朱曉丹

摘 要： 高職院校在面臨巨大發(fā)展機(jī)遇的同時，也面臨著財政投入不足、投入不均等問題。高職院校的財務(wù)支出票據(jù)審核工作作為一項重要的基礎(chǔ)性工作，是高職院校財務(wù)支出的重要把關(guān)關(guān)口，是高職院校財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。本文從實踐出發(fā)，探討了如何做好高職院校的財務(wù)支出票據(jù)審核工作。

關(guān)鍵詞： 高職院校；財務(wù)支出；票據(jù)審核

中圖分類號： G717 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 2095-8153（2016）04-0072-03

財務(wù)支出票據(jù)的審核工作是高校財務(wù)的一項基礎(chǔ)性工作，財務(wù)支出票據(jù)是會計工作中重要的基本信息載體，高職院校的各類財務(wù)支出都需要以支出票據(jù)上記載的內(nèi)容作為最原始的記錄和證明。近年來，高等職業(yè)教育迅速發(fā)展，高職辦學(xué)理念發(fā)生巨大變化，高職院校教育工作的環(huán)境、工作內(nèi)容、工作方法和手段也在悄然發(fā)生變化。這些都給高職院校財務(wù)支出票據(jù)的審核工作帶來更高、更新的要求。

一、 高職院校財務(wù)支出票據(jù)的類型

高職院校財務(wù)支出票據(jù)是高校財務(wù)核算中原始憑證中的一類。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。它不僅能用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是進(jìn)行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會計資料中最具有法律效力的一種文件。

高職院校財務(wù)支出票據(jù)共有四類：

第一類是國家行政事業(yè)單位及機(jī)關(guān)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家規(guī)定向有關(guān)單位和個人收取的各種基金、規(guī)費或行政事業(yè)單位之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時開具的憑證，通常把它稱為非商業(yè)票據(jù)，又稱財政票據(jù)，由省以上財政部門監(jiān)制，包括：非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)、非稅收入一般繳款書、資金往來結(jié)算票據(jù)、公益事業(yè)捐贈票據(jù)、醫(yī)療收費票據(jù)、社會團(tuán)體收費票據(jù)和其他由財政部門管理的票據(jù)等。

第二類是由稅務(wù)部門監(jiān)制的商業(yè)票據(jù)，又稱發(fā)票，是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人在完成銷售過程中向付款方開具的收稅憑證。

第三類是銀行票據(jù)，是銀行簽發(fā)或銀行承擔(dān)付款義務(wù)的票據(jù)，主要包括支票、匯票、劃（收）款憑證以及國庫集中支付憑證。

第四類是自制支出票據(jù)，是單位按照會計制度的規(guī)定，根據(jù)會計核算和管理要求，由高職院校的內(nèi)部經(jīng)辦部門或個人在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自制的原始單據(jù)，主要有工資單、領(lǐng)款單、借款單等。

以上四類票據(jù)為高職會計核算的法定財務(wù)支出票據(jù)。另外，隨著國家不斷加強(qiáng)財務(wù)票據(jù)支出管理，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)支出行為，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《財政票據(jù)管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等規(guī)定，財政部門對行政事業(yè)單位的票據(jù)核銷有了更高的要求，其中，最具代表性的就是要求在進(jìn)行財務(wù)支出票據(jù)審核過程中，需要提供附件資料。例如，在湖北省，由湖北省財政廳下發(fā)的鄂財綜發(fā)[2016]6號文件中就明確規(guī)定，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)支出報銷時，應(yīng)當(dāng)附與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項有關(guān)合法合規(guī)的附件。這些附件包括各類審批表、決議、決定、結(jié)算清單、商品明細(xì)清單等。由此可見，在高職院校財務(wù)支出票據(jù)審核中，附件資料已成為必不可少的輔助證明材料。

二、 高職院校財務(wù)支出票據(jù)的審核

（一）程序性審核

財務(wù)審批流程審核：高職院校出于內(nèi)控的需要，有嚴(yán)格的財務(wù)審批程序。財務(wù)審核在整個審批流程中一般處于中間環(huán)節(jié)，不同類型業(yè)務(wù)的財務(wù)審核前置環(huán)節(jié)不同。例如，領(lǐng)款、一般費用報銷的前置環(huán)節(jié)是部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)審批，差旅費報銷的前置環(huán)節(jié)是部門負(fù)責(zé)人審批，借款的前置環(huán)節(jié)是部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，設(shè)備購置費報銷的前置環(huán)節(jié)是部門負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)審批等。由此可見，財務(wù)審核人員在審核過程中要根據(jù)業(yè)務(wù)類型，結(jié)合支出的預(yù)算口徑，判斷前置審批程序是否合規(guī)。

