丁浩燕

淺議出口退稅業(yè)務(wù)的體會(huì)

丁浩燕

關(guān)于出口退稅的定義很多，通俗來說，就是國家為了鼓勵(lì)企業(yè)出口商品，給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。雖然企業(yè)出口貿(mào)易方式很多，但前提都是貨物須出口。目前，最常見出口貿(mào)易方式有一般貿(mào)易、來料加工貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易、出料加工貿(mào)易等，日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司主要從事進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，這種貿(mào)易方式適用免、抵、退、稅政策，而影響免抵退稅額的主要因素有：一是適用的退稅率；二是出口貨物金額與進(jìn)口料件抵減額；三是進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷后剩余部分。雖然很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多年從事出口退稅業(yè)務(wù)，但不精通、不理解，只局限于業(yè)務(wù)操作，此種工作狀態(tài)極有可能造成企業(yè)損失或是國家稅收流失。日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)比較大，出口退稅額在所屬地區(qū)內(nèi)排名前三，并且出口退稅業(yè)務(wù)操作規(guī)范，因此被稅務(wù)部門作為范本用來規(guī)范其他出口企業(yè)。以下，就日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司出口退稅業(yè)務(wù)的心得體會(huì)與大家分享，僅供同行參考。前提條件如下：一是公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)并獲利；二是以外銷為主；三是原材料采購國內(nèi)外均有。

自日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司成立以來，經(jīng)歷過兩次重大變革：

第一次是在2006年10月，當(dāng)時(shí)公司才成立半年多，商品出口退稅率進(jìn)行了一次很大幅度的調(diào)整，10月15日公司的出口商品退稅率從13%提高到17%，由于稅務(wù)沒有操作細(xì)則規(guī)定，對(duì)于進(jìn)口料件是否也可分段處理并沒有明確規(guī)定（絕大部分企業(yè)采用分段操作），未意識(shí)到15日這個(gè)時(shí)間點(diǎn)可能產(chǎn)生的效益，由于公司當(dāng)時(shí)利潤空間很大，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷后剩余部分一定的情況下，免抵退稅額抵減額越大越好，因?yàn)槊獾诸~是計(jì)算地方稅收的依據(jù)，所以免抵額越小越有利。最后經(jīng)過與稅務(wù)部門商量后決定，日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司最終將15日以前進(jìn)口料件也采用17%，此次舉措直接減少地方稅收48，594元。詳細(xì)如附件：

方案一（退稅率17%）序號(hào) 進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào) 組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 征稅率 退稅率 免抵退稅額抵減額1 2 3=2 4 5 6=3*5 1 C29086320472 182,966 182,966 17% 17% 31,104…………… …（一） 合計(jì) 10,123,691 10,123,691 1,721,028方案二（退稅率13%）1 C29086320472 182,966 182,966 17% 13% 23,786…………… …（二） 合計(jì) 10,123,691 10,123,691 1,316,080稅收影響 48,594

第二次是2013年，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在全國范圍內(nèi)從“購進(jìn)法”變?yōu)椤皩?shí)耗法”，此業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵是，所有涉及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的公司對(duì)未核銷的手冊(cè)作一次清算，在這個(gè)清算過程中發(fā)現(xiàn)了很多值得探討的地方。

第一，很多企業(yè)涉及進(jìn)口料件用于成品內(nèi)銷、不良品國內(nèi)廢棄、邊角料內(nèi)銷等，卻未在手冊(cè)核銷時(shí)對(duì)進(jìn)口料件作相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的沖減，此結(jié)果造成了很多企虛增免抵退稅額抵減額，減少了免抵額，引起地方稅收流失，但很多財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作過程中并沒有意識(shí)到這樣的問題存在，由于稅務(wù)部門缺乏可靠的信息來源，因此無法對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行有效控制。此次全面清算的過程中，發(fā)現(xiàn)較多企業(yè)自從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以來，從未對(duì)進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分進(jìn)行過沖減，結(jié)果在此次改革中補(bǔ)交了大量的稅金，給企業(yè)造成資金困擾，造成企業(yè)成本的突增，也給企業(yè)的信譽(yù)也帶來了較大的負(fù)面影響。以我們?nèi)毡倦姰a(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司為例，企業(yè)年銷售額20億人民幣，進(jìn)口料件采購8億人民幣，退稅率是17%，進(jìn)口料件用于成品內(nèi)銷和邊角料內(nèi)銷為5000萬元人民幣，地方稅負(fù)率為12%，在海關(guān)手冊(cè)核銷的同時(shí)，不進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)沖減，這樣每年的地方稅收會(huì)減少5000*17%*12%=102萬元，如范圍擴(kuò)大到全省乃至全國的話，則數(shù)據(jù)就非常龐大，損失無法計(jì)量。如果此公司虧損，那么情況則相反，但此種現(xiàn)象發(fā)生概率不大，因此虧損企業(yè)正常情況下無法長期生存。這個(gè)問題表明，如果各個(gè)進(jìn)料加工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)容足夠熟悉和精通，各個(gè)政府部門能做到聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管并達(dá)到數(shù)據(jù)共享，在平時(shí)的工作中就能實(shí)施監(jiān)管并防止稅收流失。

