【摘 要】 文章通過(guò)回顧國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑事件，總結(jié)提煉出推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的三大驅(qū)動(dòng)因素，指出經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力，信息技術(shù)是會(huì)計(jì)發(fā)展的外在驅(qū)動(dòng)，管理創(chuàng)新是會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。闡述了這三大因素在當(dāng)前的變化，以及這些變化對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響，推理得出目前我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向之一是大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)。最后就兵器裝備集團(tuán)五年來(lái)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)實(shí)踐進(jìn)行了回顧，對(duì)兵器裝備集團(tuán)在會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型工作中的探索作了總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)改革； 管理會(huì)計(jì)； 管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0002-05

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使人類(lèi)物質(zhì)文明和精神文明得到了迅猛發(fā)展。會(huì)計(jì)作為一門(mén)國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，不可避免地會(huì)受到新經(jīng)濟(jì)的影響和挑戰(zhàn)，因而必然要考慮其變革問(wèn)題。本文簡(jiǎn)要回顧中西方會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑事件，總結(jié)提煉推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素，通過(guò)分析這些驅(qū)動(dòng)因素的變化以及會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)，得到會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的路徑，最后結(jié)合兵器裝備集團(tuán)的實(shí)踐，探討如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。

一、會(huì)計(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素

人類(lèi)的會(huì)計(jì)行為可謂源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，本文主要通過(guò)分析中西方會(huì)計(jì)發(fā)展的幾個(gè)標(biāo)志性事件，梳理總結(jié)其背后驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的因素。

（一）西方會(huì)計(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素

1.借貸復(fù)式簿記是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果

西方國(guó)家在經(jīng)歷了早期會(huì)計(jì)的萌芽階段后，處于地中海、坐擁交通便利的意大利北部沿岸城市，商品交易范圍不斷擴(kuò)大，貿(mào)易額快速增加，商人財(cái)富量大幅增長(zhǎng)，代理經(jīng)營(yíng)和合伙經(jīng)營(yíng)逐步替代了獨(dú)資經(jīng)營(yíng)方式，經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任觀念開(kāi)始形成，會(huì)計(jì)核算觀念開(kāi)始改變，簿記方法逐步被商人認(rèn)可和廣泛運(yùn)用。1494年盧卡·帕喬利的名著——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》提出復(fù)式簿記借貸分錄方法，第一次將“簿記”方法印刷成冊(cè)，這是西方近代會(huì)計(jì)的里程碑事件，成為借貸復(fù)式簿記階段的重要成果。

2.工業(yè)革命催生會(huì)計(jì)信息新需求

19世紀(jì)，工業(yè)革命加速了巨額工業(yè)資本的積累進(jìn)程，兩權(quán)分離、公司制建立等帶來(lái)了會(huì)計(jì)信息的新需求，資本市場(chǎng)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的使用空間擴(kuò)大，科學(xué)管理理念的引入使得成本管理會(huì)計(jì)快速發(fā)展。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，不斷增加的公司成員和相關(guān)機(jī)構(gòu)都期望會(huì)計(jì)人員能為他們提供該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，這就要求會(huì)計(jì)擴(kuò)大其功能及服務(wù)對(duì)象的范圍，會(huì)計(jì)信息不僅僅只滿足少數(shù)有利益關(guān)系的所有者的需要，還必須滿足企業(yè)內(nèi)外大量有利害關(guān)系的當(dāng)事人的需要[ 1 ]。

3.資本市場(chǎng)投資者利益保護(hù)需求推動(dòng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的建立

20世紀(jì)30年代，世界經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融市場(chǎng)的崩潰，使得美國(guó)政府和社會(huì)公眾對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、合規(guī)、有效地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需求更加迫切，因此以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和制定為核心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論得到逐步發(fā)展與完善。為了保護(hù)資本市場(chǎng)投資者和公眾的利益，美國(guó)政府加強(qiáng)了對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，會(huì)計(jì)信息作為制定法律的一項(xiàng)基礎(chǔ)成為不可或缺的部分。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）陸續(xù)發(fā)布了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”和“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。FASB在1978年到1985年間，先后發(fā)布“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（第1號(hào)—第6號(hào)），到了20世紀(jì)80年代中期，標(biāo)志著以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系基本形成。

