田冠軍

【摘 要】 隨著新技術(shù)的高速發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型所帶來的利益沖突的增加，我國高校管理會計必然要迎接公共財政改革的挑戰(zhàn)，實現(xiàn)可持續(xù)的價值管理與科學(xué)決策。文章緊扣當(dāng)前時代背景，分析了社會責(zé)任與管理會計的理論緣起以及兩者的融合，提出高校社會責(zé)任管理會計的概念，并構(gòu)建了以利益相關(guān)者價值創(chuàng)造和維護為導(dǎo)向的高校社會責(zé)任管理會計的應(yīng)用體系框架及應(yīng)關(guān)注的重點問題。

【關(guān)鍵詞】 高校管理會計； 社會責(zé)任； 應(yīng)用體系框架

【中圖分類號】 G475；F234.3 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0002-04

自高校大幅擴招以來，精英教育走向大眾化教育，盡管實現(xiàn)了高等教育規(guī)模擴大和相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但帶來的負(fù)面影響也是顯而易見的，如高校債務(wù)風(fēng)險加劇、教育質(zhì)量下降等問題。尤其是近年，針對高校爆發(fā)的各種亂象如權(quán)錢交易、功利化盛行、學(xué)術(shù)造假、道德敗壞等，社會各界批評之聲不絕于耳。在新形勢下，高校應(yīng)如何面對“錢學(xué)森之問”，加強內(nèi)部管理建設(shè)，承擔(dān)責(zé)無旁貸的社會責(zé)任，充分發(fā)揮“人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)和文化傳承”四大職能，是高校與高等教育面臨的核心問題。

一、高校社會責(zé)任管理會計的催生背景

隨著高校資金來源渠道的多元化，學(xué)科布局、專業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及社會服務(wù)、產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的推動，高校所擁有的經(jīng)濟實體逐漸增多、經(jīng)濟性質(zhì)越來越復(fù)雜、內(nèi)外經(jīng)濟交往越來越頻繁、內(nèi)部利益關(guān)系縱橫交錯、各級各類管理人員配置互有交叉、各實體的管理模式差異性明顯，僅從會計核算模式與財務(wù)管理上，即在并行使用《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》（學(xué)?！按筚~”）；《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（校辦產(chǎn)業(yè)、獨立核算的后勤企業(yè)、科技企業(yè)孵化器和期刊社等）；《民間非營利組織會計制度》（教育基金會或教育發(fā)展基金會）；《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和《國有建設(shè)單位會計制度》（學(xué)?；椖浚┑榷嗵棕攧?wù)和會計制度，管理幅度變大、管理層次加深、風(fēng)險點明顯增多、監(jiān)管難度更高，校內(nèi)外利益相關(guān)者對高校社會責(zé)任承擔(dān)的認(rèn)知和要求在提高。

作為行政事業(yè)單位，高校與外部環(huán)境不斷進行能量和信息交換，盡管不像企業(yè)那樣直接面臨復(fù)雜多變、不可預(yù)測的市場競爭，但在戰(zhàn)略發(fā)展、核心特色、管理創(chuàng)新、生源競爭等方面也同樣存在著不確定性；高校也是一個由很多子系統(tǒng)組成的系統(tǒng)，其內(nèi)部的自組織和演化呈現(xiàn)出非線性特征。按照管理協(xié)同理論，高校需要識別和分析自身的基因密碼，構(gòu)建管理會計體系及其所屬子系統(tǒng)，并把各個子系統(tǒng)進行時空和功能重組，運用專門方法在價值定位、人才培養(yǎng)、學(xué)科和專業(yè)建設(shè)、科學(xué)研究、服務(wù)社會和機制創(chuàng)新上全面優(yōu)化升級，整體上提高資源配置的能力和效果，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)和組織進化的管理目標(biāo)。

