劉婷婷

摘要：隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，“營改增”已逐步在全國推行，保險業(yè)也被納入其試點范圍，本文從現(xiàn)階段保險業(yè)所存在的主要問題以及“營改增”的實施必要性為出發(fā)點，深入分析“營改增”對保險業(yè)的一系列影響，并思考其相應舉措，以促進保險業(yè)在“營改增”改革試點中平穩(wěn)健康發(fā)展。

關鍵詞： 保險業(yè)； 營改增； 影響； 舉措

一、保險業(yè)存在的主要問題

（一）行業(yè)發(fā)展方式粗放化

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國保險業(yè)的外部環(huán)境已經(jīng)產(chǎn)生了巨大變化，但其傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展模式并未發(fā)生轉變，仍然停留在市場份額較低層次和業(yè)務規(guī)模低水平的狀態(tài)，大多保險公司主要依靠外延式擴張而加速機構增設，忽略了其內部管理制度和產(chǎn)品服務的創(chuàng)新，使得行業(yè)發(fā)展方式粗放。

（二）保險業(yè)創(chuàng)新能力不足

創(chuàng)新是企業(yè)生存發(fā)展和提高市場競爭力的動力，近些年來我國保險業(yè)得到了迅速發(fā)展，但仍然存在諸多問題，比如創(chuàng)新能力不足、產(chǎn)品結構單一，當前我國保險業(yè)技術創(chuàng)新層次較低，大多保險產(chǎn)品主要從外部引進，然后在進行局部改進，靠其低水平的創(chuàng)新維持企業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)如今人們對養(yǎng)老保健、醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育提出了新的要求，這對保險行業(yè)也是一種全新的挑戰(zhàn)。

（三）保險產(chǎn)品結構不合理

當前我國保險產(chǎn)品結構存在諸多不合理，比如在財險市場上，機動車輛險市場比重大，車險依賴性過高使得保險結構調整壓力巨大；在壽險市場上，分紅險占比過高，使得投資回報風險成本加大，過高的分紅險，需要獲取較高的投資收益來覆蓋其成本，客觀上增大了資金的風險性，一定程度上影響了保險公司的經(jīng)營和發(fā)展。

（四）高素質人才缺乏

相比我國銀行和基金等相關金融行業(yè)，保險行業(yè)入門要求和人員學歷層次較低，其行業(yè)內中高端人才缺乏，特別是核賠和風險管理等專業(yè)性人才嚴重不足。據(jù)相關數(shù)據(jù)表明，國內保險行業(yè)從事人員接受過專業(yè)教育的人才不過25%，而其中精算師更是屈指可數(shù)，因此其中高端技術性人才缺乏，給保險行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新帶來阻礙。

二、保險業(yè)實行“營改增”試點的必要性

（一）避免重復征稅，保證稅務鏈完整性

在流轉稅的制度設計下， 使得保險公司在尚未抵扣進項稅額的前提下，仍需支付高額營業(yè)稅，并且易造成重復征稅。在消費者作為增值稅的稅務人時，其負擔的營業(yè)稅并不能作為進項稅額的抵扣，加重了企業(yè)經(jīng)營成本，使其增值稅抵扣鏈斷裂，使得稅務鏈缺乏完整性。因此在營改增的改革試點中，管理經(jīng)營成本的降低，有利于企業(yè)公平和提高其市場競爭力，更是稅制合理化的要求。

（二）降低保險稅務負擔，促進持續(xù)健康發(fā)展

純保費是保險公司用于支付理賠的資金，因此其作為保險公司的負債，如若將保費收入全部計入流轉稅，則大大的加劇了保險公司的稅務負擔。據(jù)國家稅務總局公布的相關數(shù)據(jù)顯示，2014年上半年全國“營改增”入庫增值稅額達到870億元，其減稅額為830億元，隨著保險業(yè)納入“營改增”的改革試點，一定的進項稅額的抵扣有利于降低保險公司的稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力和市場競爭力，助力于擴大保險市場份額。

三、“營改增”對保險業(yè)的影響

（一）影響銷售模式和保單定價

隨著“營改增”的實施，保險公司的營業(yè)收入由價內稅逐步轉化為價外稅，在原有定價體系維持不變的前提下，保險公司作為增值稅的開票人，由于稅基的調整，使得其營業(yè)收入降低；而受保人作為受票人則可以進行進項稅額抵扣，降低了其成本，也增加了利潤。同時，在傭金手續(xù)方面，眾多機構可以開票待抵，使得保險公司很難取得稅票，增大了其管理成本，因此一定程度上影響了銷售模式和保單定價。

（二）增加企業(yè)經(jīng)營成本

“營改增”實施后，為適應“金稅系統(tǒng)”的發(fā)展，保險公司也需要加快企業(yè)內部管理信息系統(tǒng)的改進，提高其管理科學化和合理化，同時也需要加大對企業(yè)內部從業(yè)人員的培訓，提高其專業(yè)化認識水平，方可給企業(yè)帶來創(chuàng)新發(fā)展動力，但一定程度上也增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，給企業(yè)發(fā)展帶來難題。

（三）給人員素質帶來挑戰(zhàn)

