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國(guó)有企業(yè)設(shè)立面向出資人的專項(xiàng)報(bào)告研究*

2016-12-29 08:08南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院唐尚琳徐光華
財(cái)會(huì)通訊 2016年25期
關(guān)鍵詞:出資人金額情況

南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 唐尚琳 徐光華

國(guó)有企業(yè)設(shè)立面向出資人的專項(xiàng)報(bào)告研究*

南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院唐尚琳徐光華

本文在分析我國(guó)國(guó)有企業(yè)出資人特殊信息需求和現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息不足的基礎(chǔ)之上,建立了以重大事項(xiàng)管理信息、企業(yè)擁有但不易控制資產(chǎn)管理信息、內(nèi)部分配信息、影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)客觀性信息為主要內(nèi)容的專項(xiàng)報(bào)告,以解決出資人與被出資企業(yè)信息不對(duì)稱問(wèn)題,滿足出資人監(jiān)管需要。

專項(xiàng)報(bào)告國(guó)有出資人國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理

由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)特有的多級(jí)委托代理關(guān)系,存在著所有者缺位、委托代理鏈冗長(zhǎng)等問(wèn)題,致使國(guó)有出資人所面臨的內(nèi)部人控制風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)益損失風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)低效風(fēng)險(xiǎn)加劇。這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是委托代理機(jī)制不健全以及信息不對(duì)稱,但目前國(guó)有企業(yè)多層級(jí)的委托代理關(guān)系一時(shí)難以改變,解決信息不對(duì)稱問(wèn)題顯得尤為重要。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不僅面向投資者(出資人),也面向債權(quán)人、政府及其他各種利益相關(guān)者,提供的是通用性信息,考慮的是各方面的共性需求,難以滿足國(guó)有出資人特殊信息需求。

一、國(guó)有出資人的信息需求分析

國(guó)有出資人信息需求分析包括以下方面:其一,出資人為履行出資人監(jiān)督職責(zé),需要掌握企業(yè)重大事項(xiàng)的過(guò)程信息。企業(yè)對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金拆借、委托理財(cái)、對(duì)外擔(dān)保、捐贈(zèng)、重大融資等決策前盡職調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況;決策程序合規(guī)情況、決策事項(xiàng)報(bào)批情況;有對(duì)價(jià)的重大事項(xiàng),對(duì)價(jià)的合理性;決策執(zhí)行后效益評(píng)估情況,便于出資人掌握企業(yè)重大事項(xiàng)管理的合規(guī)性、合理性和效益性,防止國(guó)有資產(chǎn)在這些環(huán)節(jié)流失。其二,出資人為維護(hù)出資人權(quán)益,關(guān)注企業(yè)擁有但不易控制的資產(chǎn)管理信息。出資人關(guān)注長(zhǎng)期掛賬債權(quán)的形成原因以及收賬措施,防止企業(yè)通過(guò)債權(quán)長(zhǎng)期掛賬轉(zhuǎn)移資金、費(fèi)用掛賬隱瞞超支費(fèi)用;出資人關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的分紅情況,以判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資效益;資產(chǎn)損失反映企業(yè)過(guò)去資產(chǎn)管理方面的不足,資產(chǎn)損失的核銷必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的認(rèn)定、審批和處置程序,出資人關(guān)注資產(chǎn)損失核銷的認(rèn)定、審批、處置程序信息,防止企業(yè)隨意核銷資產(chǎn)損失,且不按照企業(yè)損失責(zé)任追究制度追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。其三,出資人為防止企業(yè)內(nèi)部人員侵蝕利潤(rùn),需要了解企業(yè)內(nèi)部分配信息。企業(yè)職工工資福利、領(lǐng)導(dǎo)薪酬及職務(wù)消費(fèi)情況,防止企業(yè)未通過(guò)“應(yīng)付薪酬”會(huì)計(jì)科目歸集而在費(fèi)用中直接支付各種工資性報(bào)酬和津(補(bǔ))貼或超提超發(fā),防止在會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)中謀取少數(shù)人利益,損害出資人權(quán)益。其四,出資人為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行情況,需要掌握影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核客觀性信息。出資人關(guān)注賬項(xiàng)調(diào)整信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的影響,防止企業(yè)通過(guò)人為地利用合并范圍增減變動(dòng)、期初數(shù)調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等手段扭曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;出資人關(guān)注非經(jīng)營(yíng)因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的影響信息,為確保經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核真實(shí)性和客觀性,防止企業(yè)依靠粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、依靠變賣資產(chǎn)等非經(jīng)常性損益追求短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、國(guó)有出資人視角的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之不足

