鐘勇光

摘要：深化經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程中，中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著極其重要的作用。外部環(huán)境的不穩(wěn)定性和競(jìng)爭(zhēng)日益加劇使得中小企業(yè)不得不提高自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。新形勢(shì)對(duì)中小企業(yè)成本核算提出更高要求，如何優(yōu)化中小企業(yè)成本核算管理方法成為企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用提高經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)鍵問(wèn)題。本文基于對(duì)中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析，制定加強(qiáng)中小企業(yè)成本核算管理措施，旨在降低中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，提升財(cái)務(wù)管理效率，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法

一、引言

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在資金規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及員工規(guī)模等多方面都不具備優(yōu)勢(shì)，是總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小的生產(chǎn)單位。中小企業(yè)一般是由少數(shù)人出資構(gòu)成，雇傭員工數(shù)量比較少，日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)額度比較小，受外界干預(yù)較少的經(jīng)濟(jì)單位。中小企業(yè)的成本主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料消耗以及員工工資構(gòu)成的人力成本。中小企業(yè)加強(qiáng)成本核算管理工作一方面是要控制實(shí)際成本消耗，縮小與預(yù)算的偏差，另一方面通過(guò)成本核算管理可以衡量成本控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致成本增加的因素，控制成本費(fèi)用，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)有限資源價(jià)值最大化。

中小企業(yè)普遍采用簡(jiǎn)單易行的傳統(tǒng)成本核算方法，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化深入，中小企業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)不斷變化，成本核算范圍逐步擴(kuò)大，傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)暴露出不可忽視的弊端。由于中小企業(yè)自身的劣勢(shì)，資金規(guī)模、生產(chǎn)能力以及員工素質(zhì)都無(wú)法和大企業(yè)相比，財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力欠缺，基本沒(méi)有建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度和成本核算管理體系，中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的成本核算管理部門(mén)，會(huì)計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備和業(yè)務(wù)技能水平一般，而且行政人員和財(cái)務(wù)人員權(quán)利責(zé)任界限模糊，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)成本核算就無(wú)法科學(xué)合理的選擇成本核算方法，最終財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不能客觀反映中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用信息。中小企業(yè)要結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)特點(diǎn)選擇合理的成本核算方法，實(shí)現(xiàn)成本核算和成本控制需求。制造類(lèi)型企業(yè)在間接成本費(fèi)用增加前提下，依然采用制造成本法，很明顯成本會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。中小企業(yè)是以盈利為目的的，利潤(rùn)最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)，人才、資金、技術(shù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位越來(lái)越突出，如果想獲得長(zhǎng)久發(fā)展，采用合理的成本核算方法縮減成本費(fèi)用，增加利潤(rùn)率，是中小企業(yè)不得不采用的途徑。

二、提高中小企業(yè)成本核算管理方法

（一）樹(shù)立成本核算管理理念，提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平

中小企業(yè)通過(guò)優(yōu)化成本核算管理方法來(lái)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，獲取更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，首先中小企業(yè)財(cái)會(huì)工作者需要更加重視成本核算工作，樹(shù)立系統(tǒng)科學(xué)的成本核算管理思想。在選用具體成本核算管理方法時(shí)要根據(jù)中小企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的主次關(guān)系分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行成本核算。領(lǐng)導(dǎo)階層要領(lǐng)悟到增強(qiáng)企業(yè)核心優(yōu)勢(shì)的手段既包括經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，也包括成本核算管理水平的提高。此外，成本核算管理是企業(yè)分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要法寶。只有逐步樹(shù)立成本核算意識(shí)，鼓動(dòng)全員參與成本核算工作，才能有序推動(dòng)成本核算工作展開(kāi)。其次，全面提高中小企業(yè)成本核算效率，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)技能。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立成本控制理念，對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展多層次的成本核算方面相關(guān)培訓(xùn)，避免低素質(zhì)低水平財(cái)會(huì)人員出現(xiàn)，從源頭上加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員成本核算工作培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)成本核算精細(xì)化管理，財(cái)會(huì)人員要不斷提高自我要求，及時(shí)根據(jù)外部環(huán)境的變化更新自身知識(shí)體系和業(yè)務(wù)技能。中小企業(yè)可以通過(guò)建立系統(tǒng)的規(guī)章制度，對(duì)各個(gè)部門(mén)甚至每一個(gè)員工經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確界定，激發(fā)全員參與成本核算控制的積極性，推進(jìn)中小企業(yè)成本管理體系建設(shè)，為成本核算管理工作建立制度保障。