自David et al.[1]首先提出社會責(zé)任會計的概念后，會計界主要從“財務(wù)會計”領(lǐng)域?qū)Υ苏归_了研究，直至現(xiàn)在，把“管理會計”與社會責(zé)任相結(jié)合的文獻仍不多見，Pavel et al.[2]將企業(yè)社會責(zé)任嵌入ISO管理系統(tǒng)，馮巧根[3]從“企業(yè)社會責(zé)任的倫理觀”考察了管理會計的框架結(jié)構(gòu)，也有部分學(xué)者探討如何在管理會計的某個方面如“戰(zhàn)略績效評價”[4-5]中融合社會責(zé)任，這些研究為我們?nèi)?、系統(tǒng)地將社會責(zé)任融入到高校治理和高校管理當(dāng)中，并為進一步升級和優(yōu)化高校管理會計體系提供有益借鑒。

二、高校社會責(zé)任管理會計的理論緣起

（一）社會責(zé)任理論

1.企業(yè)社會責(zé)任

社會責(zé)任理論最開始是基于企業(yè)而提出的，“企業(yè)社會責(zé)任”（CSR）的概念始于英國的Oliver Sheldon[6]。在此基礎(chǔ)上，Carroll[7]提出了企業(yè)社會責(zé)任的“金字塔模型”，即企業(yè)社會責(zé)任涵蓋經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和慈善責(zé)任四個層面；Dima[8]將企業(yè)社會責(zé)任分為強制性社會責(zé)任（經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任）和自愿性社會責(zé)任（自由決定的策略性責(zé)任和自由決定的慈善性責(zé)任）。這充分體現(xiàn)了企業(yè)的價值關(guān)注和社會效能：在承擔(dān)受托經(jīng)管責(zé)任（實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任、對股東承擔(dān)法律責(zé)任）的同時，也承擔(dān)對消費者、供應(yīng)商、員工、監(jiān)管部門、社區(qū)、社會公眾等利益相關(guān)者的責(zé)任。由此可見，利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會責(zé)任“最為密切相關(guān)”，是“公司該為誰承擔(dān)責(zé)任”的最好答案[9]。利益相關(guān)者理論認(rèn)為，只有關(guān)注社會責(zé)任并將其作為“遺傳基因”的企業(yè)才會實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，正如John[10]指出，企業(yè)應(yīng)同時滿足“自身發(fā)展”與“經(jīng)濟繁榮、環(huán)境保護、社會福祉”；企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展最重要的是“經(jīng)濟責(zé)任、社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任”三重底線的統(tǒng)一平衡發(fā)展。

2.高校社會責(zé)任

作為“營利性組織”的企業(yè)尚且積極履行“企業(yè)公民”職責(zé)，而在“現(xiàn)代大學(xué)與社會關(guān)系日益密切，社會對大學(xué)的期望值日益提高”[11]的當(dāng)今，作為公益性事業(yè)單位和非營利組織的高校更應(yīng)深刻認(rèn)識并踐行社會責(zé)任。 Ortega

Y. Gasset[12]較早提出了大學(xué)“社會責(zé)任”的概念并探討了其內(nèi)涵，認(rèn)為大學(xué)不應(yīng)該是“象牙塔”，而是要走出校門、服務(wù)社會，承擔(dān)“推進社會發(fā)展和進步的使命”。而后中外學(xué)者對于大學(xué)在社會中的功用、高校社會責(zé)任的內(nèi)涵、現(xiàn)代大學(xué)的社會責(zé)任等方面展開了深入探索[13-16]。自2007年以來，越來越多的高校像企業(yè)一樣，積極審視自身的戰(zhàn)略定位和發(fā)展規(guī)劃，倡導(dǎo)與踐行社會主義核心價值體系，發(fā)布了涵蓋服務(wù)責(zé)任、誠信責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、環(huán)保責(zé)任等內(nèi)容的社會責(zé)任報告，充分展現(xiàn)了這些高校對學(xué)生、教職工、政府、社會等利益相關(guān)者的人文關(guān)懷理念。高校社會責(zé)任即是高校作為人類活動的參與者，在經(jīng)濟、社會和高校自身發(fā)展進程中對各利益相關(guān)者所承擔(dān)的職責(zé)和使命。

