孫勇　胡文娟

【摘要】伴隨著全球信息化的到來(lái)，公司面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，中國(guó)的企業(yè)經(jīng)歷了內(nèi)控從無(wú)到有，從不成熟到相對(duì)完善的過(guò)程。然而，許多企業(yè)經(jīng)歷了轟轟烈烈的內(nèi)部控制制度建設(shè)以后，留下的只是一紙空文，并沒(méi)有將內(nèi)控融入日常運(yùn)營(yíng)中去，內(nèi)控工作更是困難重重。本文就我國(guó)企業(yè)面臨的問(wèn)題及現(xiàn)狀，提出了一些建設(shè)性建議，防范企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制的背景及發(fā)展意義

隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大，中國(guó)企業(yè)的做大做強(qiáng)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)就需要更系統(tǒng)有力的控制，而建立內(nèi)部控制體系在中國(guó)就顯得愈發(fā)重要。內(nèi)部控制要求企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇；它要求結(jié)合自身所處的特定經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。內(nèi)部控制制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制的目的是在于保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的發(fā)展。由于各環(huán)節(jié)、各崗位之間都有可能出現(xiàn)管理混亂、工作不銜接和貪污舞弊的問(wèn)題，因此有必要建立一套較完善的約束機(jī)制和財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制制度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用中遇到的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度規(guī)范不合理

企業(yè)在初期未建立完整、有效的內(nèi)部控制制度。錯(cuò)誤的將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系的唯一目標(biāo)；企業(yè)在發(fā)展中逐步建立制度，導(dǎo)致對(duì)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足；或者伴隨新情況的出現(xiàn)，原有的制度不能適應(yīng)卻沒(méi)有及時(shí)修改，使得制度具有不可操作性；內(nèi)部控制制度文字描述較多，流程圖和配套表單較少，流程是如天書(shū)不易看懂，降低了員工的工作效率。

（二）崗位設(shè)置不合規(guī)，人員配置無(wú)效率

職位不相容分離原則是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理，包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行俞記錄、保管與記錄，即通俗的“管錢(qián)不管帳，管賬不管錢(qián)”就是這個(gè)道理。一些企業(yè)中往往為了節(jié)約人力成本，忽視了相互監(jiān)督、制衡的重要性，實(shí)際安排一人多崗，而不少管理者價(jià)值觀(guān)低下，無(wú)法以身作則，不能帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，濫用職權(quán)，為企業(yè)埋下了財(cái)務(wù)欺詐、傳統(tǒng)舞弊、違法違紀(jì)等風(fēng)險(xiǎn)；招聘員工時(shí)只注重筆試和面試的考察，忽視了人員綜合素質(zhì)的考察。

（三）缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制

一些單位對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒(méi)有檢查監(jiān)督，又沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)對(duì)于工作中出現(xiàn)的差錯(cuò)事故和違規(guī)行為，沒(méi)有落實(shí)責(zé)任追究制度，屢查屢犯、屢糾屢錯(cuò)。同時(shí)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施，使得員工對(duì)工作沒(méi)有積極性，對(duì)公司沒(méi)有忠誠(chéng)度，給公司和個(gè)人帶來(lái)了雙向的負(fù)面影響。

三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來(lái)保證制度的正確實(shí)施，并保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性。在不違反法律、法規(guī)的前提下，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督，最大程度地以風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和提高效率為目標(biāo)，使內(nèi)控制度成為促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展的動(dòng)力。企業(yè)可以圍繞預(yù)算控制、授權(quán)控制兩個(gè)方面來(lái)重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)控制度。

1.預(yù)算控制。在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；當(dāng)管理者的權(quán)利范圍被放大，控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被僭越，因此預(yù)算作為對(duì)未來(lái)活動(dòng)發(fā)生的有效預(yù)測(cè)，能敏感的度量出實(shí)際情況與目標(biāo)指標(biāo)的差別，做出進(jìn)一步排查和防范工作，可以更好的規(guī)避可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.授權(quán)控制。即關(guān)注崗位設(shè)置是否合規(guī)合理：企業(yè)最高管理層必須通過(guò)合理授權(quán)的方式，使各中間管理層和員工以所授權(quán)力作為開(kāi)展工作的依據(jù)。首先，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照崗位不相容原則設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，保證組織架構(gòu)清晰。其次，在制定內(nèi)部控制制度過(guò)程中，要注意注意授權(quán)的范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任，避免內(nèi)控制度重疊現(xiàn)象，防止出現(xiàn)責(zé)任不明、環(huán)節(jié)太多，人人有責(zé)卻又人人都不負(fù)責(zé)的問(wèn)題，做到既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。最后，企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、考核晉升、薪酬分配、項(xiàng)目組分工委派等環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，建立專(zhuān)業(yè)全面的人員聘用機(jī)制和監(jiān)督部門(mén)。

（二）建立內(nèi)部控制制度考評(píng)體系

考核考評(píng)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，是保證內(nèi)部制度運(yùn)行的有效手段。因此，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況的檢查列入考評(píng)范圍。通過(guò)利用內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督，有針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部工作流程執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，及時(shí)了解內(nèi)部信息，及時(shí)查出內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患或內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，有效及時(shí)的修正，對(duì)于重大問(wèn)題還要進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查。同時(shí)考核結(jié)果還要與部門(mén)、人員的獎(jiǎng)懲掛鉤，制定內(nèi)部牽制制度監(jiān)督檢查機(jī)制，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。企業(yè)可從文化激勵(lì)、工作激勵(lì)、薪酬激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)四個(gè)方面著手，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督和整改落實(shí)，加大對(duì)蓄意造假者的懲罰力度，激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門(mén)及員工盡心盡力地做好內(nèi)部控制工作，警示后來(lái)者不敢重蹈覆轍，有效促進(jìn)內(nèi)控案防執(zhí)行力的不斷提高。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，因此必須要建立一套全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。對(duì)于內(nèi)部控制的研究，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。首先要結(jié)合其賴(lài)以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，辨別其中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，把握自己的生存機(jī)遇，突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控治理。同時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)不斷適應(yīng)周?chē)h(huán)境的變化，從而做出相應(yīng)的調(diào)整增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等?？傊?，不僅企業(yè)在日常的內(nèi)部控制過(guò)程中這樣做，風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

參考文獻(xiàn)：

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