4.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理技術(shù)手段適時(shí)更新推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展

科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)、各種專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)以及網(wǎng)絡(luò)傳播技術(shù)等日益滲透到人們生活的各個(gè)方面，致使會(huì)計(jì)處理技術(shù)發(fā)生了根本性的變革，從而催生了電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、XBRL以及ERP等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段和技術(shù)，大大提高了會(huì)計(jì)核算的效率。

5.管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新促使西方會(huì)計(jì)走出“喪失管理相關(guān)性”的困境

托馬斯·約翰遜和羅伯特·卡普蘭提出了1914年到1980年之間美國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究喪失管理相關(guān)性的問(wèn)題，而會(huì)計(jì)學(xué)科之所以走出“喪失管理相關(guān)性”的困境，主要是20世紀(jì)70年代后美國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，比如作業(yè)成本計(jì)算（ABC）和平衡計(jì)分卡（BSC）等一系列管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)改革服務(wù)于經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)歷史已有3 000年之久，早在文字出現(xiàn)以前，就有用符號(hào)、圖畫(huà)記錄狩獵收獲的習(xí)慣。但隨著社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的發(fā)展與變遷，我國(guó)近代會(huì)計(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)落后于西方。新中國(guó)成立后，我國(guó)推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，與此相對(duì)應(yīng)，全面引進(jìn)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論體系。改革開(kāi)放后，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的大背景緊密相連，其中具有標(biāo)志性的會(huì)計(jì)改革措施包括：

1.1993年“兩則”、“兩制”的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變

1992年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部分別以第四號(hào)、第五號(hào)部長(zhǎng)令發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，此后又分別發(fā)布了13項(xiàng)全國(guó)性、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)財(cái)務(wù)制度，簡(jiǎn)稱(chēng)“兩則”、“兩制”（或稱(chēng)為“1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。“1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的發(fā)布，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)具備了系統(tǒng)、明確的理論提煉和概括，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)從此有了統(tǒng)一而正式的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)核算從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是國(guó)有企業(yè)公司制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了重要基礎(chǔ)[ 2 ]。

2.會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)和“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”促使2001年“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的出臺(tái)

我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，企業(yè)到境外發(fā)行股票，接受外國(guó)政府貸款、亞行貸款增多，會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題開(kāi)始顯現(xiàn)。另外，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，也影響了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。由于以1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的前一輪會(huì)計(jì)改革存在客觀真實(shí)性、可比性、可操作性的不足，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，2001年“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”在此背景下出臺(tái)。

3.2006年“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的頒布標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的顯著提高，金融工具、企業(yè)年金制等會(huì)計(jì)新問(wèn)題逐步出現(xiàn)，需要有相應(yīng)的辦法予以規(guī)范；同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)摩擦增多，采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)規(guī)則提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的透明度和可理解性的需求越來(lái)越迫切。2006年準(zhǔn)則提出了一整套新的會(huì)計(jì)政策，使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障社會(huì)公眾利益、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善具有重要意義，是我國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)一步走向世界的標(biāo)志。

縱觀中西方會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，可以概括出會(huì)計(jì)發(fā)展的三大驅(qū)動(dòng)因素：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力；（2）信息技術(shù)是會(huì)計(jì)發(fā)展的外在驅(qū)動(dòng)；（3）管理創(chuàng)新是會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

二、會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（一）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的需求

1.全球經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)要素從依靠傳統(tǒng)的稀缺性資源向依靠信息、知識(shí)等軟約束資源轉(zhuǎn)變[ 3 ]

由于資源的稀缺和有限性以及社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)財(cái)富的增加必須從增加要素投入向?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)要素生產(chǎn)率提高轉(zhuǎn)型，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)較少的經(jīng)濟(jì)投入來(lái)生產(chǎn)等量的產(chǎn)品或以等量的投入得到更多的產(chǎn)品，從而獲得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.企業(yè)財(cái)富增長(zhǎng)從“粗放型增長(zhǎng)”模式轉(zhuǎn)變到依靠“集約型發(fā)展”

