文/呂慶虎

淺議“營改增”對建筑業(yè)的影響分析

文/呂慶虎

隨著社會的發(fā)展以及市場的需求，營改增在各個行業(yè)拉開序幕，使我國的稅收體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化。建筑業(yè)與我國的國民經(jīng)濟緊密相連。我們知道，營改增之前，建筑繳納營業(yè)稅，營改增后對建筑業(yè)在稅負(fù)、財務(wù)管理、財務(wù)報表以及財務(wù)人員自身有哪些影響？本文從營改增意義說起，淺析了營改增對建筑業(yè)的影響，希望以此有助于建筑業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。僅此而已。

營改增；建筑業(yè)；影響分析

增值稅是價外稅，是生產(chǎn)或者銷售商品以及勞務(wù)而繳納的流轉(zhuǎn)稅，是以票抵稅，最終由消費者承擔(dān)。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是以每個環(huán)節(jié)的營業(yè)額為計稅依據(jù)，所以說營業(yè)稅有重復(fù)征稅的弊端。國家規(guī)定，在經(jīng)濟領(lǐng)域中，二稅只征其一，目前絕大多數(shù)都征增值稅。建筑業(yè)由原來的3％營業(yè)稅變成11％的增值稅，表面看來是稅負(fù)增加了，但是我們仔細(xì)分析，還不僅僅是這些。做為一名建筑業(yè)的財務(wù)管理人員，習(xí)慣了營業(yè)稅的管理模式，因此就更有必要總結(jié)分析營改增對建筑業(yè)的影響，以此提高自身業(yè)務(wù)水平。

一、營改增的現(xiàn)實意義

一是營改增強化了稅票的管理。因為增值稅實行進項抵扣，所以對發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，這樣大家在使用發(fā)票時都十分謹(jǐn)慎。二是改變了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。原來的增值稅主要適應(yīng)第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅主要存在于第三產(chǎn)業(yè)，營改增后，二、三產(chǎn)業(yè)都適應(yīng)增值稅，同時也避免了三產(chǎn)業(yè)的疊加增稅，加速第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。三是促進稅收體制的管理。過去營業(yè)稅由地稅管理，增值稅由國稅管理，整合后，稅收征管體系要調(diào)整，因此推進征管體制的改進與完善。四是充分體現(xiàn)市場機制。因為統(tǒng)一地實行了增值稅，有利于市場的公平競爭，更好地發(fā)揮市場資源配置的基礎(chǔ)性作用。

二、營改增對建筑業(yè)的影響

(一)對納稅籌劃的影響

建筑業(yè)的主要成本應(yīng)該是工時料，營改增前，由于不存在抵扣問題，所以在材料的購進上和設(shè)備的采購上以及人工費的利用上都缺乏合理的安排。其實我們細(xì)分析，建筑業(yè)的鋼筋、混凝土及砂土石料占原材料比重的60％以上，這部分抵扣問題需要我們?nèi)シ治?。還有對于建筑業(yè)購進的固定資產(chǎn)，稅法也有新的規(guī)定，建筑業(yè)也在納稅籌劃時，也應(yīng)該加以考慮。再有對于人工成本這塊，由于沒有抵扣，用人以及工時安排時，在確保安全質(zhì)量的前提下，要合理用工。

(二)對稅負(fù)的影響

表面上看來，建筑業(yè)的增值稅率為11％，比一般企業(yè)的17％還低了許多，同時抵扣稅率可以是17％、6％、3％等，但是總的來說進項稅可以抵扣的部分少，因此整體稅負(fù)增加了。因為鋼材一般由開發(fā)商直接提供，經(jīng)銷商將發(fā)票提供給了開發(fā)商；砂土石料的供應(yīng)商多為個人，沒有發(fā)票；人工費一般占建筑業(yè)費用的20％以上，抵扣困難；再有建筑業(yè)具有復(fù)雜性與季節(jié)性，設(shè)備一般都是耐用的固定資產(chǎn)，因此也不易經(jīng)常購入，因此建筑業(yè)在進項抵扣方面還存在一定的客觀原因，抵扣效果不是十分理想。

(三)對財務(wù)管理的影響

1.對財務(wù)以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的影響。首先我們的財務(wù)人員習(xí)慣了營業(yè)稅的管理模式，由于營業(yè)稅比較簡單，因此會計科目相對簡單。但是增值稅不同，就應(yīng)交稅費這個科目，其底下的二級科目以及三級科目就好多，分的也比較詳細(xì)，這要求做賬時財務(wù)人員必須謹(jǐn)慎。

2.對采購員的影響。過去購貨取得發(fā)票即可，但是現(xiàn)在需要謹(jǐn)慎，無論是在取得發(fā)票的時間上，還是在取得增值稅票的區(qū)分上(區(qū)分普通與專用發(fā)票)，無論是開票的金額上還是開票內(nèi)容上，都要十分注意，因為開票超過額度可能會導(dǎo)致虛增發(fā)票，所以采購員也一定要了解增值稅票的管理。

3.對發(fā)票的支領(lǐng)以及使用上的影響。我們前面說過，國家對增值稅管理十分嚴(yán)格，尤其是對專用增值稅發(fā)票的管理監(jiān)控更是嚴(yán)上加嚴(yán)，所以財務(wù)人員在發(fā)票的支領(lǐng)過程中，要按照有關(guān)規(guī)定辦理，切不能習(xí)慣營業(yè)稅的管理方式，尤其是在增值稅發(fā)票的使用上，更是要細(xì)心，盡量做到當(dāng)月開票，當(dāng)月抵扣，這樣給本企業(yè)以及對方企業(yè)都減少了麻煩，因為當(dāng)月作廢比較好處理，紅字發(fā)票的沖銷十分麻煩。

