王亞娟

摘 要：本文通過追溯“營改增”的歷史，剖析營改增的原因，指出“營改增”的必然，闡明營改增對企業(yè)的不利影響，提出企業(yè)化弊為利的舉措。最近網(wǎng)絡上流傳一個關于“營改增”十分有趣的段子“營業(yè)稅是地稅養(yǎng)大的閨女，“營改增”對地稅來說是嫁閨女，對國稅來說是娶媳婦”這看似是玩笑話卻道出了“營改增”后是幾家歡喜幾家憂。今天我要談的就是化憂為喜。

關鍵詞：法國“營改增”；莫里斯·洛雷；建筑業(yè)；交通運輸業(yè)；招標代理行業(yè)；重復征稅；稅負不減反增；進項稅無法抵扣

一、引言

追溯“營改增”的歷史，你會發(fā)現(xiàn)它的發(fā)源地在法國。最早在1946年，法國的莫里斯·洛雷，提出了“用增值稅代替營業(yè)稅”的設想，1948年法國正式采用增值稅稅制。莫里斯·洛雷設計的增值稅原理是，在生產(chǎn)和銷售的每一道環(huán)節(jié)都征稅，通過銷項稅與進項稅的抵扣，每個納稅人只就產(chǎn)品的增值部分納稅，這就解決了營業(yè)稅重復征收的弊端。莫里斯·洛雷因此榮獲了“增值稅之父”的頭銜。他創(chuàng)設的增值稅得到國際社會的認可，被很多國家采用。什么是“營改增”呢？顧名思義就是營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅就是對營業(yè)額收稅，只要你開張營業(yè)就要交稅，而增值稅是對增值額收稅，只有你盈利了才交稅。

二、“營改增”背后的真正原因

國家進行“營改增”，總的來說無外乎兩大方面原因：（一）目前營業(yè)稅存在極大的弊端。（二）“營改增”能夠促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。1994年我們在朱镕基總理的帶領下進行了分稅制改革，那時由于我們處于改革開放初期，經(jīng)濟發(fā)展水平不高，服務業(yè)主要提供傳統(tǒng)的生活性服務，也比較落后。營業(yè)稅正好適合這一傳統(tǒng)服務業(yè)的特點。而現(xiàn)在，我國正處于經(jīng)濟增長，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)調(diào)整的關鍵階段，現(xiàn)代服務業(yè)迅猛發(fā)展，使得建立在傳統(tǒng)服務業(yè)基礎上的營業(yè)稅難以適應現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展對稅制的要求。

從征收的過程上來說，由于以前我們征收營業(yè)稅是在商品流通的過程中針對營業(yè)額全額征收的，所以商品流通的過程越多，重復繳納的營業(yè)稅也就越多，如此一來就對企業(yè)的稅收造成一種負擔，有的企業(yè)也會想法設法的偷稅漏稅，而國家要想發(fā)現(xiàn)是哪一個環(huán)節(jié)是誰偷稅漏稅了，就需要層層調(diào)查，這樣一來就比較麻煩而且調(diào)查的成本也很高。所以，這個時候增值稅就出現(xiàn)了，增值稅是以增值額為征稅對象，商品只有發(fā)生了增值才需要繳稅，充分避免了企業(yè)偷稅漏稅、重復征稅的問題，如此看來增值稅豈不是更好的選擇嗎？

三、“營改增”的影響

凡事物都有兩面性，它也不例外，不過營改增的利肯定是大于弊的，否則國家也不會改革它。

營改增的有利影響，例如避免重復征稅，給企業(yè)創(chuàng)造健康的納稅體制，更有利于企業(yè)把多余的資金用于再投資創(chuàng)造，提高企業(yè)的效益，更好的應對當前的經(jīng)濟下行壓力，最終促進整個國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。營改增的好處有很多，在此我就不一一贅述了，我重點要講一下營改增存在的問題。

“營改增”是“牽一發(fā)動全身”的大改革，從09年開始在上海試點改革到16年“一錘定音”全面改革，可謂是歷經(jīng)了千辛萬苦，終于修成正果。這次改革牽扯行業(yè)之多，情況之復雜，影響之大，是我國稅制改革史上光輝燦爛的一章?！盃I改增”的本質(zhì)是通過結(jié)構(gòu)性減稅，降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)最終產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的目的。但由于“營改增”涉及方方面面不僅僅是關系到分離稅收征管權(quán)限，增加財政收入，它與各個地區(qū)的各個行業(yè)的各個企業(yè)都有著千絲萬縷的關系。每個行業(yè)都有其特殊的復雜狀況，征稅范圍、稅基、稅率等的不同，更是加劇了改革的阻力。所以會出現(xiàn)個別行業(yè)“營改增后”，稅負“不減反增”的問題。我們主要針對這些“不減反增”的行業(yè)提出降低稅負的措施。

