根據(jù)這個預測模型對某類問題不斷地進行預測實驗，并以未來的結果進行檢驗，以尋找最佳的預測方法，進而全面挖掘該類型玄學的預測范圍、方法并提高其準確率。

（四）規(guī)范研究法

所有玄學都是以《易經(jīng)》的原理作為基礎理論，并結合諸如天文、歷法、地理等其他學問組建預測模型來模擬世間萬物的運行，進而準確定位預測對象的狀態(tài)。因此，我們也可以通過運用《易經(jīng)》的理論和其他學科的理論推導出新的預測方法甚至預測模型，以更好地為現(xiàn)代學科的發(fā)展服務。

五、結語

本文基于玄學視角，在理論上精煉了玄學的哲學思想，為審計學等現(xiàn)代學科與《易經(jīng)》及玄學等中國傳統(tǒng)文化交叉研究提供了理論基礎，探究了玄學與風險導向審計交叉融合的內(nèi)在機理；在實務上為運用風險導向審計的注冊會計師提供更多的輔助審計思路和方法，有助于發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計方法難以發(fā)現(xiàn)的重大錯報風險，幫助注冊會計師提高審計效率和審計質(zhì)量。

【參考文獻】

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[3] 南懷瑾，徐芹庭.周易今注今譯[M].重慶：重慶出版社，2011：441.

[4] 邵雍.增廣校正梅花易數(shù)[M].北京：九州出版社，2007：202.