（二）建立健全成本核算管理體制

成本核算管理工作基礎(chǔ)的完成要以一套程序完整、環(huán)節(jié)連貫的體系作為硬性保障。傳統(tǒng)的成本核算只包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料消耗成本核算，忽視了經(jīng)營(yíng)的其他環(huán)節(jié)，打破傳統(tǒng)成本核算方式局限性，建立全方位核算模式，向前延伸至產(chǎn)品研發(fā)甚至生產(chǎn)材料采購(gòu)，向后延伸將銷(xiāo)售和售后服務(wù)環(huán)節(jié)納入核算體系內(nèi)，通過(guò)建立全方位的成本核算體系，把各個(gè)環(huán)節(jié)都納入到成本核算范圍中來(lái)。針對(duì)每一個(gè)中小企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，辨別成本發(fā)生的每一階段，對(duì)每一項(xiàng)成本費(fèi)用形成都要采用相應(yīng)成本核算方法，建立一套完整的成本核算制度體系，按照權(quán)責(zé)結(jié)合原則，對(duì)實(shí)行成本核算制度的責(zé)任單位或個(gè)人進(jìn)行定期以及不定期的考核，全面調(diào)動(dòng)員工積極主動(dòng)性。信息技術(shù)日新月異發(fā)展，中小企業(yè)成本核算范圍不斷延伸，成本核算工作任務(wù)越來(lái)越繁重，中小企業(yè)也可以充分利用新型會(huì)計(jì)軟件來(lái)開(kāi)展成本管理工作。僅僅依靠財(cái)會(huì)人員開(kāi)展數(shù)據(jù)量大、技術(shù)含量高、復(fù)雜程度高的成本核算管理工作，不僅會(huì)消耗大量的人力物力財(cái)力，而且由于人為原因會(huì)導(dǎo)致成本核算存在一定滯后性，不能充分發(fā)揮成本核算信息價(jià)值。在成本核算軟件方面，當(dāng)前大部分公司一般都會(huì)采用ERP系統(tǒng)管理，已經(jīng)設(shè)定好公司整體運(yùn)作模式，成本核算是其中一部分，系統(tǒng)化管理只需各人操作各自負(fù)責(zé)部分，結(jié)果大多數(shù)自動(dòng)生成，形成各種報(bào)表，使得成本核算精確及時(shí)。中小企業(yè)主動(dòng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)軟件開(kāi)展成本核算工作，使用ERP進(jìn)行日常核算，提高成本核算準(zhǔn)確度，降低核算成本。

（三）謹(jǐn)慎選擇成本核算方法

1.明確中小企業(yè)成本核算的對(duì)象

引入成本核算方法之前需要明確核算對(duì)象，依據(jù)核算對(duì)象的不同類(lèi)別決定采用具體的方法，確保成本核算算科學(xué)性和合理性。明確核算對(duì)象要求中小企業(yè)要保存會(huì)計(jì)憑證原始憑證，對(duì)于會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的小企業(yè)可以通過(guò)代理記賬途徑提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，按照財(cái)會(huì)相關(guān)法律規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程確保成本核算科學(xué)性。

2.恰當(dāng)選擇成本核算方法

中小企業(yè)成本核算核心步驟是如何衡量恰當(dāng)可行的核算方法，符合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的核算方法能促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不合理、不符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的核算方法則會(huì)阻礙中小企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，被廣大中小企業(yè)采用的核算方法大體分為三種：制造成本法、作業(yè)成本法、資源消耗會(huì)計(jì)。

（1）制造成本法作為最傳統(tǒng)的成本核算方法依然被眾多制造型企業(yè)采用，它將成本分為兩大類(lèi)：和產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)以及和產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)，并且倡導(dǎo)成本核算的核心工作是生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，當(dāng)前制造成本法依然適用于一些以生產(chǎn)制造為核心業(yè)務(wù)的中小企業(yè)。

（2）作業(yè)成本法工作機(jī)理是用“作業(yè)”眼光來(lái)看待產(chǎn)品費(fèi)用分配和歸集，一方面進(jìn)行作業(yè)需要資源消耗，另一方面產(chǎn)品需要消耗作業(yè)，即作業(yè)開(kāi)展導(dǎo)致成本產(chǎn)生，而作業(yè)展開(kāi)是為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。傳統(tǒng)的成本核算方法往往存在核算信息的滯后，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策失誤甚至成本管理失控等不良局面，給中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了巨大的損失。但是作業(yè)成本法避免了成本核算信息滯后的缺點(diǎn)，能夠更加及時(shí)、更加準(zhǔn)確的提供企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、售后服務(wù)環(huán)節(jié)等產(chǎn)生的成本信息，把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)控制在成本核算管理范圍內(nèi)，最大限度優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)鏈，一方面能滿足客戶價(jià)值最大化的增加，另一方面，對(duì)中小企業(yè)而言有效的實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)決策、生產(chǎn)控制三者的有機(jī)結(jié)合，最終使中小企業(yè)獲利能力陡增。成本作業(yè)法是這三種核算方法中最為全面、被采用最廣泛的成本核算方法。在核算對(duì)象的選擇上，作業(yè)成本法將傳統(tǒng)的核算對(duì)象“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)化為“作業(yè)”，如果是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行核算，那么核算范圍僅局限于生產(chǎn)產(chǎn)品需要直接消耗的原材料、勞動(dòng)力以及燃料和其它動(dòng)力消耗，但對(duì)“作業(yè)”進(jìn)行核算時(shí)，將原材料、勞動(dòng)力、能源等直接消耗納入核算范圍，對(duì)間接制造產(chǎn)生的費(fèi)用要求不同。自動(dòng)化生產(chǎn)的企業(yè)宜采取作業(yè)成本法。

（3）資源消耗會(huì)計(jì)法作為相對(duì)復(fù)雜些的成本核算方法尚未被廣大中小企業(yè)適用。在資源消耗會(huì)計(jì)法中，核算對(duì)象既不是作業(yè)也不是產(chǎn)品，而是資源，企業(yè)都擁有可以向其他資源服務(wù)的資源，所以核算對(duì)象不僅包括服務(wù)于作業(yè)的資源消耗，還包括使用資源本身過(guò)程中的資源消耗，即資源在交互過(guò)程中產(chǎn)生的消耗。資源消耗會(huì)計(jì)法工作機(jī)理是：資源—作業(yè)—產(chǎn)品，進(jìn)行核算的基本前提是資源消耗，資源消耗借成本核算取得貨幣表現(xiàn)。

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（作者單位：勝藍(lán)科技股份有限公司）