□ 井立義

扶貧類合作社業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

□ 井立義

黨的十八屆五中全會(huì)審議通過的第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議提出“探索對(duì)貧困人口實(shí)行資產(chǎn)收益扶持制度”；《中共中央國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決定》要求探索資產(chǎn)收益扶貧，在不改變用途的情況下，財(cái)政資金形成的資產(chǎn)，具備條件的可折股量化給貧困村和貧困戶……。據(jù)此，各地以農(nóng)民合作社為依托，將國家投資、部門（單位）幫扶、個(gè)人捐贈(zèng)的資產(chǎn)量化給貧困戶（村），利用經(jīng)營收益提高貧困人口收入水平，加快了脫貧致富步伐。此類合作社也應(yīng)順勢而為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，確保資產(chǎn)安全完整和保值增值，切實(shí)維護(hù)成員財(cái)產(chǎn)權(quán)益。

現(xiàn)以某合作社為例，探討主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。

一、注入資金

【例1】合作社接開戶行通知，縣扶貧辦撥入專項(xiàng)產(chǎn)業(yè)扶貧資金500000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 500 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧捐資項(xiàng)目 500 000

【例2】縣南水北調(diào)辦公室為合作社建設(shè)特種動(dòng)物養(yǎng)殖場一處，產(chǎn)權(quán)移

交清單顯示其造價(jià)為1000000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—養(yǎng)殖場1 000 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧捐資項(xiàng)目1 000 000

【例3】為開展結(jié)對(duì)幫扶，生資營銷專業(yè)大戶王寶強(qiáng)向合作社捐贈(zèng)一批化肥，評(píng)估價(jià)100000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—化肥 100 000

貸：專項(xiàng)資金—扶貧捐資項(xiàng)目 100 000

二、資金量化

【例4】根據(jù)注入資金用途和《章程》規(guī)定，合作社將上述3筆資金按貧困人口量化給貧困戶成員，作為分紅依據(jù)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧捐資項(xiàng)目1 600 000

貸：股金—扶貧股金—××貧困戶1 600 000

需要注意的是：如果注資單位或個(gè)人要求將產(chǎn)權(quán)量化給村集體，要設(shè)立《扶貧資金使用登記簿》，將收益權(quán)明確到貧困戶成員，以此作為其分紅依據(jù)（扶貧任務(wù)完成后，收益權(quán)歸村集體）。應(yīng)作如下財(cái)務(wù)處理：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧捐資項(xiàng)目1 600 000

貸：股金—扶貧股金—××村1 600 000

三、成員入股

【例5】成員趙大、陳二、張三分別以9畝、10畝、11畝家庭承包地出資，股份均折算為100000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)300 000

貸：股金—土地股金—趙大 100 000—陳二 100 000—張三 100 000

【例6】成員李四、王五分別以50000元、150000元貨幣資金入股，款存開戶行。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000

貸：股金—貨幣股金—李四50 000—王五150 000

四、生產(chǎn)經(jīng)營

【例7】合作社種植大白菜50畝，發(fā)生各類生產(chǎn)費(fèi)用11000元，其中以現(xiàn)金300元購買種子，以銀行存款支付機(jī)械作業(yè)費(fèi)、人工費(fèi)5000元，領(lǐng)取庫存肥料（入庫價(jià)4000元）一批，灌溉用電費(fèi)1000元暫欠扶貧光伏發(fā)電廠，應(yīng)攤固定資產(chǎn)折舊700元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—大白菜 11 000

貸：庫存現(xiàn)金 300

銀行存款 5 000

產(chǎn)品物資—肥料 4 000

應(yīng)付款—光伏發(fā)電廠1 000

累計(jì)折舊 700

【例8】承上例，合作社將大白菜全部出售給東岳集團(tuán)公司職工食堂，價(jià)款50000元通過銀行存款結(jié)清。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到價(jià)款

借：銀行存款 50 000

貸：經(jīng)營收入—銷售產(chǎn)品收入 50 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營支出—銷售產(chǎn)品支出11 000

貸：生產(chǎn)成本—大白菜11 000

【例9】提取合作社理事會(huì)成員工資3000元，并將款打入各自“惠農(nóng)一卡通”。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 提取工資

借：管理費(fèi)用—員工報(bào)酬3 000

貸：應(yīng)付工資—×× 3 000

2. 發(fā)放工資

借：應(yīng)付工資—×× 3 000

貸：銀行存款 3 000

【例10】根據(jù)合同約定，黑土地公司應(yīng)交合作社土地租賃費(fèi)100000元，經(jīng)協(xié)商暫緩兌現(xiàn)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收款—黑土地公司100 000

貸：經(jīng)營收入—土地租金100 000

【例11】合作社以1.20元/斤銷售庫存小麥20萬斤，價(jià)款經(jīng)開戶行劃轉(zhuǎn)。入庫價(jià)0.50元/斤。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到價(jià)款

借：銀行存款 240 000

貸：經(jīng)營收入—銷售產(chǎn)品收入 240 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營支出—銷售產(chǎn)品支出100 000

貸：產(chǎn)品物資—小麥 100 000

【例12】合作社將庫存化肥2噸，以入庫價(jià)出售給貧困戶成員，價(jià)款4000元存入開戶行。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到價(jià)款

借：銀行存款 4 000

貸：經(jīng)營收入—銷售物資收入 4 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營支出—銷售物資支出4 000

貸：產(chǎn)品物資—化肥 4 000

【例13】合作社以高于普通成員10%的價(jià)格收購貧困戶成員玉米20噸入庫，款打入相關(guān)戶“惠農(nóng)一卡通”。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—玉米 44 000

貸：銀行存款 44 000

五、盈余及其分配

【例14】2015年12月31日，合作社損益類總賬賬戶余額如附表。要求結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶余額，計(jì)算本年盈余。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額

借：經(jīng)營收入 5 000 000

其他收入 500 000

投資收益 300 000

貸：本年盈余 5 800 000

附：損益類賬戶余額表編制單位：某合作社 2015年12月31日 單位：元

2. 結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶余額

借：本年盈余 4 470 000

貸：經(jīng)營支出 3 950 000

管理費(fèi)用 370 000

其他支出 150 000

3. 完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額為4470000元，貸方發(fā)生額為5800000元，貸方余額為1330000元，即為本年盈余。將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 1 330 000

貸：盈余分配—未分配盈余1 330 000

【例15】承上例，根據(jù)有關(guān)精神和《章程》規(guī)定，經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)，合作社進(jìn)行盈余分配：本年盈余彌補(bǔ)上年虧損30000元，提取公積金100000元，300000元按交易額分配，800000元按股分紅（其中60%對(duì)貧困戶成員、40%對(duì)普通成員分配），并將款項(xiàng)打入成員“惠農(nóng)一卡通”。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 進(jìn)行各項(xiàng)分配

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金 100 000—按交易額分配300 000—按股分紅 800 000

貸：盈余公積 100 000

應(yīng)付盈余返還—×× 300 000

應(yīng)付剩余盈余—貧困戶成員480 000—普通成員 320 000

2. 將各項(xiàng)分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配-未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余1 200 000

貸：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金 100 000—按交易額分配300 000—按股分紅 800 000

3. 兌現(xiàn)各項(xiàng)分配

借：應(yīng)付盈余返還—×× 300 000

應(yīng)付剩余盈余—貧困戶成員 480 000—普通成員 320 000

貸：銀行存款 1 100 000

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營管理辦公室）