劉蘇

摘 要：會計信息可比性在會計信息中具有重要的意義，它代表著會計信息的質(zhì)量，它可以對于兩類經(jīng)濟現(xiàn)象之間的差異。但是，它的測度較為困難，相關(guān)研究因此滯后。本文查看大量對相關(guān)資料，淺析它的測度方法、影響因素以及經(jīng)濟后果，對它的研究不足和未來方向進行了研究。

關(guān)鍵詞：會計信息可比性；測度方法；影響因素；經(jīng)濟后果

一、引言

會計信息可比性在會計信息中得到了重視，為會計信息提供了重要意義。在1980年的時候美國財務會計準則委員會就發(fā)布了相關(guān)信息，其中明確指出它會能讓使用者對比兩類經(jīng)濟現(xiàn)象之間的差異。在1989年的時候國際會計準則委員會在發(fā)布過的《關(guān)于編制和提供財務報表的框架》中，明確了為提高質(zhì)量信息所具備的十個質(zhì)量的特征。橫向的可比性與縱向的可比性是會計信息可比性形成的兩個方面，在不同主體的會計信息在同時期中可比較形成了橫向的可比性，也可以側(cè)面的叫做狹窄可比性，另一個是縱向可比性是指同一主體所提供的會計信息在不同的時期可做比較。它能更有效的提高會計信息的使用、決定等促使投資者、債權(quán)人或者其他的信息使用者將企業(yè)的財務狀況進行進一步的了解、經(jīng)營現(xiàn)狀等進行分析、預測，達到促進投資決策的提高。

目前，大部分的研究都是根據(jù)會計準則協(xié)調(diào)或事務協(xié)調(diào)視角考察會計信息可比性的內(nèi)容，不是直接從可比性內(nèi)涵進行分析的。而會計準則趨同、會計方法可比都不必然導致會計信息可比，所以，假如運用這些方法對信息可比進行研究，毋庸置疑會存在差異，公司層面可比性測度困難因素是直接導致這個方面不足的主要原因。會計信息的可比性占有會計信息中重要的位置并且具有重要的意義，它代表著會計信息的質(zhì)量，它可以對于兩類經(jīng)濟現(xiàn)象之間的差異。然而，會計準則與實物國際協(xié)調(diào)研究中是根據(jù)國家和準則與實物差異來度量的，不再找"其他公司"的數(shù)據(jù)已經(jīng)對比，是一種國家間的整體相似測度數(shù)據(jù)，不適用于一國內(nèi)部公司研究。會計信息可比性在會計信息中得到了重視，為會計信息提供了重要意義。本文通過會計研究的三個實證進行研究：測度方法、因素影響、經(jīng)濟后果，這些研究問題還需要更多的學者進行深入的探索。對于未來的發(fā)展中國作為新興市場國家，對于發(fā)展來說，是無可限量的。因此也是需要國家的法律制度作為配合，在不斷進步的同時，擁有自己國家的特點的研究方式。所以，發(fā)達國家的一系列的研究不一定適合于中國，所以，要加強中國會計信息可比性的研究，才有利于推動整體進步，這也說明了我國對會計信息可比性的重視。

二、會計信息可比性的測度方法

1.對于會計方法差異的測度方法，1988年相關(guān)學者提出用H、I、和c指數(shù)來測量會計方法的協(xié)調(diào)程度，但是沒有考慮相關(guān)性問題，比如：會計方法的選擇是否收到經(jīng)營環(huán)境的影響、是否進行重要性的測試等。在1996年到2007年，相繼由Arecher et al、Mckayetal、M cleay提出了統(tǒng)計模型方法。在國內(nèi)學者魏明海等人在2005年的時候也開始利用相似的方法來進行測度。

2.會計數(shù)據(jù)雙重披露差異的測度方法在國際資本市場形成的過程中，大范圍的企業(yè)開始到境外上市融資，比如美國等。按照美國政權(quán)交易委員會的準則，在美國上市的外國公司已經(jīng)要提交20-F格式的年度總結(jié)，年報編制可以根據(jù)美國會計準則以外的其他公認準則進行編寫，但是在年度報告中表露調(diào)節(jié)情況，特別是需要調(diào)整其凈利潤和資產(chǎn)的問題，已經(jīng)要表露兩者之間的差異數(shù)據(jù)，這也是為了會計信息可比度提供了機遇。這種研究方法只適用于雙重上市公司，不能在其他公司使用研究。

三、會計信息可比性的影響因素

1.對于會計方法選擇的影響因素來分析問題，根據(jù)企業(yè)的不同會計方法的選擇的一致性，會對會計信息可比性產(chǎn)生作用。最早一些研究主要是針對會計方法的選擇有什么影響因素，作用間接為會計信息可比性的影響因素。在2002年RAhman et al在考察公司特征以及對會計方法選擇的時候，得出公司所處于行業(yè)的類別、管理集權(quán)程度等都會對會計方法選擇協(xié)調(diào)有明顯的作用。2008年我國胡志勇利用了Gower數(shù)值對會計對比性進行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，行業(yè)類別、成長性、公司規(guī)模以及ST規(guī)制都會對會計方法選擇產(chǎn)生重要的影響。