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，特別是全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，國(guó)內(nèi)的能源價(jià)格、資源價(jià)格及勞動(dòng)力成本快速上升，企業(yè)財(cái)富增長(zhǎng)從依靠增加生產(chǎn)要素投入的“粗放型增長(zhǎng)”模式逐漸轉(zhuǎn)變到依靠提高生產(chǎn)要素生產(chǎn)率的“集約型發(fā)展”的模式，企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型要求企業(yè)會(huì)計(jì)必須進(jìn)行企業(yè)管理轉(zhuǎn)型[ 3 ]。

3.我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)面臨諸多挑戰(zhàn)

“十三五”時(shí)期，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，面臨諸多矛盾疊加、風(fēng)險(xiǎn)隱患增多的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)成為這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律。同時(shí)，企業(yè)發(fā)展從追求規(guī)模、追求速度轉(zhuǎn)為追求質(zhì)量、追求效益，更加注重創(chuàng)新能力的培育和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（二）信息技術(shù)的快速發(fā)展將替代大部分會(huì)計(jì)職能

1.會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的本質(zhì)都是對(duì)數(shù)據(jù)和信息的處理加工過(guò)程

會(huì)計(jì)是一個(gè)反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息系統(tǒng)，在本質(zhì)上是“數(shù)據(jù)分類(lèi)與計(jì)算”的學(xué)問(wèn)，是通過(guò)處理各種類(lèi)別的數(shù)字以及分析各類(lèi)數(shù)字間的邏輯關(guān)系來(lái)反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的，而信息技術(shù)本身就可以解決數(shù)據(jù)的計(jì)算與存儲(chǔ)。會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的本質(zhì)都統(tǒng)一于數(shù)據(jù)的內(nèi)容與形式。

2.信息技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)革命必然推動(dòng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的革命，企業(yè)中業(yè)務(wù)量大、重復(fù)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)類(lèi)工作，將逐步被信息技術(shù)所取代。另外，企業(yè)數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)缺乏、單一結(jié)構(gòu)化向海量數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化的復(fù)雜性大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變。如何面向管理去收集數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、讓數(shù)據(jù)可視化已經(jīng)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容。因此，信息技術(shù)發(fā)展使會(huì)計(jì)工作從以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主的核算型會(huì)計(jì)向以管理會(huì)計(jì)為主的管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

3.傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作必將被計(jì)算機(jī)取代

在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，50%的工作會(huì)被計(jì)算機(jī)所替代，會(huì)被IT行業(yè)所顛覆；理論上可能80%到90%的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)消失，那些重復(fù)的工作都被機(jī)器取代了，甚至所有重復(fù)性、數(shù)據(jù)性、客觀性、可以計(jì)算出來(lái)的企業(yè)管理崗位，都會(huì)被取代。

（三）會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)生動(dòng)力不足影響會(huì)計(jì)的發(fā)展

1.會(huì)計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新源于服務(wù)業(yè)務(wù)的過(guò)程

會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、記錄、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程。會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的價(jià)值管理活動(dòng)，是業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值表現(xiàn)。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)的發(fā)展本身源于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)本身的理論體系得到完善和提升。

2.實(shí)踐中會(huì)計(jì)有被邊緣化和孤立化的趨勢(shì)

由于發(fā)展歷史等諸多復(fù)雜因素的影響，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，脫離業(yè)務(wù)、脫離企業(yè)戰(zhàn)略、脫離管理需求的現(xiàn)象長(zhǎng)期存在。突出表現(xiàn)在：企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)“鐵門(mén)鐵窗”；會(huì)計(jì)工作自說(shuō)自話，脫離業(yè)務(wù)，成為數(shù)據(jù)游戲；會(huì)計(jì)人員講準(zhǔn)則、講制度、講流程頭頭是道，但業(yè)務(wù)人員不理解其“良苦用心”；會(huì)計(jì)人員眼里“處處是風(fēng)險(xiǎn)”、心里“處處是防線”，業(yè)務(wù)人員卻將他們視為開(kāi)展業(yè)務(wù)的“內(nèi)部阻力”。由于固有的思維限制，會(huì)計(jì)工作有被邊緣化、孤立化的趨勢(shì)。

