與利潤有關(guān)的會計科目在不同報表之間的關(guān)系

根據(jù)7號文的規(guī)定，銀行為境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理等值5萬美元以上（不含）的利潤匯出，應(yīng)提供證明本次利潤情況的財務(wù)報表。在實(shí)際操作中，很多銀行業(yè)務(wù)人員反映對報表的閱讀存在一定困難，筆者在此予以簡單介紹，以便于業(yè)務(wù)人員理解。

財務(wù)報表的種類

財務(wù)報表是提供會計信息的一種重要手段。前面筆者簡單介紹了從損益類科目到利潤表的列示。除利潤表外，財務(wù)報表還應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注。財務(wù)報表還可以分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報表。半年度、季度和月度財務(wù)報表統(tǒng)稱為中期財務(wù)報表。按有關(guān)規(guī)定，目前利潤匯出的審核應(yīng)按年度審核，暫不受理小于一個會計年度的利潤分配，所以審核的報表均應(yīng)是年度報表。

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報表；利潤表是反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表；所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分的增減變動情況的報表。因此，利潤表和所有者權(quán)益變動表上的數(shù)據(jù)是本期發(fā)生數(shù)，而資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)是時點(diǎn)數(shù)，即期初、期末數(shù)。在企業(yè)本年內(nèi)不分配利潤，也不提取盈余公積或用盈余公積彌補(bǔ)虧損的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表的期末未分配利潤才等于期初未分配利潤與利潤表中本年凈利潤之和。如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)權(quán)益數(shù)據(jù)的變化，則需要將所有者權(quán)益變動表、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來。

所有者權(quán)益變動表、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系

三張報表之間最重要的勾稽關(guān)系是：期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期凈利潤-（提取盈余公積+對股東的分配+其他）+（盈余公積彌補(bǔ)虧損+其他）。關(guān)系式中應(yīng)該主要關(guān)注兩點(diǎn)：一是“提取盈余公積+對股東的分配+其他”就是利潤分配，而“盈余公積彌補(bǔ)虧損+其他”為所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)；二是期末未分配利潤和期初未分配利潤體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，本年凈利潤列示在利潤表上，提取盈余公積、盈余公積彌補(bǔ)虧損和對股東的分配及所有者權(quán)益的其他變動，都體現(xiàn)在所有者權(quán)益變動表上。因此這個公式可以將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表聯(lián)系起來。

關(guān)于報表真實(shí)性、公允性對業(yè)務(wù)審核的影響

企業(yè)提供的財務(wù)報表本身有關(guān)利潤項(xiàng)目財務(wù)核算的真實(shí)性和公允性，對銀行審核利潤匯出業(yè)務(wù)有一定影響。在展業(yè)三原則的普遍約束下，銀行也承擔(dān)著一定的審核風(fēng)險。然而，對不同類型主體提供的財務(wù)報表，銀行承擔(dān)的審核風(fēng)險不同。一般來說，審計后財務(wù)報告的公允性有較好的保證，與未審計的企業(yè)相比銀行承擔(dān)的審核風(fēng)險較??；股份制公司與有限責(zé)任公司相比，前者因公司治理較為完善、信息披露較為充分，通過財務(wù)造假而違規(guī)分配股利的可能性比較低；中外合資企業(yè)因在利潤分配時涉及中方股東的利益，與外方獨(dú)資企業(yè)相比違規(guī)分配股利的風(fēng)險較小。因此，建議銀行在受理業(yè)務(wù)時，應(yīng)首先保證業(yè)務(wù)辦理的程序性合規(guī)，同時，對客戶的違規(guī)風(fēng)險有所估計和考量，針對不同程度的業(yè)務(wù)風(fēng)險，實(shí)施不同程度的審核程序，對報表的真實(shí)性和公允性保持合理的質(zhì)疑態(tài)度，及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索，同時保證正常業(yè)務(wù)的辦理。

作者單位：外匯局遼寧省分局