摘 要：最近幾年，價值鏈會計這一新型會計領域開始興起，為會計模式注入了新的活力。隨著價值鏈會計模式理論與管理方式的逐漸成熟，很多企業(yè)開始將其引入到自身的成本管理之中，期望其能夠有效提升企業(yè)自身的成本管理水平。通過實踐證明，在成本管理中使用該模式，能夠使企業(yè)領導對企業(yè)的成本結構進行全面的了解，并以此為根據對現行的成本管理機制進行完善，從而科學的制定出企業(yè)的發(fā)展方案，幫助企業(yè)在市場之中占得一席之地。通過對價值鏈會計在成本管理中運用的基本思路以及作用的分析，找到這一模式與傳統(tǒng)成本管理的不同之處與問題，從而探索出這一模式在成本管理中的有效開展方式。

關鍵詞：價值鏈會計；成本管理；考核；決策

20世紀80年代，邁克爾·波特在著作《競爭優(yōu)勢》中提出了“價值鏈”這一概念，他認為企業(yè)是由產品的生產、設計以及銷售等行為共同組合而成的，這一系列的行為組成了一條價值鏈。而我國會計學專家閻達五教授在對價值鏈這一理論深入研究之后，將其與國內會計管理活動論有機結合在了一起，價值鏈會計概念由此誕生，教授認為所謂價值鏈會計，就是對企業(yè)內部的價值信息與深層次關系進行研究的行為，與以往時空觀會計理念有所不同，屬于以價值鏈為依托的會計管理新模式。

一、價值鏈會計在成本管理運用中的基本思路

在對價值鏈會計這一模式進行使用之前，必須要對其使用的基本思路進行深層次的了解，這樣才能使企業(yè)管理者明確如果對現有的成本管理進行調整，才可以保證該模式的順利實施，提高企業(yè)的競爭價值：

1.要對產品的生命周期進行關注

就價值鏈理論而言，企業(yè)在對自身成本進行管理時，要對生產、投資立項以及研究開發(fā)等方面進行全程的監(jiān)督與管理，并生命周期納入到成本管理工作之中，重點對其進行管理，保證從產品的設計開始，到產品廢棄為止，整個過程都能得到有效的管理。

2.要對成本行為進行關注

與傳統(tǒng)的會計理論有所不同，價值鏈會計理論是以企業(yè)活動的角度，對成本情況進行管理的，在使用該模式時，管理人員會對價值活動進行詳細的研究，找出每項活動中的成本變化因素，尤其是無形因素，從而提升成本管理的效率。

3.要對外向管理予以重視

相關管理人員在將價值鏈會計模式引入到成本管理中時，要提高企業(yè)與外部價值鏈之間的關聯性，要清楚認知兩者之間的關系，明確企業(yè)自身的經濟效益是與客戶、供應商以及合作者之間的利益聯系在一起的，只要企業(yè)能夠與其始終保持著良好地關系，就能有效提升自身的經營成本。

二、使用價值鏈進行成本管理的作用

1.對成本管理的空間范圍進行了拓展

在以往對成本進行管理時，并沒有對外部環(huán)境額的變動予以足夠的重視，通常都是以對產品生產過程中損耗進行控制與核算為主的，而價值鏈會計模式的管理重點與其存在一定的差異，在成本的管理范圍上有所拓展，不僅會對企業(yè)的內部成本進行管理，同時還會對相關企業(yè)，甚至是競爭對手的價值鏈進行管理。除此之外，還會對企業(yè)生產中對經營的效率造成影響的因素進行深度的探究，并以這些因素的活動規(guī)律為依據，從而對企業(yè)目前的經營情況進行全面的分析，同時還可以對同行之中競爭者的情況有所了解，便于企業(yè)對自身的戰(zhàn)略部署進行及時的調整。

2.對成本動因分析范圍進行了拓展

成本動因是構成成本結構的決定因素也是成本的驅動因素，也就是引起成本發(fā)生變化的原因。成本管理的基礎就是進行成本的動因分析，并且企業(yè)要將這項工作貫穿到企業(yè)成本管理的始終。企業(yè)根據自身的情況會指定相關的成本戰(zhàn)略，在一定的程度上，企業(yè)的成本戰(zhàn)略就是由這些成本的動因來控制的，并且每一個成本的動因都可能發(fā)展成為企業(yè)競爭的優(yōu)勢。因此，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的成本動因，就成為了各個企業(yè)成本競爭中重要的一項突破點。