因此，只有基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、根植于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理性會(huì)計(jì)，才能擺脫會(huì)計(jì)被邊緣化的風(fēng)險(xiǎn)；只有業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)，才能激發(fā)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)生動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員和行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，打造我國(guó)會(huì)計(jì)的升級(jí)版

從會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)、技術(shù)驅(qū)動(dòng)和內(nèi)生動(dòng)力三方面分析，我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的方向應(yīng)該是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主的核算型會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)為主的管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。企業(yè)會(huì)計(jì)不僅要核算企業(yè)資源投入與產(chǎn)出的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，而且要為企業(yè)資源有效配置，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理閉環(huán)和落地，其核心是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)事件中價(jià)值增值進(jìn)行反映。世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程表明，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)作用越明顯。在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求日趨強(qiáng)烈。發(fā)展管理會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與改革的歷史選擇，是會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的方向，是打造我國(guó)會(huì)計(jì)的升級(jí)版。因此，企業(yè)推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型是一體兩面的問(wèn)題。筆者現(xiàn)結(jié)合兵器裝備集團(tuán)五年來(lái)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，談一談如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，如何推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和落地。

兵器裝備集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兵裝集團(tuán)）特色的管理會(huì)計(jì)體系，簡(jiǎn)單概括為：“1+5”工作主線。包括：整體實(shí)施方案、工具指導(dǎo)手冊(cè)、信息化平臺(tái)建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)建設(shè)、達(dá)級(jí)評(píng)估體系和人才培育六個(gè)方面。

（一）制定整體實(shí)施方案，搭建應(yīng)用邏輯框架

1.制定整體實(shí)施方案

兵裝集團(tuán)通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、實(shí)地調(diào)研、管理診斷、專(zhuān)家論證等多種方式，于2012年制定了《管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)實(shí)施方案》，該方案按照以點(diǎn)帶面、逐步深入、分類(lèi)推進(jìn)、全面提升的總原則，從工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、推進(jìn)步驟、保障措施等方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作進(jìn)行了全面部署[ 4 ]。同時(shí)，兵裝集團(tuán)指導(dǎo)成員單位制定具體落實(shí)方案，并細(xì)化為成員單位年度重點(diǎn)工作任務(wù)之一。

2.搭建應(yīng)用邏輯框架

根據(jù)兵裝集團(tuán)整體戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的推進(jìn)思路，結(jié)合集團(tuán)自身的行業(yè)特點(diǎn)、組織架構(gòu)、管理方式等，提出了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的理論體系。具體包括：一個(gè)目標(biāo)，即管理會(huì)計(jì)應(yīng)用以“服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價(jià)值”為目標(biāo)；四個(gè)原則，即管理會(huì)計(jì)推進(jìn)需要遵循適用性、有效性、相關(guān)性、價(jià)值導(dǎo)向性；四個(gè)要素，即管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要按照應(yīng)用環(huán)境、管理活動(dòng)、信息溝通、服務(wù)與決策四個(gè)要素展開(kāi)。

3.分階段分步驟實(shí)施推進(jìn)

兵裝集團(tuán)管理會(huì)計(jì)推進(jìn)分為導(dǎo)入準(zhǔn)備期、逐步推廣期、分類(lèi)實(shí)施期、完善提升期四個(gè)階段，分別明確管理會(huì)計(jì)推進(jìn)工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、階段目標(biāo)、運(yùn)用效果、時(shí)間進(jìn)度，有序推進(jìn)。

（二）收集篩選管理會(huì)計(jì)工具，編寫(xiě)運(yùn)用指導(dǎo)手冊(cè)