特殊事項行政審批程序?qū)徍耍撼艘话愕呢攧?wù)審批程序外，高校還對一些特殊的業(yè)務(wù)規(guī)定了前置行政審批。例如招待費支出前，業(yè)務(wù)單位需要履行預(yù)審報批程序。再例如公務(wù)出差前，出差人員要按規(guī)定進(jìn)行事前審批，對不符合職級標(biāo)準(zhǔn)的人員出差過程中乘坐飛機(jī)的，還需另外履行報批手續(xù)等；財務(wù)審核人員在進(jìn)行審核過程中，也要對該類事項是否完成了前置行政審批程序進(jìn)行審查。

（二）支出票據(jù)審核

支出票據(jù)的審核主要是票據(jù)的真實性、合法性、合理性、完整性和正確性的審核。其要點是要通過對票據(jù)名稱、填制時間、接受票據(jù)單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、填制單位名稱、經(jīng)手人簽章等票據(jù)要素的審核保證發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家的政策、法令和制度的規(guī)定，杜絕違反財經(jīng)紀(jì)律等違法亂紀(jì)行為。在高職院校支出票據(jù)審核中，特別需要注意以下兩種情況：

1.虛假票據(jù)

虛假票據(jù)經(jīng)常令財務(wù)人員防不勝防，財務(wù)人員需要在工作中細(xì)心辨析。假發(fā)票的出現(xiàn)存在兩種情況，一種情況是報銷人私自購買假發(fā)票。這種票據(jù)一般可以從印制質(zhì)量上發(fā)現(xiàn)疑點，例如，發(fā)票質(zhì)地較差，印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比有差異，無稅務(wù)防偽水印或印制不清等。這種假發(fā)票是非法印制和流通的，不能作為合法的報銷憑證，為使連號的假發(fā)票不被財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，有的報銷人會把票據(jù)打散，分散報銷，因此，在審核時要特別注意同一供應(yīng)商、同一報銷人的多次同類型業(yè)務(wù)報銷。另一種情況是在業(yè)務(wù)活動發(fā)生過程中，供應(yīng)商為了避稅等原因向報銷人提供非稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票、或找別的單位代開了發(fā)票。這種情況，就需要在審核票據(jù)時對存疑發(fā)票追索來源，及時通過電話或網(wǎng)絡(luò)查詢的方式辨別真?zhèn)巍?/p>

2.票據(jù)要素不齊全、不準(zhǔn)確

支出票據(jù)作為記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最原始記錄，其票面應(yīng)包括票據(jù)名稱、填制時間、填制單位名稱及公章或?qū)Ｓ谜?、?jīng)辦人或責(zé)任人簽章，接受票據(jù)單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容等。在票據(jù)審核中，特別需要注意的就是票據(jù)抬頭是否與本院校一致，是否按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章或公章，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整、詳細(xì)等。在審核中，對于不完整的票據(jù)要由開具單位補(bǔ)充完整，對于不準(zhǔn)確、按規(guī)定可以修改的票據(jù)要由開具單位更正并加蓋更正單位印章，對金額的錯誤，只能由票據(jù)開具單位重新開具。在票據(jù)審核工作中，因為票據(jù)要素不齊全、不準(zhǔn)確而無法通過審核的情況較為普遍。這需要財務(wù)人員一方面做好宣傳工作，另一方面耐心細(xì)致地做好解釋溝通，爭取報銷人的理解和配合，提高服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量。

（三）附件完整性審核

附件資料是財務(wù)支票票據(jù)必不可少的輔助證明材料，附件材料對財務(wù)支出票據(jù)的合法性、真實性、完整性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性和時效性等起到重要的支撐作用，對財務(wù)支出是否合規(guī)、是否由有權(quán)限人員審批辦理等起到重要的證明作用。例如，在會議費用報銷中，除了會議費發(fā)票以外，還要求報銷人提供會議審批表、會議通知、會議經(jīng)費預(yù)算、會議簽到表和結(jié)算清單等，這就對會議召開的必要性、會議的規(guī)格、預(yù)算口徑、參會人數(shù)等重要因素予以書面界定。再例如，在接待費報銷中，要求報銷人提供接待函、公務(wù)接待審批表、消費清單和公務(wù)卡結(jié)算憑據(jù)（達(dá)到公務(wù)卡支付標(biāo)準(zhǔn)的），這對于界定接待合規(guī)性、接待標(biāo)準(zhǔn)，確定可核銷接待金額等有著重要意義。除了會議費、接待費以外，其他的費用核銷，例如維修費、宣傳費、廣告費、勞務(wù)費等，都有相關(guān)附件的要求，在審核過程中，審核人員在對支出類型進(jìn)行合理界定的基礎(chǔ)上，要對附件的完整性進(jìn)行審核。對于附件資料不完整的支出事項，要由報銷人補(bǔ)充完整。與此同時，還特別需要注意附件資料的真實性，例如，簽到表是否由本人簽到，接待函與公務(wù)接待審批表、餐單上的人數(shù)是否一致等。這就需要財務(wù)人員具有細(xì)致的工作作風(fēng)。