基于價值鏈的會計成本管理模式中，企業(yè)生產經營過程中的成本動因是來自多個方而的，不僅有來自企業(yè)自身的內部因素，還有來自外界的因素，因此，基于價值鏈的會計成管理是提供從內外兩個方而一起努力，來達到成本管理的目標的。

三、價值鏈會計管理模式與傳統(tǒng)管理模式的差異

1.成本決策方面

在成本決策時使用價值鏈會計管理模式時，要對企業(yè)關聯的所有價值活動進行分析，并找出平衡點的所在位置，從而將企業(yè)的成本降低到最大限度。不僅是企業(yè)內部的因素，會對項目成本的構成以及多少造成直接的影響，同時市場、產品用戶以及供應商等，都會對使成本發(fā)生一定的變化。產品會對成本產生一定的消耗，不僅僅是勞動力支付以及設備運轉等方面的消耗，還有其他方面的原因，這是與傳統(tǒng)決策方式所不同的。

2.成本核算方面

以往企業(yè)在對成本進行核算時，會對人工、設備以及資源等方面的消耗情況進行計算，并以此為依據對制造費用進行分配，賦予勞動密集型的企業(yè)而言，這種分配方式與企業(yè)的管理方式較為吻合，但如果是對以高科技為主的企業(yè)進行成本核算時，由于企業(yè)在生產時的人工操作環(huán)節(jié)較少，因此傳統(tǒng)的分配方式已經不再適用，需要找到新的核算方式。而使用價值鏈會計模式對成本進行核算時，會以企業(yè)的角度出發(fā)，對影響成本的因素進行確認，并對這些因素進行歸納、總結，從而對成本進行有效的分配，這樣的分配方式能夠使企業(yè)清楚的認識到自身在成本管理方面存在的問題，將影響成本因素成為成本控制的關鍵，并對這些因素進行消除與預防，進而實現對成本的有效控制。

3.成本分析方面

價值鏈理論的引進使成本分析的方式以及內容發(fā)生了一定的改變，以往在對成本進行分析時，會以對企業(yè)內部價值鏈的分析為主，并將制造環(huán)節(jié)作為了成本分析的重點內容，對內部環(huán)節(jié)連接以及競爭對手的成本情況了解程度不足，導致成本分析的價值發(fā)揮受到了一定的束縛。而價值鏈會計理論的主要分析對象是企業(yè)成本行為，管理者會從中找出成本差異化的形成原因。

4.成本控制與考核方面

在對成本進行控制和考核之前，必須明確該項工作的原則，即，要將單獨的個人或者部門與成本控制有機結合在一起。根據以往的成本核算方式，會以產品成本作為主要內容，屬于部門與相關人員共同消耗的成本總和，無法直接按照控制原則對成本核算對象進行有效的管理。而價值鏈會計理論能夠將成本核算與成本管理兩者聯系在一起，從而優(yōu)化成本管理途徑，對企業(yè)成本進行高效的控制與考核。

四、價值鏈會計模式在成本應用中的不足之處

1.模式調整不及時

從管理會計使用定量分析的方式進行管理起，就拉開了科學管理時代的序幕，定量管理的理論與形式也在進行不斷的發(fā)展與完善，并開始在各種領域的管理工作中開始使用，在分析時主要使用的技術有主要分為線性以及非線性兩種，雖然這種模式的使用范圍很廣，但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，新的問題也在逐年上升，而這種管理形式的調整卻沒有跟上問題的方式上速度，進而對企業(yè)的管理質量造成了直接的影響。

2.管理方式相對薄弱

由于價值鏈會計這一管理模式的形成時間較短，在理論方面以及實踐方面還存在一定的不足之處，目前還屬于摸索階段，同時企業(yè)在管理意識方面也存在一定的不足之處，主要體現在兩個方面，一方面部分企業(yè)存在重產生、輕管理方面的問題，認為經濟效益還是企業(yè)工作中的重中之重，在管理方面的重視程度明顯不足；另一方面，企業(yè)的管理方式先進性不足。雖然現在國內大部分企業(yè)都開始推行了自動化辦公模式，但在對企業(yè)進行管理時，還是以人為主，對管理效率造成了一定的影響。而這兩方面的問題，都對價值鏈會計模式的開展質量造成了直接的阻礙。