1.收集篩選管理會(huì)計(jì)工具

一是兵裝集團(tuán)堅(jiān)持從企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需求出發(fā)，在廣泛查閱相關(guān)文獻(xiàn)、理論著作、核心期刊等與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的資料，搜索國(guó)內(nèi)外理論研究、運(yùn)用實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)中的工具和方法的基礎(chǔ)上，確定了與集團(tuán)相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具15個(gè)。二是編制工具應(yīng)用指導(dǎo)手冊(cè)。結(jié)合治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、行業(yè)性質(zhì)、管理方式，集團(tuán)選取了全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、投資決策、平衡計(jì)分卡、EVA提升等10大管理會(huì)計(jì)工具，編寫(xiě)了《管理會(huì)計(jì)運(yùn)用指導(dǎo)手冊(cè)》，以加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)推進(jìn)的指導(dǎo)，為成員單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具提供操作方法和工具指南。

2.分步驟推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用

考慮到管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化特征和兵裝集團(tuán)下屬多產(chǎn)業(yè)板塊的特點(diǎn)，按照先一般后特殊、先共性后個(gè)性的原則，采取“7+3”的模式，有步驟、分節(jié)點(diǎn)地推行管理會(huì)計(jì)工具。將共性強(qiáng)、應(yīng)用基礎(chǔ)好的7個(gè)工具確定為必推工具，每個(gè)企業(yè)必須應(yīng)用；將個(gè)性化強(qiáng)、需要具備較好基礎(chǔ)才能推進(jìn)的3個(gè)工具確定為選推工具，鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用。

（三）搭建信息化平臺(tái)，助力管理會(huì)計(jì)實(shí)施效果落地

1.制定管理會(huì)計(jì)信息化的整體規(guī)劃

在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，將管理會(huì)計(jì)信息化與財(cái)會(huì)信息化整合在同一平臺(tái)中，考慮管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與兵裝集團(tuán)整體信息化建設(shè)的關(guān)系，制定了管理會(huì)計(jì)信息化的整體方案和分步驟實(shí)施計(jì)劃。

2.逐步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的信息化

對(duì)實(shí)施效果好、管理基礎(chǔ)高，在管理會(huì)計(jì)體系中發(fā)揮基礎(chǔ)平臺(tái)的管理會(huì)計(jì)工具優(yōu)先信息化。根據(jù)兵裝集團(tuán)工業(yè)企業(yè)為主的特點(diǎn)，首先選擇了全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行信息化落地，然后根據(jù)其他工具的應(yīng)用情況，“成熟一個(gè)，固化一個(gè)，信息化一個(gè)”，逐步將管理會(huì)計(jì)工具信息化，促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的深度融合。

3.深化運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息化成果

在分步驟推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具信息化的基礎(chǔ)上，以管理的精細(xì)、科學(xué)為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)制度流程化、流程表單化、表單數(shù)據(jù)化，將管理會(huì)計(jì)信息化產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息運(yùn)用在經(jīng)營(yíng)決策、運(yùn)行監(jiān)控等多個(gè)領(lǐng)域，有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)支撐戰(zhàn)略、服務(wù)管理、創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

（四）注重管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效，探索達(dá)級(jí)評(píng)估辦法

1.分版本制定推進(jìn)任務(wù)

根據(jù)兵裝集團(tuán)各產(chǎn)業(yè)板塊的特點(diǎn)，分為一體化管控、大批量生產(chǎn)、小批量或單件生產(chǎn)、子集團(tuán)管控——資金集中型、子集團(tuán)管控——運(yùn)營(yíng)管控型和資源再配置型等不同類(lèi)別，重點(diǎn)考慮管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用的種類(lèi)、重點(diǎn)運(yùn)用方面、重點(diǎn)適用企業(yè)等，分別設(shè)定不同企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)辦法，促進(jìn)全集團(tuán)管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)。

2.組織管理會(huì)計(jì)應(yīng)用交流活動(dòng)

兵裝集團(tuán)每年定期組織1—2次全集團(tuán)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的交流活動(dòng)，選擇應(yīng)用效果好、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)好的企業(yè)進(jìn)行交流，并邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)家對(duì)下屬企業(yè)總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)先進(jìn)方法和理念的培訓(xùn)。