(一)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的原因信息及過(guò)程信息如“應(yīng)收賬款”長(zhǎng)期掛賬的原因,是多方面的,可能是對(duì)方單位無(wú)力償還,可能是催收不力,可能是費(fèi)用掛賬,可能是資金轉(zhuǎn)移,也可能是虛增收入形成的,但目前財(cái)務(wù)報(bào)表只反映其余額,不能反映其形成的原因,不利于出資人有針對(duì)性地督促被出資企業(yè)加強(qiáng)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款管理。再如資產(chǎn)處置情況,財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出部分,會(huì)按項(xiàng)目披露本期發(fā)生額、上期發(fā)生額,會(huì)有部分信息分別披露企業(yè)資產(chǎn)處置的利得情況、損失情況,但這些信息零散,金額也只是匯總額,不能完整詳細(xì)的反映企業(yè)每項(xiàng)資產(chǎn)處置的情況,缺少處置的過(guò)程信息,包括是否經(jīng)過(guò)有權(quán)部門批準(zhǔn)或鑒定,是否經(jīng)過(guò)價(jià)值評(píng)估,是否進(jìn)入法定交易場(chǎng)所交易,處置收益是否及時(shí)入賬等信息,這給判斷資產(chǎn)處置緣由的合理性、處置流程的合規(guī)性帶來(lái)了難度。

(二)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以較好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息如對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng),作為或有事項(xiàng),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,若該義務(wù)是現(xiàn)實(shí)義務(wù)、經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)且相關(guān)金額可以可靠計(jì)量則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)可能性較小的擔(dān)保事項(xiàng)只是在報(bào)表附注中披露,而披露內(nèi)容也僅限于或有負(fù)債種類及形成原因、不確定性說(shuō)明、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響對(duì)于企業(yè)在作出擔(dān)保事項(xiàng)的決策前是否對(duì)被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估,被擔(dān)保企業(yè)是否是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的擔(dān)保事項(xiàng)是否擬定了反擔(dān)保措施;決策作出后,國(guó)有控股、參股企業(yè)是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)審議,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是否經(jīng)國(guó)資委審批;若審議通過(guò)后是否與擔(dān)保企業(yè)簽訂有效合同(包括反擔(dān)保措施),在擔(dān)保期內(nèi)是否對(duì)被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督這些風(fēng)險(xiǎn)管理信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注都不能反映,出資人無(wú)法判斷企業(yè)是否根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、公司章程嚴(yán)格執(zhí)行無(wú)法判斷是否存在通過(guò)向關(guān)聯(lián)方擔(dān)保進(jìn)行利益輸送的可能,也無(wú)法衡量企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)工作是否到位。

(三)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以反映企業(yè)內(nèi)部超額分配信息如應(yīng)付職工薪酬,資產(chǎn)負(fù)債表中只能反映應(yīng)付職工薪酬的期末余額和期初余額,在附注中也只是按照工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利,社會(huì)保險(xiǎn),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),非貨幣性福利等項(xiàng)目補(bǔ)充說(shuō)明各項(xiàng)明細(xì)科目的金額,不能反映企業(yè)是否存在超提超發(fā)工資的情況,也不能反映企業(yè)是否存在不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”而是直接從各項(xiàng)費(fèi)用直接支付福利等違規(guī)情況。

(四)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以反映企業(yè)資產(chǎn)無(wú)對(duì)價(jià)或低對(duì)價(jià)流出如對(duì)外捐贈(zèng)、贊助、接收攤派,報(bào)表附注營(yíng)業(yè)外支出部分只反映了對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的總金額,缺少細(xì)節(jié)信息,比如捐贈(zèng)事由、捐贈(zèng)數(shù)額的確定方法、捐贈(zèng)金額是否與企業(yè)承受能力相匹配、受捐贈(zèng)方與企業(yè)有無(wú)利益關(guān)系、捐贈(zèng)的審批程序是否完備,無(wú)法判斷企業(yè)捐贈(zèng)的合理、合規(guī)性,是否存在假借對(duì)外捐贈(zèng)之名轉(zhuǎn)移資金給特定關(guān)系人情況。企業(yè)在制定決策或發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí),是否需要聘請(qǐng)外部咨詢?nèi)藛T;是否取得咨詢成果;企業(yè)咨詢費(fèi)用是否合理,咨詢費(fèi)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)水平的原因;是否存在利用企業(yè)咨詢轉(zhuǎn)移資金給特定關(guān)系人情況。