五、在成本管理中，價值鏈會計模式的開展方式

1.內部價值鏈分析與成本管理

在使用價值鏈理論對企業(yè)的成本進行管理時，首先會對企業(yè)內部的價值鏈進行全面的分析，這也是價值鏈會計理論開展的基礎。在企業(yè)的內部中存在著很多條價值鏈，像業(yè)務單位部門之間、分廠與車間之間等都有著不同的價值鏈。而產品在不同價值鏈上的移動與轉換過程，也是成本逐步發(fā)生變化的過程。當對其進行深入分析之后，企業(yè)可以準確找出沒有價值的環(huán)節(jié)，并利用協調以及優(yōu)化的方式對該環(huán)節(jié)進行調整，進而對成本進行有效的控制。

2.縱向價值鏈方面

所謂縱向價值鏈，就是指產品從原材料采購到消費者購買這一系列的環(huán)節(jié)，即企業(yè)、供應商以及消費者三者。在模式開始前，企業(yè)首先要弄清楚自己在價值鏈中的位置，并以自身為紐帶，將三者相互聯系在一起，并對價值鏈進行整合與完善，從而提高自身在市場中的競爭能力。在對這一類型的價值鏈的成本進行分析時，先要找到對價值鏈的環(huán)節(jié)進行確認，并找出價值點所在位置，之后要對鏈條中的各項活動進行分析，找出價值活動，并對價值活動造成的影響進行分析，從而加深與相關企業(yè)以及消費者之間的聯系，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好地基礎。

3橫向價值鏈方面

橫向價值鏈主要是以對競爭對手的成本分為主，是企業(yè)制定戰(zhàn)略部署的主要依據。由于現在企業(yè)的生產技術的差距相對較小，因此在行業(yè)之中，所生產的產品無論是在質量上，還是在性能等方面都相差無幾，同類產品的增加，也使得行業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了使企業(yè)能夠在行業(yè)中脫穎而出，保證企業(yè)經濟效益的穩(wěn)定增長，企業(yè)必須要對競爭者的情況進行全面的調查，而橫向價值鏈的使用，能夠幫助企業(yè)準確分析出對方的成本分配，推算出該企業(yè)的發(fā)展方案，從而幫助企業(yè)及時對自身的成本分配方案進行調整，取長補短，提升自身的競爭優(yōu)勢。企業(yè)在對競爭企業(yè)的價值鏈進行分析之前，企業(yè)財務人員首先應對企業(yè)自身的價值鏈進行詳細的分析，并將其制作成表格；在分析之時，要將對方企業(yè)的情況相應填入到表格之中，通過這種較為直觀的方式，對比出兩者之間的經營差異，之后在進行科學、合理的競爭方案。

4.就價值鏈改變的角度，對企業(yè)的成本進行分析

一方面企業(yè)要對自身的價值鏈進行調整。企業(yè)要以對目前價值鏈的分析為依托，明確企業(yè)各條價值鏈中價值活動的存在位置，并以此為依據對成本進行歸集與分攤。同時要找出價值活動的增長規(guī)律，以及其在總成本中的所占比例，并就價值鏈的視角，對企業(yè)成本行進行深入的研究，找到對其造成硬性的原因，并對這些因素進行控制；另一方面，要對價值鏈的結構進行更新。要對企業(yè)現有價值鏈的結構進行重新的調整，并對企業(yè)的成本結構進行重組，從而對企業(yè)的發(fā)展方案以及業(yè)務流程進行改革，帶動企業(yè)整體價值活動的創(chuàng)新，將企業(yè)成本具有的優(yōu)勢發(fā)揮到最大化，幫助企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展。這種大規(guī)模的改動要比單一環(huán)節(jié)改動的效果更為明顯，與以往價值鏈相比，這種新型價值鏈的效率更高，作用也更大，能夠從本質上對企業(yè)的成本結構進行變動，有效提升企業(yè)的綜合能力水平。

六、結束語

將價值鏈會計模式運用到企業(yè)的成本管理之中，不見能夠有針對性的對企業(yè)成本管理中存在的問題進行優(yōu)化，幫助企業(yè)對自身的整體成本進行有效的控制，同時還能使企業(yè)準確掌握競爭對手的成本結構，從而將自身的優(yōu)化發(fā)揮到最大化，幫助企業(yè)能夠始終在行業(yè)之內保持不敗之地。

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作者簡介：李少謙（1983- ），男，漢族，河北省臨城縣人，碩士，工程師，研究方向：成本管理