3.探索達(dá)級(jí)評(píng)估辦法

針對(duì)集團(tuán)下屬企業(yè)管理基礎(chǔ)參差不齊的情況，設(shè)計(jì)和探索了一套不同企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用的達(dá)級(jí)評(píng)估辦法，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)辦法的要求，對(duì)管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

（五）總結(jié)提煉企業(yè)優(yōu)秀案例，形成標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)

1.推廣工具與總結(jié)案例有機(jī)結(jié)合

兵裝集團(tuán)在全集團(tuán)推廣10大管理會(huì)計(jì)工具，并有針對(duì)性地總結(jié)與每種工具對(duì)應(yīng)的案例，做到每個(gè)工具都有一批與之對(duì)應(yīng)的優(yōu)秀案例。優(yōu)秀案例作為本企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的總結(jié)提煉，也可作為其他企業(yè)進(jìn)一步學(xué)習(xí)提升的標(biāo)桿。

2.提高標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)建設(shè)的覆蓋面

由于管理會(huì)計(jì)是企業(yè)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)，因此在建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)時(shí)，充分考慮標(biāo)準(zhǔn)案例覆蓋面，做到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有與之對(duì)應(yīng)的案例。標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)既有規(guī)劃環(huán)節(jié)面向成本的設(shè)計(jì)案例，又有將業(yè)務(wù)計(jì)劃細(xì)化為經(jīng)營(yíng)預(yù)算的全面預(yù)算案例；既有面向生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本案例，又有運(yùn)用于考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的EVA管理案例等。

3.建立標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的廣度和深度也是一個(gè)不斷拓展和提高的過(guò)程。因此集團(tuán)建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)會(huì)根據(jù)每年集團(tuán)管理會(huì)計(jì)交流活動(dòng)提供的優(yōu)秀案例，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)里的案例進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和更新，以保證將代表集團(tuán)最高水平和最新的優(yōu)秀案例納入標(biāo)準(zhǔn)案例庫(kù)中。

（六）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培育，促進(jìn)財(cái)務(wù)隊(duì)伍轉(zhuǎn)型

1.制定財(cái)會(huì)隊(duì)伍中長(zhǎng)期規(guī)劃

兵裝集團(tuán)針對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展對(duì)財(cái)會(huì)人才提出的需求，制定了財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍建設(shè)的中長(zhǎng)期規(guī)劃，實(shí)施財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)的“五大工程”，將管理會(huì)計(jì)作為財(cái)會(huì)人才中長(zhǎng)期建設(shè)的主要目標(biāo)之一，形成聚才、育才、用才的良性循環(huán)。

2.建立多層次培訓(xùn)體系

就管理會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中遇到的困難和阻力，兵裝集團(tuán)針對(duì)不同管理層次制定了詳細(xì)、具體的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)高層管理者注重管理會(huì)計(jì)理念和作用的培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)中層管理者注重工具和流程培訓(xùn)，對(duì)業(yè)務(wù)骨干注重操作性培訓(xùn)。

3.鼓勵(lì)學(xué)習(xí)和考試認(rèn)證

針對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍中管理會(huì)計(jì)人員占比低、知識(shí)結(jié)構(gòu)滯后等問(wèn)題，兵裝集團(tuán)組織開(kāi)展了不同層次、不同類(lèi)別的管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)考試認(rèn)證的推進(jìn)。截至目前，已經(jīng)有300多人參加了CMA培訓(xùn)認(rèn)證，為集團(tuán)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、財(cái)會(huì)隊(duì)伍轉(zhuǎn)型提供了支撐。

四、結(jié)語(yǔ)

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的歷史選擇，也是推動(dòng)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的重點(diǎn)所在。打造我國(guó)會(huì)計(jì)的升級(jí)版需要我們將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用推向縱深發(fā)展，源源不斷地釋放管理會(huì)計(jì)在提高內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力等方面的巨大潛力，以積極應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，乘勢(shì)而上，不斷提升競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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