4.對報稅的影響。增值稅的報稅相對繁瑣，有本月初的抄稅、進項稅發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票的開具、網(wǎng)上遠(yuǎn)程報稅等，這些時間限制一定要注意。報稅需要業(yè)務(wù)能力佳，責(zé)任心強的專人管理。

(四)對財務(wù)報表的影響

1.對收入的影響。過去營業(yè)稅是價內(nèi)稅，收入總額中含稅額，而如今增值稅是價外稅，收入總額中不含稅額，這樣收入勢必減少。由此可能影響到建筑業(yè)的綜合實力，因此如果該公司是上市公司，就有可能影響其股價。

2.對毛利的影響。收入下降，另外我們前面說過，進項抵扣不多，大部分抵扣不了，成本沒有多大程度的改動，相反隨著物價的上漲，成本有增無減，這樣毛利減少，最后影響利潤的空間。

3.對資產(chǎn)負(fù)債率的影響。營改增后，由于有新增固定資產(chǎn)科目，固定資產(chǎn)的期末余額會隨之增加與減少，這樣會影響資產(chǎn)與負(fù)債的比例。再有對于建筑業(yè)來說，資金使用量大，建設(shè)周期長，所以資產(chǎn)負(fù)債率比一般企業(yè)要高，又由于資產(chǎn)剔除了進項抵扣后會相對營業(yè)稅狀況下減少，而負(fù)債隨之建筑業(yè)經(jīng)濟滑坡而略有增加，這樣資產(chǎn)負(fù)債率有所上升，因此財務(wù)分析要時刻注意資產(chǎn)負(fù)債率的比例，以此防范經(jīng)營中財務(wù)風(fēng)險過大而給企業(yè)帶來的壓力。

三、對上述問題的完善對策

通過上面的分析，我們可以看出營改增對建筑業(yè)地影響的確很大。這對于建筑業(yè)來說，既是機遇又是挑戰(zhàn)，我們必須要從國家大局著想，分析營改增后國家對建筑業(yè)的稅收政策以及增值稅的固有特點，一一對號入座，狠抓內(nèi)部環(huán)境，以適應(yīng)國家政策的需要，最終使建筑業(yè)順利渡過難關(guān)，為社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展再創(chuàng)輝煌。

(一)做好納稅籌劃工作

納稅籌劃就是企業(yè)根據(jù)國家最新的稅收政策以及自身的條件在合理合法經(jīng)營前提下，通過改變內(nèi)部某些因素，從而達(dá)到合理避稅的目的。其實在繳納營業(yè)稅過程中也有納稅籌劃這一環(huán)節(jié)，只不過是在增值稅條件下，改變了納稅的依據(jù)，進而有了新的籌劃動機。如對于原材料的購進，在購進砂土石料時，盡可能地向大宗企業(yè)購進，運費也盡量使用增值稅發(fā)票。由于國家對建筑業(yè)購進設(shè)備可以在兩年內(nèi)抵扣，所以建筑業(yè)如需設(shè)備，則盡量在近幾年采購。由于工時費不能抵扣，所以人員的使用一定要合理安排，不能窩工.另外在使用設(shè)備以及原材料時，盡量購置我國環(huán)保材料，這樣既可以享受減免稅政策，又減少了污染。

(二)向先進企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗

萬事開頭難，我們不能關(guān)門自守，我們要走出去，學(xué)習(xí)先進同行的經(jīng)驗，并結(jié)合自身的實際情況，制定出一套適合本企業(yè)的管理模式。另外也要積極關(guān)注有關(guān)建筑業(yè)的稅務(wù)動態(tài)導(dǎo)航，以此來幫助我們確認(rèn)建筑業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

(三)提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

我們說企業(yè)靠管理，管理靠人才。財務(wù)管理從資金的角度反映了企業(yè)運營的全部過程，所以財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高企業(yè)管理的重要因素之一。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大，增值稅既復(fù)雜又難管理，這就要求財務(wù)人員要下功夫轉(zhuǎn)變自己的觀念。一是系統(tǒng)學(xué)習(xí)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別，二是學(xué)習(xí)增值稅的管理方法，三是積極主動地參加各種培訓(xùn)與學(xué)習(xí)班。四是學(xué)習(xí)最新的相關(guān)會計的法律法規(guī)。另一方面，企業(yè)也要下大力量來引進新的財務(wù)軟件，并做好人員培訓(xùn)工作，同時要請進來，讓增值稅專業(yè)人員現(xiàn)場講解實務(wù)處理，還要走出去，讓責(zé)任心強的人去先進同行單位進修學(xué)習(xí)，以此綜合提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。

(四)強化內(nèi)控管理

內(nèi)控是企業(yè)自我檢測、自我約束、自我完善的最有利手段，建筑業(yè)剛剛進入營改增的過程時期，企業(yè)管理出現(xiàn)了混亂是很正常現(xiàn)象。這不能說營改增就是一種失敗，前進道路上的曲折是難免的，我們要正確對待，所以越是這個時候，越要加強企業(yè)內(nèi)控管理，讓內(nèi)控管理滲透到每個環(huán)節(jié)，特別是在對增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、取得、使用、報稅階段，一定要嚴(yán)格管控，不留死角。另外還要做好財務(wù)報表的分析工作，以此將風(fēng)險管控到最佳狀態(tài)。

四、結(jié)束語

營改增雖然在建筑業(yè)領(lǐng)域里全面實施，但是客觀地講，還是處于初級階段，有許多問題還有待于解決。但從長遠(yuǎn)觀點看，營改增會規(guī)范建筑業(yè)的采購，提高設(shè)備的機械化程度，降低人工成本，促進建筑業(yè)市場的公平競爭。

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(作者單位：中冶天工集團天津有限公司)