(五)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以反映賬務(wù)調(diào)整及非經(jīng)營(yíng)因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響如合并報(bào)表范圍,附注中雖然已經(jīng)列示了納入合并報(bào)表范圍的企業(yè)名稱,并將持股比例對(duì)應(yīng)列示,但由于并不知曉企業(yè)對(duì)所有持股企業(yè)的持股情況,無(wú)法判斷是否有應(yīng)納入合并范圍而沒(méi)有納入,或者是不應(yīng)納入?yún)s納入的問(wèn)題存在,不能直觀的看出企業(yè)合并范圍增減變動(dòng)的情況以及原因,是否存在隨意調(diào)整合并報(bào)表范圍來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?,F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法反映非經(jīng)常損益匯總情況,但非經(jīng)營(yíng)性損益有利于出資人判斷企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量。由于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核數(shù)據(jù)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)非經(jīng)營(yíng)因素對(duì)業(yè)績(jī)影響考慮不夠,很難全面地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行情況。

三、面向出資人的專項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容框架設(shè)計(jì)

(一)重大事項(xiàng)管理信息

(1)企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)情況。包括對(duì)外擔(dān)保、委托理財(cái)、資金拆借、證券投資等業(yè)務(wù),其中對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)按照控股、參股、無(wú)產(chǎn)權(quán)關(guān)系分別列明擔(dān)保事項(xiàng)名稱、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生金額、預(yù)計(jì)損失金額以及批準(zhǔn)部門和文件編號(hào),說(shuō)明決策時(shí)被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、決策審批程序等過(guò)程信息;委托理財(cái)應(yīng)列示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的投入時(shí)間、投入資金、投資期限、約定回報(bào)率、實(shí)際收益率,說(shuō)明資金來(lái)源、委托理財(cái)機(jī)構(gòu)選擇依據(jù)、委托理財(cái)方案審批程序等過(guò)程信息;資金拆借應(yīng)列明每項(xiàng)業(yè)務(wù)的資金拆出企業(yè)名稱、借出日期、借出期限、借出金額、當(dāng)年尚未歸還數(shù)、本年預(yù)期損益金額、本年實(shí)際損益金額及批準(zhǔn)部門及文號(hào),說(shuō)明資金拆入方與本企業(yè)的關(guān)系、資金拆入方的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況、是否有相應(yīng)的保全措施以及決策的審批程序;證券投資應(yīng)列明每項(xiàng)業(yè)務(wù)的證券資產(chǎn)種類,會(huì)計(jì)科目、購(gòu)買時(shí)間、批準(zhǔn)部門及文號(hào)、本年度出售損益金額、年末庫(kù)存成本與市值,說(shuō)明投資資金來(lái)源是否是閑置資金、是否制定了證券交易的可行性分析、投資計(jì)劃及出售計(jì)劃的審批程序等過(guò)程信息。

(2)企業(yè)年度發(fā)生的資產(chǎn)處置情況。列明處置原因以及被處置資產(chǎn)類別名稱、原值、殘值、使用年限、處置收入、對(duì)利潤(rùn)的影響;說(shuō)明資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、變賣情況,分析處置資產(chǎn)是否有相應(yīng)申報(bào)審批程序、是否評(píng)估、處置方式的選擇是否合理以及處置收入金額是否合理等過(guò)程信息。

(3)新增股權(quán)對(duì)外投資情況。列明每項(xiàng)新增投資的發(fā)生時(shí)間、被投資企業(yè)名稱、出資方式、金額、持股比例、被投資企業(yè)主業(yè)、批準(zhǔn)部門及文號(hào),披露企業(yè)當(dāng)年新增對(duì)外股權(quán)投資投資方向和投資規(guī)模。說(shuō)明項(xiàng)目的投資方向是否與當(dāng)年投資計(jì)劃一致、是否與主業(yè)相關(guān),是否會(huì)影響企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù),是否屬于國(guó)家禁止或限制的投資領(lǐng)域;有關(guān)部門是否對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,是否制定了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案;若以非貨幣性資產(chǎn)出資,是否由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估;決策審批情況;投資完成后,是否委派產(chǎn)權(quán)代表,參與被投資企業(yè)管理或跟蹤監(jiān)督。

(4)企業(yè)外部融資情況。列明融資項(xiàng)目、年初未償還負(fù)債總額、融資方式、資金用途、新增融資金額、利率、期限、年度內(nèi)已償還情況、年末未償還負(fù)債總額,以量化的形式反映企業(yè)新增外部融資規(guī)模包括表外融資、代政府融資,借款利率以及各項(xiàng)負(fù)債的償還情況;說(shuō)明融資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況,融資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)執(zhí)行情況,融資計(jì)劃的合理性及可行性,融資的資金使用情況。