第二，此次變革另一個(gè)重要方面是計(jì)劃分配率的預(yù)測(cè)，因日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量大，日常操作規(guī)范，故被稅務(wù)部門列為制造型企業(yè)的測(cè)試范例。通過大量的數(shù)據(jù)分析，我們鎖定了數(shù)據(jù)來源幫助稅務(wù)部門確定了計(jì)劃分配率的計(jì)算依據(jù)，公司自行測(cè)算的計(jì)劃分配率，與次年匯算清繳時(shí)的實(shí)際分配率基本相符，通過這些工作內(nèi)容，我們充分意識(shí)到，如果企業(yè)改變經(jīng)營方式（內(nèi)外購比例），分配率將發(fā)生變化，由此會(huì)影響企業(yè)成本及資金運(yùn)營。從2016年起最新規(guī)定，為了減小計(jì)劃分配率和實(shí)際分配率之間的差距，可以由企業(yè)自行判斷按照日常進(jìn)出口比例來調(diào)整計(jì)劃分配率，規(guī)避了由于上述原因引起的納稅義務(wù)與業(yè)務(wù)不相符問題?，F(xiàn)假設(shè)以下條件，說明計(jì)劃分配率預(yù)測(cè)的重要影響：一是年出口銷售額為1000萬元；二是進(jìn)項(xiàng)抵減銷項(xiàng)稅金后的留抵稅金50萬元；三是征退稅率是17%。

事例1：計(jì)劃分配率〈實(shí)際分配率，計(jì)劃分配率40%，實(shí)際分配率60%，則免抵退稅額102萬元，應(yīng)退稅額50萬元，免抵稅額為102-50=52萬元，地方稅收52*12%= 6.24萬元，手冊(cè)核銷時(shí)按實(shí)際分配率計(jì)算所得地方稅收為2.16萬元，應(yīng)該退回4.08萬元。

事例2：計(jì)劃分配率〉實(shí)際分配率，計(jì)劃分配率60%，實(shí)際分配率40%，則免抵退稅額68萬元，應(yīng)退稅額50萬元，免抵稅額為68-50=18萬元，地方稅收18*12%=2.16萬元，手冊(cè)核銷時(shí)按實(shí)際分配率計(jì)算所得地方稅收為6.24萬元，應(yīng)該補(bǔ)繳4.08萬元。

以上事例1表明，如計(jì)劃分配率〈實(shí)際分配率，則在年末手冊(cè)清算時(shí)需沖減地方稅收，反之，計(jì)劃分配率〉實(shí)際分配率，則需補(bǔ)繳地方稅收。事例2表明，如果計(jì)劃和實(shí)際分配率差異很大，且進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量也很大的企業(yè)，則影響巨大。所以在預(yù)測(cè)計(jì)劃分配率時(shí)，應(yīng)盡量減小與實(shí)際分配率的差異，否則有可能對(duì)企業(yè)造成資金周轉(zhuǎn)不靈或?qū)Ξ?dāng)期利益造成嚴(yán)重影響。為了避免這類情況發(fā)生，企業(yè)在預(yù)算每月免抵退的過程中可以通過以下措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：一是實(shí)時(shí)了解物流信息，掌握公司的進(jìn)出口業(yè)務(wù)；二是如發(fā)現(xiàn)實(shí)際分配率和計(jì)劃分配率差異很大，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率和財(cái)務(wù)每月計(jì)提準(zhǔn)備金。

以上是日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司在出口退稅業(yè)務(wù)中的一些經(jīng)驗(yàn)，免、抵、退業(yè)務(wù)專業(yè)化程度較高，很多從事此工作的財(cái)務(wù)人員只注重于形式，沒有從根本上理解此政策的精髓。由于各企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，而稅務(wù)部門也無法一一掌控，所以在實(shí)務(wù)工作中難免會(huì)產(chǎn)生偏差，如果企業(yè)業(yè)務(wù)量大，其造成的影響則難以估量。這就要求國家稅務(wù)立法部門不斷完善稅法及實(shí)施細(xì)則。從另外方面也反映了一個(gè)問題，現(xiàn)在企業(yè)缺少的不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而是管理會(huì)計(jì)。

（作者單位為日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)〈浙江〉有限公司）

［1］ 文獻(xiàn)財(cái)稅（2012）20號(hào)文件［S］.