三、 對加強(qiáng)高職院校財務(wù)支出票據(jù)審核工作的兩點建議

財務(wù)支出票據(jù)審核是高職院校會計核算中重要的環(huán)節(jié)，如果不能嚴(yán)格把關(guān)，就會給會計

主體帶來不可估量的損失，如何能夠較好地完成財務(wù)支出票據(jù)審核工作，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩個方面入手：

（一）充分理解和掌握高校相關(guān)內(nèi)部管理制度

除了國家頒布的相關(guān)會計法律法規(guī)以及規(guī)章以外，要做好高等職業(yè)院校的支出票據(jù)審核工作，必須熟悉和掌握高職院校相關(guān)內(nèi)部管理制度。

1.財務(wù)管理制度。高職院校的財務(wù)管理制度是高職院校實施教育教學(xué)管理活動，結(jié)合高職院校教育教學(xué)管理特點，對財務(wù)管理體系進(jìn)行建立和維護(hù)，進(jìn)行會計核算與監(jiān)督工作的制度保障。一般來講，會涉及到財務(wù)內(nèi)部控制制度、預(yù)決算制度、財務(wù)收支管理制度、項目立項及資金支付管理制度、資產(chǎn)管理制度、債務(wù)管理制度、財務(wù)監(jiān)督制度、差旅費管理制度、學(xué)生收費管理制度以及財務(wù)信息公開制度等。這些制度從各個方面對高職院校的財務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范，保障高等院校財務(wù)工作的正常、規(guī)范開展。在進(jìn)行財務(wù)支出票據(jù)審核過程中，要將這些財務(wù)管理制度落到實地，首先需要財務(wù)人員理解和掌握制度，其次，在工作中要向服務(wù)對象做好宣傳和解釋工作，最后，在工作中也要注意聽取和收集服務(wù)對象對財務(wù)工作的意見和建議，以便在今后能夠更好地修訂財務(wù)制度。

2.其他管理制度。高職院校為了更好地實施教育教學(xué)管理活動，一般還制定有教育教學(xué)管理制度、學(xué)生管理制度、人事管理制度、師資管理制度、資產(chǎn)管理制度、教科研管理制度等。財務(wù)人員不僅要熟悉財務(wù)管理制度，還應(yīng)當(dāng)熟悉各種其他類型的管理制度，從而掌握高職院校的內(nèi)部運行機(jī)制、熟悉校內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只有在此基礎(chǔ)上，才能夠在支出票據(jù)審核過程中對各類支出的審核程序等作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，并結(jié)合財務(wù)制度做好支出票據(jù)的審核工作。

（二）加強(qiáng)財務(wù)審核人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高審核人員綜合素質(zhì)

1.加強(qiáng)財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。財務(wù)支出票據(jù)審核是一項十分嚴(yán)肅的工作，是高職院校支出重要的把關(guān)關(guān)口。隨著高職院校的逐步發(fā)展，高職院校的業(yè)務(wù)類型越來越多，業(yè)務(wù)范圍也越來越大，這就給審核人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，“關(guān)口”和“哨兵”的角色決定了審核人員要確保資金的合法、合規(guī)、合理支出，就必須不斷更新知識，經(jīng)?？偨Y(jié)工作經(jīng)驗，主動積極參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，只有這樣，才能不斷適應(yīng)新形式的要求。

2.不斷提高審核人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)服務(wù)意識。票據(jù)支出審核崗位的服務(wù)對象是廣大的師生員工以及相關(guān)業(yè)務(wù)單位，作為財務(wù)部門對外服務(wù)的窗口，一定要有強(qiáng)烈的服務(wù)意識，既要“規(guī)范、高效”，又要“細(xì)致、熱情”。這需要審核人員有較高的業(yè)務(wù)能力和良好的溝通、協(xié)調(diào)能力。在票據(jù)審核過程中，對存在問題的審核事項，要耐心細(xì)致地向服務(wù)對象做好解釋工作，更多地爭取服務(wù)對象對財務(wù)工作的理解和配合。同時，也要在堅持原則的基礎(chǔ)上靈活變通，既要將財經(jīng)法規(guī)融入到業(yè)務(wù)辦理中，也要避免死板僵化帶來不必的財務(wù)低效。

四、結(jié)束語

高職院校面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時也面臨著辦學(xué)經(jīng)費投入不足、投入不均和投入機(jī)制不健全等問題。開源節(jié)流、增收節(jié)支，高職院校一方面要積極爭取財政資金，爭取社會多渠道資金支持，另一方面，要通過控制預(yù)算、支出審核等工作，將有限的資金管好、用好，保障教育教學(xué)工作的順利進(jìn)行和院校的可持續(xù)發(fā)展。高職院校財務(wù)支出票據(jù)審核工作需要財務(wù)人員有強(qiáng)烈的全局意識和服務(wù)意識，也要有堅持準(zhǔn)則的意志和靈活變通的思路，只有這樣才能切實做好高職院校財務(wù)支出票據(jù)審核工作，為高職院校的發(fā)展提供保障。