2.根據(jù)國際會計準則的執(zhí)行和測度方法得出，一部分學者會直接檢驗它的影響因素，但是這方面的研究相比之下還是比較少的。通過研究相關(guān)文獻論證，這方面的相關(guān)探索是Beuselincketal于2007年開始，他們以歐盟十四個國家中抽出近15年的數(shù)據(jù)作為研究對象，根據(jù)每個國家應計與正、負現(xiàn)金流關(guān)系的變動來進行研究和分析，在其中得出，國際財務報告準則執(zhí)行之前，十四各國家的應計會計系統(tǒng)開始逐漸統(tǒng)一的時候，察覺強制執(zhí)行沒有起到明顯作用。深入探索得出，它的驅(qū)動因素是經(jīng)濟周期和制度特征這兩點。在2010年的時候Cascino、Gassen以40個國家為樣本，分析得到國際財務報告準則強制執(zhí)行可以明顯的看出不能提高商譽項目的可比性，并且也不能明顯提高應計質(zhì)量等一些盈余屬性指標的可比性。如果要解釋這個問題，就要通過手工收集了德國及意大利兩國更為細致的數(shù)據(jù)內(nèi)容進行分析，會得到無論國際財務報告準則強制執(zhí)行后，國家、區(qū)域及公司特征因素都會對財務報告的結(jié)果有影響，因此限制了不同國家會計報表的可比性，從而回答了上述中的問題。毋庸置疑，筆者認為這是由于很多國家自有的會計準則可以結(jié)合本國的實際情況、法律法規(guī)等，可以更好的發(fā)揮其作用。因此強制性的轉(zhuǎn)換到統(tǒng)一會計準則，不僅不能提高，相反會降低它的適用性。

四、會計信息可比性的經(jīng)濟后果

關(guān)于它的經(jīng)濟后果進行分析，總體可分為以下幾點，第一個是從國家方面進行比較。第二個則是從公司層面來考察。

1.對于會計準則差別方法的經(jīng)濟后果來探討，對于這個的研究開始在2008年的時候，Bae等幾個人，這個研究主要是以國際會計準則的對比點的角度進行相關(guān)的分析，創(chuàng)建了兩種度量國家間會計準則差異的方法，通過實驗，論證了國家間會計準則差異會對分析師盈利預測行為有所影響。分析得出，兩個國家間會計準則條款差別程度較大的時候，A國的證券分析師會對B國的股票買入情況就會隨之減少，相對來說預測精度越低。簡單的來說，買入情況會隨著會計準則條款的差別程度的改變而改變。所以，這個問題會給證券分析師的預測行為造成稅收無謂損失。在2010年的時候，Li通過探索得出，國際財務報告準則的強制執(zhí)行可以對降低公司成本的情況具有顯著的作用，但這種情況只是存在在制度環(huán)境及法律執(zhí)行體系兩者都較為完善的國家。筆者深入的研究，并且利用國際財務報告準則與當?shù)貢嫓蕜t的差異程度來度量會計信息可比性，論證得出在會計信息可比性在這一過程中的作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得和使用資本時付出的代價降低，這個下降的原因是國際財務報告準則采用后會計信息可比性的增加形成的。

2.在2011年的時候，DeFranco等人對于測度方法的經(jīng)濟后果進行研究，這個主要是以公司層面的角度進行分析，把證券分析師盈利預測行為來研究會計信息可比性的經(jīng)濟后果。所以，會計信息可比性是關(guān)鍵因素，它的提高不僅僅可以降低信息收集成本，也能為證券分析師提供高品質(zhì)、以及數(shù)量上較多的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從而推動資本市場的發(fā)展。

五、對會計信息現(xiàn)狀的分析以及對未來的展望

它的測度問題還需要更多的學者進行深入的研究，在會計準則協(xié)調(diào)與實務協(xié)調(diào)的研究過程中，相關(guān)專家發(fā)明了會計準則差異、會計數(shù)據(jù)雙重披露差異等測度方法，這些成果無疑是對會計信息的發(fā)展做出了巨大的作用。目前相關(guān)學術(shù)的研究還是根據(jù)美國公司為基礎(chǔ)，依照其他國家為例子的相對較少，那么該測度方法能不能適用于別的國家？對于類似問題需要以后相關(guān)專家的不斷研究，加深問題的研究力度，著重解決重點難點，只有真正的邁出步伐才能真真正正的解決會計信息可比性的測度問題。對于會計信息對比性的研究，首先就是要重視對新興市場的研究，有突破才會有進步。

對于會計信息可比性的研究我們中國的上市公司還在處于一個樹地基、打基礎(chǔ)的過程中。即使De Franco等在2011年的測度方法為相關(guān)問題提供了有用的價值，但是從資料來看，國內(nèi)對于這方面研究還是過少，目前還沒有相關(guān)專家以這個方法對中國上市公司進行相對應的研究。會計信息可比性在會計信息中得到了重視，為會計信息提供了重要意義。除了會計準則，哪些因素還能對它構(gòu)成影響，會計信息可比性的進步會帶給中國上市公司什么樣的經(jīng)濟后果？這些問題成為了國內(nèi)少有的研究方向。中國作為新興市場國家，制度要符合實際情況以及要有自己的特色，因此發(fā)達證券市場的研究不一定適合于中國，所以，要加強中國會計信息可比性的研究，才有利于推動整體進步。

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