（一）“營改增”后，交通運輸業(yè)多數(shù)企業(yè)實際稅負增加，部分企業(yè)稅負降低。主要原因是固定資產(chǎn)和成本的問題。交通運輸業(yè)作為資本密集型企業(yè)，投入的大量運輸設備等固定資產(chǎn)無法抵扣進項稅。其次購買交通運輸工具屬于交通運輸業(yè)的成本，交通運輸工具的壽命一般較長，企業(yè)若當期購買交通運輸工具，則可以抵減當期的進項稅，減少稅負使企業(yè)獲得更多的盈利。但是如果企業(yè)當期沒有購進交通工具，就不能抵扣進項稅，此時企業(yè)稅負就會比較重，盈利就會減少，這樣一來，企業(yè)增值稅稅額波動較大，也就造成了部分企業(yè)“營改增”后稅負不降反增現(xiàn)場的持久性，長期以往肯定不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。例如水上運輸業(yè)，購買一艘輪船約500萬，按17%的進項來抵扣，就要少交85萬，十艘就是850萬，如此巨額的波動就會增加企業(yè)經(jīng)濟效益的不穩(wěn)定性。

解決措施：國家可以根據(jù)實際情況，適當擴寬交通運輸業(yè)進項稅抵扣范圍；適度擴大交通運輸業(yè)務稅收優(yōu)惠范圍；完善財政補貼政策，在以后的改革中逐步解決稅種設計、稅收征管方面的問題，為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造較好的稅收環(huán)境。

（二）“營改增”后建筑業(yè)稅負理論上應有所下降，但根據(jù)建筑業(yè)經(jīng)營管理的實際情況來看，稅負卻是不減反增了。主要原因在于進項稅的抵扣上。建筑業(yè)材料采購的種類繁多，規(guī)模不一，加之有的材料供應商是個體戶或小規(guī)模納稅人，企業(yè)的一部分支出和費用無法取得用以抵扣的增值稅進項稅票，導致企業(yè)實際稅負的增加。以混凝土為例，混凝土是建筑業(yè)的主要材料，但提供混凝土的企業(yè)許多不是一般納稅人，而且采購混凝土實行的是簡易征收，因此建筑企業(yè)一般不能取得進項稅的抵扣。

解決措施：首先，建筑業(yè)可以根據(jù)自身實際情況選擇合適的納稅人身份。和一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人雖然沒有進項稅的抵扣但是稅率低的多，顯然受益也會多些，但從企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)模來說，還是應該選擇一般納稅人；其次建筑業(yè)可以通過加強進項稅發(fā)票的管理，盡量與一般納稅人企業(yè)合作，以取得進項稅發(fā)票，當收到符合規(guī)定的進項稅發(fā)票時必須抵扣，因個人過失導致的進項稅不能認證抵扣的要讓相關人員賠償。

（三）招標代理行業(yè)的稅負同樣是不減反增。本來想要避免多重征稅從而降低企業(yè)稅負、增強這個行業(yè)的專業(yè)化水平和國際競爭能力，但事實上卻是這樣的：各個地區(qū)由于稅改政策執(zhí)行標準不統(tǒng)一、稅收不合理，缺少應對稅改的配套措施，反而導致了企業(yè)稅負的增加。

解決措施：對于降低招標代理行業(yè)的稅負來說。需要各招標代理機構(gòu)自己研究“營改增”對本行業(yè)的不利影響，聯(lián)系相關協(xié)會進行科學調(diào)研后形成報告，向有關部門爭取有利政策，完善相關法律法規(guī)。其次要考慮被認定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人有利，利用地方政策差異，積極創(chuàng)造適合自身情況的條件。招標代理行業(yè)可以實施集團化經(jīng)營，由母公司制定戰(zhàn)略，子公司負責經(jīng)營，充分利用各行業(yè)稅收政策，通過合理安排涉入行業(yè)提高增值稅抵扣鏈條的完整程度。

營業(yè)稅的謝幕，換來的是新經(jīng)濟動能的登場。據(jù)估算，今年“營改增”將給企業(yè)減少5000億元的稅負，降低企業(yè)成本，為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新拓展更廣闊的空間；同時，消除了重復征稅后，增值稅抵扣鏈條被打通，將進一步促進社會分工協(xié)作，有力地支持服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

從總體來說營改增是歷史進程中的必然趨勢，是為了適應當前經(jīng)濟環(huán)境所做出的符合大多數(shù)人利益的舉措。從西方國家稅制改革的歷史看，隨著一個國家的經(jīng)濟發(fā)展和政治完善，就必然摒棄簡單的、粗線條的營業(yè)稅計稅方法，而采用更加合理的增值稅計稅方法。“營改增”本身也會存在一些不完善的地方，但這些都需要我們在實踐中一步步的完善改進。

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