（二）管理會計理論

1.企業(yè)管理會計

管理會計萌芽于20世紀(jì)初，后逐漸由執(zhí)行（追求效率）轉(zhuǎn)向決策（追求效益）。由于新技術(shù)的發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟領(lǐng)域，20世紀(jì)80年代研究者們對管理會計進行了反思，其中我國學(xué)者李天民[17]把西方管理會計理論劃分為“傳統(tǒng)學(xué)派”和“創(chuàng)新學(xué)派”，他認(rèn)為盡管傳統(tǒng)學(xué)派“視野狹隘，觀念陳舊，方法落后”，然而創(chuàng)新學(xué)派卻是“嚴(yán)重脫離實踐”，“所做的各種數(shù)量模型毫無實用價值”。迄今為止，對管理會計的整體框架“尚未形成共識性認(rèn)識”，其基本問題“很有探索價值”，管理會計“尚是一門發(fā)展中的學(xué)問”[18]。20世紀(jì)90年代直至現(xiàn)在，世界挺進新經(jīng)濟時代，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟異軍突起，以“大數(shù)據(jù)、云計算”為代表的新一代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)態(tài)和商業(yè)模式受到顛覆性挑戰(zhàn)，現(xiàn)代管理會計在進行一場“新的復(fù)興”。隨著中國成為全球第二大經(jīng)濟體，基于我國“管理情境”的管理會計問題已成為“世界性的主題”[19]；特殊情境導(dǎo)致我國管理會計理論和實踐創(chuàng)新“具有更大的挑戰(zhàn)性和原創(chuàng)性要求”[18]。

2.高校管理會計

管理會計尚未在我國行政事業(yè)單位得以“廣泛運用和發(fā)展”，從而制約了其“理論的完善及實務(wù)的發(fā)展”[20]。在理論研究上，我們也許更應(yīng)該關(guān)注“國有企業(yè)與政府部門的管理會計”[21]。因此，將管理會計理論和技法應(yīng)用于我國高校經(jīng)濟活動的全過程，促進高校加強價值創(chuàng)造和維護、增強自身發(fā)展實力，這不僅是我國在管理會計理論和實踐創(chuàng)新研究中最具“中國特色”的可能突破點之一，也是我國高教財政體制改革取向與市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。高校管理會計是基于一定的理念和通過專門的方法，對戰(zhàn)略、財務(wù)和業(yè)務(wù)資料進行加工整理，傳遞并幫助高校管理人員進行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核的管理活動。以高校的職能發(fā)揮為中心，高校管理會計的“價值創(chuàng)造和維護”不僅體現(xiàn)在對學(xué)生和師生員工等個體價值的尊重和保障上，也體現(xiàn)在對各領(lǐng)域，比如經(jīng)濟領(lǐng)域、政治領(lǐng)域、文化領(lǐng)域等的關(guān)注與增進方面，“以人為本”、開放合作、協(xié)同創(chuàng)新均是高校管理會計應(yīng)貫徹的重要原則。

三、高校社會責(zé)任管理會計的概念界定

高校既有必要也有可能以社會責(zé)任為內(nèi)生動力和制度安排來重構(gòu)管理會計體系。

（一）高校社會責(zé)任和管理會計的融合

1.高校管理會計應(yīng)充分關(guān)注社會責(zé)任

管理會計是環(huán)境變遷（經(jīng)濟、科技、文化等）的產(chǎn)物，因此必須關(guān)注組織的外部環(huán)境甚至國際環(huán)境的變動趨勢。隨著我國傳統(tǒng)工業(yè)的擴張、人口紅利和低成本競爭模式的終結(jié)，我國進入經(jīng)濟“新常態(tài)”：經(jīng)濟增長速度從高速轉(zhuǎn)向中高速；經(jīng)濟增長動力從要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動；經(jīng)濟增長方式從粗放增長轉(zhuǎn)向集約增長。經(jīng)濟增速放緩必然帶來財政收入增速下滑，財政收支矛盾更加突出，由于教育支出在公共服務(wù)支出中比重較大，因此客觀上急需改變原來較粗放的教育財政經(jīng)費投放和管理機制，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和國家治理的“新常態(tài)”。高校在學(xué)科和專業(yè)發(fā)展中是否科學(xué)合理地安排預(yù)算經(jīng)費，是否盡到了人才培養(yǎng)、服務(wù)社會、促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等社會責(zé)任，如何提高會計信息的透明度以回應(yīng)公眾關(guān)切等，均是高校管理會計體系構(gòu)建中應(yīng)予以重點關(guān)注的問題。高校管理會計的發(fā)展充分關(guān)注社會責(zé)任和利益相關(guān)者訴求，有利于調(diào)動內(nèi)外部因素的積極性，抑制管理倫理沖突并控制聲譽風(fēng)險，從而更好地發(fā)揮其社會績效和公益價值。