在大中型企業(yè)的會計處理上，涉及的增值稅業(yè)務較多，在深度、廣度和難度上都具有較高難度系數(shù)，因此要求相關的從業(yè)人員須掌握相關的理論知識和實踐經(jīng)驗，而在保險行業(yè)內，存在較多財務人員并未使用過增值稅發(fā)票，其管理人員也缺乏相關經(jīng)驗，因此保險公司被迫加大對財務人員的培訓，使之適應新的業(yè)務，給相關從業(yè)人員帶來挑戰(zhàn)。

（四）稅務管理難度加大

眾所周知，增值稅須憑票進行抵扣，因此保險行業(yè)需加大對客戶和上下游企業(yè)間的發(fā)票開具業(yè)務的管理，在發(fā)票的開具、認證、抵扣和風險管理等方面必須嚴加管理，降低稅務損失。同時，由于保險公司存在較多的退保業(yè)務，其退保業(yè)務則需開具稅務局相應的紅字增值稅發(fā)票，而這種發(fā)票需要保險公司、稅務局和退保人的共同參與方可獲得，一定程度上影響了退保業(yè)務的辦理效率，同時也加大了保險公司和稅務機關的稅務管理難度，給相關業(yè)務辦理人員帶來挑戰(zhàn)。

（五）賬務處理難度加大

營業(yè)稅作為價內稅，在“營業(yè)稅金及附加”項目進行核算；而增值稅作為價外稅，其營業(yè)收入需扣除相應的增值稅，但由于其不需要繳納營業(yè)稅，使得“營業(yè)稅金及附加”和“營業(yè)支出”減少，而且在稅款繳納時間上也需要加大重視，不然會由于核算的不規(guī)范導致應繳納稅額出現(xiàn)差錯，給企業(yè)帶來稅務風險，不利于其經(jīng)營發(fā)展。同時，增值稅可細分為未交增值稅、已交增值稅、進項稅和銷項稅等眾多三級科目，由于增值稅是價外稅，因此收入和稅務需分離，對收入科目也要進行細分，眾多因素使得其賬務處理難度加大。

四、保險業(yè)應對“營改增”的相關舉措

（一）加強宣傳教育工作，提高員工素質

現(xiàn)今保險業(yè)的增值稅率尚未確定，但其稅務增加可能性較大，故保險公司應及時認清當前形勢，這對保險企業(yè)既是一種機遇也是一種挑戰(zhàn)。因此公司需加大對其重視程度，并提前制定相關的應對性措施，以免給企業(yè)帶來損失。對于增值稅的實行，無論對保險公司的管理人員還是相關業(yè)務從事人員來說，都是十分陌生的，所以企業(yè)內部應加大對增值稅的宣傳學習教育工作和相關業(yè)務人員的培訓工作，增強其相關風險意識，逐步提高全體員工的素質。同時，企業(yè)間也需要加強交流于合作，支持業(yè)務主管及相關業(yè)務優(yōu)秀人員到友好合作單位進行學習，并邀請相關優(yōu)秀示范單位到企業(yè)開展授課和相關業(yè)務指導，現(xiàn)場指導企業(yè)相關財務人員進行辦公，有效提高相關人員的業(yè)務能力。

（二）積極爭取稅收優(yōu)惠政策

在“營改增”改革逐步推進過程中，政府會出臺一些過渡性的稅收優(yōu)惠政策，以便降低對涉及行業(yè)的不利影響，因此在改革推進種保險企業(yè)應積極向政府部門爭取相關稅收優(yōu)惠措施，給企業(yè)帶來發(fā)展和適應空間，從而促進保險業(yè)的發(fā)展，提高其市場競爭力。

（三）加強內部控制，提高管理水平

由于現(xiàn)今保險行業(yè)的稅務管理發(fā)生了變化，其經(jīng)營模式業(yè)發(fā)上轉變，企業(yè)應加強對內部的控制力度，提高管理水平。一方面要加強內部控制管理系統(tǒng)的改進，另一方面也要加大對員工的專業(yè)化培訓，從財務管理和銷售管理等方面加強控制，在財務管理方面，應逐步建立專門的稅務管理部門，并及時招納相關專業(yè)稅務人員，降低因稅務處理的不規(guī)范導致的企業(yè)財稅風險，提高管理水平；在銷售管理方面，應及時轉變銷售策略，認真解讀國家的相關過渡性稅收優(yōu)惠政策，以此提高盈利水平。

（四）適當增大賠付支出的抵扣范圍

賠付支出在保險成本費用中占有較大比例，因此其抵扣范圍和比例對于獲取相關有利政策具有重要意義。從降低保險業(yè)稅務來看，賠付支出憑帳抵扣相比憑票抵扣更有利，但由于獲賠方并未繳納相應的增值稅，打破了其增值稅的完整性，同時又由于增值稅發(fā)票開具時間和賠付支出核算時間的不同，使得保險公司難以確定可申請抵扣的賠付金額，因此建議增設會計明細科目，以便對賠付支出進行相關核算，并采取不同方式進行理賠。具體如下：①當向增值稅一般納稅人支付賠款時，可以直接抵扣稅款后進行賠付；②當向非增值稅納稅人進行賠付時應及時申報抵扣額；③當向第三方賠付時憑票進行抵扣進項稅額。

參考文獻：

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（作者單位：中國人壽保險股份有限公司山東省分公司）