(5)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)、贊助及接收攤派情況。列明捐贈(zèng)、贊助或者是接收攤派的對(duì)方單位、原因、金額、批準(zhǔn)部門,定量反映企業(yè)捐贈(zèng)、贊助、接收攤派的規(guī)模以及對(duì)損益的影響。說(shuō)明捐贈(zèng)事由、捐贈(zèng)時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、是否有能力捐贈(zèng)、捐贈(zèng)數(shù)額的確定方法、捐贈(zèng)資金來(lái)源、受捐贈(zèng)方與企業(yè)是否有利益關(guān)系、捐贈(zèng)是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批。說(shuō)明贊助事由,與宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)程度;贊助數(shù)額的確定方法;以何種方式贊助,是以產(chǎn)品、資金還是其他方式贊助;贊助資金或贊助產(chǎn)品的用途,與贊助事由是否一致;企業(yè)贊助是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序。

(6)企業(yè)發(fā)生咨詢費(fèi)或顧問(wèn)費(fèi)情況。列明咨詢公司(個(gè)人)名稱、咨詢項(xiàng)目、發(fā)生咨詢費(fèi)或顧問(wèn)費(fèi)金額、列支科目、咨詢成果。說(shuō)明選擇該機(jī)構(gòu)的依據(jù),是否經(jīng)過(guò)評(píng)審;咨詢費(fèi)用計(jì)算方法,以及市場(chǎng)上同類咨詢業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)水平,咨詢費(fèi)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)水平的原因;咨詢服務(wù)最終給企業(yè)帶來(lái)了什么樣的效果、解決了什么問(wèn)題。

(二)資產(chǎn)管理信息

(1)長(zhǎng)期掛賬債權(quán)信息。包括長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款,列明應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)方單位、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生金額應(yīng)收余額,說(shuō)明發(fā)生原因及收賬措施。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資分紅情況。列明每項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的被投資企業(yè)名稱、初始投資時(shí)間、本年初投資成本、上年度投資收益額、上年度分紅方案中確定的分紅金額、上年度已收到的預(yù)分紅金額、本年度實(shí)際收到的上年度分紅金額、本年度收到的預(yù)分紅金額,以判斷企業(yè)的投資效果。

(3)資產(chǎn)損失核銷情況。列明核銷的內(nèi)容、對(duì)方單位、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、金額、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目、損益類會(huì)計(jì)科目、批準(zhǔn)文號(hào)。說(shuō)明資產(chǎn)損失形成的過(guò)程及原因,資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)以及損失認(rèn)定的程序是否合規(guī),資產(chǎn)損失核銷的依據(jù)是否充分,申請(qǐng)核銷以及審批程序是否完備。

(三)內(nèi)部分配信息

(1)企業(yè)工效掛鉤或工資總額計(jì)劃執(zhí)行情況。應(yīng)披露工資分配方式(包括工效掛鉤、限額包干和工資計(jì)劃管理),企業(yè)經(jīng)審批的工資總額,實(shí)際提取數(shù)和發(fā)放工資數(shù),發(fā)放來(lái)源分別列明使用當(dāng)年提取數(shù)和歷年工資結(jié)余數(shù)。

(2)企業(yè)在費(fèi)用中直接支付各種工資性報(bào)酬和津(補(bǔ))貼情況。應(yīng)披露企業(yè)直接在管理費(fèi)、銷售費(fèi)用、工程項(xiàng)目及其他項(xiàng)目等列支的工資性報(bào)酬、各項(xiàng)津(補(bǔ))貼(包括通訊費(fèi)、車貼、工地或外勤補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等)的發(fā)放數(shù)額、發(fā)放對(duì)象及列支渠道。

(3)企業(yè)年度發(fā)放領(lǐng)導(dǎo)人薪酬情況。詳細(xì)說(shuō)明本年度薪酬已發(fā)放情況、已發(fā)放金額、列支渠道等。

(4)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)消費(fèi)情況。列示業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)四項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)、實(shí)際發(fā)生數(shù)、差異原因、占主營(yíng)業(yè)收入的比例,量化企業(yè)年度在職消費(fèi)的程度以及預(yù)算控制的效果。分別列示總額中金額較高的5項(xiàng)事項(xiàng),披露事由、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、超額原因。