2.高校社會責(zé)任通過管理會計來實現(xiàn)

財政部會計司在對《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》解讀時指出，“要把履行社會責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)”；“明確歸口管理部門，建立健全預(yù)算安排”；逐步完善“企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計和考核體系”，這反映了管理會計在“企業(yè)社會責(zé)任”履行中的重要性。那么管理會計如何引導(dǎo)和保障高校履行社會責(zé)任？大學(xué)社會責(zé)任是“古老而又時髦”的話題[22]，這個話題在“全面深化改革”和“教育轉(zhuǎn)型發(fā)展”的當(dāng)今尤其重要。高校社會責(zé)任不僅需要決策者及其管理團隊建立核心價值觀，也需要數(shù)據(jù)系統(tǒng)和過程監(jiān)督等管理會計方法作為重要抓手來保障履行。高校應(yīng)積極應(yīng)對精細(xì)化管理“新常態(tài)”，以“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的會計信息技術(shù)升級為手段，充分應(yīng)用價值分析、業(yè)績管理、前景預(yù)測、風(fēng)險控制等工具，以“管理創(chuàng)新”來驅(qū)動社會責(zé)任的履行。

（二）高校社會責(zé)任管理會計的概念

由此可見，高校社會責(zé)任管理會計是以管理會計理論和社會責(zé)任理論等為理論基礎(chǔ)，以發(fā)揮大學(xué)職能和履行社會責(zé)任為戰(zhàn)略目標(biāo)，通過專門的工具、方法和技術(shù)，將高校的社會責(zé)任及戰(zhàn)略、財務(wù)、業(yè)務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)進行加工整理，呈報高質(zhì)量、相關(guān)性強的價值信息，以輔助高校內(nèi)外利益相關(guān)者進行相應(yīng)預(yù)測和決策、規(guī)劃和控制、分析和考核的管理活動。高校社會責(zé)任管理會計在體系構(gòu)建上呈現(xiàn)出“整體性、層次性、科學(xué)性、前瞻性、開放性”特征。

四、高校社會責(zé)任管理會計的應(yīng)用體系

高校履行的社會責(zé)任及其具有的“公共性”“非營利性”“財政預(yù)算”等特殊性，不僅體現(xiàn)在單獨的財務(wù)、會計制度的制定上（《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》），也應(yīng)體現(xiàn)在管理會計應(yīng)用體系的構(gòu)建和運行上。

（一）高校社會責(zé)任管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建

現(xiàn)有研究主要是從管理會計理論和實務(wù)發(fā)展的角度來構(gòu)建管理會計體系，如劉永澤等[20]認(rèn)為應(yīng)從“預(yù)算管理的角度”構(gòu)建管理會計體系，具體包括預(yù)測系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、預(yù)算管控系統(tǒng)、項目管理與責(zé)任會計、業(yè)績評價系統(tǒng)和內(nèi)部報告系統(tǒng)?；诖怂悸?，高校應(yīng)結(jié)合管理會計的具體應(yīng)用領(lǐng)域，如戰(zhàn)略規(guī)劃（總體戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略）、管理預(yù)測（前景預(yù)測、風(fēng)險評估）、管理決策、全面預(yù)算、成本控制（各類支出控制）、薪酬設(shè)計（薪資結(jié)構(gòu)與水平）、資金管控（收費管理、資金結(jié)算）、投資管理（基建投資、校辦產(chǎn)業(yè)投資）、資產(chǎn)采購（貨物、工程和服務(wù)采購）、資產(chǎn)運營（運維、處置及效益評估）、后勤管理（節(jié)能、環(huán)保及安全）、納稅管理、責(zé)任會計、績效評價、信息報告（信息生成、信息應(yīng)用）、內(nèi)部監(jiān)督等，構(gòu)建社會責(zé)任管理會計的應(yīng)用體系，并以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)管理理念、制度和流程的變革。

由于預(yù)算管理貫穿于高校的各類經(jīng)濟活動，是高校會計和財務(wù)管理的中心，因此本處將上述“成本控制、薪酬設(shè)計、資金管控、投資管理、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)運營、后勤管理、納稅管理、責(zé)任會計”等納入全面預(yù)算管理的“全流程”，即“預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和績效評價”，從而形成相應(yīng)的體系框架（圖1）。

（二）應(yīng)用體系運行中應(yīng)關(guān)注的重點問題

高校利益相關(guān)者由外部利益相關(guān)者（政府職能部門、校友、學(xué)生家長、行業(yè)組織、媒體、社區(qū)、捐贈者、其他社會公眾）和內(nèi)部利益相關(guān)者（學(xué)生、教職員工、工會等社團組織、管理人員）構(gòu)成，以這些利益相關(guān)者的利益關(guān)注和權(quán)益保護為重點，在上述高校社會責(zé)任管理會計應(yīng)用體系框架的建設(shè)和運行中，需重點關(guān)注以下問題：

1.考慮競爭優(yōu)勢和核心競爭力等因素，分析學(xué)校的社會責(zé)任戰(zhàn)略定位，制定戰(zhàn)略發(fā)展總體目標(biāo)和相應(yīng)的財務(wù)策略。

2.在資產(chǎn)采購、價款結(jié)算、外來經(jīng)費（如縱橫向科研經(jīng)費、社會捐贈收入）管理、科研成果轉(zhuǎn)化中，加強合同管理與執(zhí)行，維護學(xué)校的社會聲譽。

3.應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本管理等工具，考慮社會責(zé)任成本，加強精細(xì)化預(yù)算的編制和執(zhí)行管理。

4.分析生均培養(yǎng)的“量-本-結(jié)余”，探索辦學(xué)成本的社會分擔(dān)與補償機制，建立學(xué)校發(fā)展投入、員工薪酬和學(xué)生資助之間的優(yōu)化分配模型。

5.加大學(xué)科建設(shè)經(jīng)費投入并控制經(jīng)費使用風(fēng)險，以學(xué)科建設(shè)為龍頭、以教學(xué)科研為中心、以協(xié)同創(chuàng)新為抓手，培養(yǎng)社會滿意、“適銷對路”的高素質(zhì)人才。

6.以云計算和大數(shù)據(jù)分析為指導(dǎo)，建立融入社會責(zé)任的管理會計、財務(wù)會計與具體業(yè)務(wù)的互動管理信息系統(tǒng)；完善和改進投入機制，推進學(xué)校綠化、節(jié)能減排、安保和實驗室危險品管理工作，建設(shè)“節(jié)約型校園”“平安校園”，維護社會安全和穩(wěn)定。

7.在收費、招生、納稅、還本付息、三下鄉(xiāng)、支教、社區(qū)服務(wù)、參與慈善活動等方面，建立并完善守法激勵與道德激勵機制。

8.應(yīng)用平衡計分卡、QHSE等績效評價工具，建立高校經(jīng)濟和社會責(zé)任評價體系（指標(biāo)體系、方法體系和標(biāo)準(zhǔn)體系）。

9.對學(xué)校相關(guān)管理信息以信息推送、內(nèi)部共享、外網(wǎng)公開等多種方式進行披露，強化內(nèi)部監(jiān)督及“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的社會監(jiān)督等。

綜上所述，作為廣泛存在而又備受社會關(guān)注的組織，高校若想在理想主義和現(xiàn)實主義沖突中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必然要在管理上尋求改革和突破，肩負(fù)起相應(yīng)的社會責(zé)任和使命。高校管理會計融入社會責(zé)任，能夠拓寬高校管理會計的“價值”內(nèi)涵，豐富高校的職能和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，同時管理會計也是高校社會責(zé)任履行的重要抓手，通過管理會計與社會責(zé)任的高度融合，有助于發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的聯(lián)系和耦合關(guān)系，進一步挖掘其功能發(fā)揮的運行機理。

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[20] 劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].會計與經(jīng)濟研究，2014（2）：28-34.

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[22] 張維紅.大學(xué)社會責(zé)任概念探究[J].現(xiàn)代教育科學(xué)，2015（1）：1-9.