(四)影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核客觀性信息

(1)決算審計(jì)及調(diào)賬信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。第一,企業(yè)所屬國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并情況。企業(yè)所屬國(guó)有及國(guó)有控股子企業(yè)戶數(shù)、名稱及股權(quán)比例、是否納入合并報(bào)表范圍,如未納入,具體說(shuō)明原因,并說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)的影響金額;與上年度合并范圍戶數(shù)相比變化情況及變化的原因,并說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)的影響金額。第二,企業(yè)利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整如財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目年初數(shù)調(diào)整等手段,對(duì)上年“包裝”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行還原,不僅使偽造上年業(yè)績(jī)不致于發(fā)現(xiàn),而且為再次粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)留下空間。專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)披露主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目年初數(shù)與上年年末數(shù)之間的變化情況及其變化的原因,對(duì)上一年度企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)的影響、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響。第三,企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)情況。簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)已執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),詳細(xì)說(shuō)明本年度會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況,包括變更項(xiàng)目、變更后對(duì)本年度利潤(rùn)及凈資產(chǎn)的影響數(shù)、是否備案、備案部門。④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告決算審計(jì)中的保留意見(jiàn)事項(xiàng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核真實(shí)性具有很大影響。專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)披露決算審計(jì)中的保留意見(jiàn)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)的影響、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響,如影響金額為估計(jì)數(shù),應(yīng)說(shuō)明估計(jì)依據(jù)和估計(jì)方法。

(2)非經(jīng)營(yíng)性損益對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響。按照非經(jīng)常損益項(xiàng)目列明各個(gè)項(xiàng)目的金額、占利潤(rùn)總額的百分比以及匯總金額,以判斷企業(yè)的真實(shí)盈利能力,以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否存在短期行為。

(3)計(jì)算調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)值。分別列示歸屬于母公司的凈利潤(rùn)、EVA等考核指標(biāo)按照?qǐng)?bào)表數(shù)計(jì)算的指標(biāo)數(shù)值,剔除賬項(xiàng)調(diào)整、非經(jīng)常性損益影響后計(jì)算的指標(biāo)值。

四、結(jié)論

本文在分析出資人特殊信息需求和現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息不足的基礎(chǔ)之上,建立了以重大事項(xiàng)管理信息、企業(yè)擁有但不易控制資產(chǎn)管理信息、內(nèi)部分配信息、影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核客觀性信息為主要內(nèi)容的專項(xiàng)報(bào)告。專項(xiàng)報(bào)告揭示了企業(yè)對(duì)外投資、資金拆借、委托理財(cái)、資產(chǎn)處置、重大融資、對(duì)外擔(dān)保、捐贈(zèng)等情況,便于出資人掌握企業(yè)重大事項(xiàng)管理的合規(guī)性、合理性和效益性,有利于出資人加強(qiáng)企業(yè)重大事項(xiàng)管理,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益,防止國(guó)有資產(chǎn)在這些環(huán)節(jié)流失;專項(xiàng)報(bào)告揭示了長(zhǎng)期掛賬“應(yīng)收款項(xiàng)”的形成原因,揭示了對(duì)外股權(quán)投資分紅情況,揭示了不良資產(chǎn)核銷情況,便于出資人督促企業(yè)采取針對(duì)性措施,加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)管理;專項(xiàng)報(bào)告揭示企業(yè)內(nèi)部超額分配信息,揭示企業(yè)資產(chǎn)無(wú)對(duì)價(jià)或低對(duì)價(jià)流出信息,便于出資人發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)和治理機(jī)制缺陷,對(duì)于完善企業(yè)法人治理機(jī)制,防止內(nèi)部人控制,提高治理水平有著十分重要作用;專項(xiàng)報(bào)告揭示了企業(yè)通過(guò)人為地進(jìn)行合并范圍增減變動(dòng)、期初數(shù)調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等扭曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息,揭示了非經(jīng)營(yíng)因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的影響信息,確保經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核真實(shí)性,有利于出資人加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核,建立企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制,落實(shí)企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任;專項(xiàng)報(bào)告有利于明確檢查重點(diǎn),為政府審計(jì)、出資人審計(jì)、外派監(jiān)事會(huì)檢查以及集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)提供方向。

*本文系國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“企業(yè)共生戰(zhàn)略績(jī)效傳導(dǎo)機(jī)制及其影響財(cái)務(wù)績(jī)效之測(cè)度研究”(項(xiàng)目編號(hào):71172104)、“企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)指數(shù)及其績(jī)效牽引測(cè)度研究”(項(xiàng)目編號(hào):71472088)階段性研究成果。

[1]趙息、許寧寧:《管理層權(quán)力、機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)、與內(nèi)部控制缺陷信息披露》,《審計(jì)研究》2013年第4期。

(編輯 周 謙)

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