洪嘉

摘要： 本文通過(guò)介紹“營(yíng)改增”稅制改革的背景，從行業(yè)發(fā)展的宏觀層面和微觀層面分析“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了建筑施工企業(yè)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

Abstract： Through introducing the background of the tax reform of "replacing business tax with value-added tax"， this paper analyzes the effect of "replacing business tax with value-added tax" on construction enterprises from macro level and micro level. And on this basis， the corresponding measures for construction enterprises are put forward.

關(guān)鍵詞： “營(yíng)改增”；建筑施工企業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

Key words： replace business tax with value-added tax；construction enterprise；countermeasures

中圖分類號(hào)：F812.42；F426 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）36-0039-02

0 引言

“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，2016年5月1日起，我國(guó)的“營(yíng)改增”將由以前的銷售行業(yè)試點(diǎn)全面推廣至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。近半年“營(yíng)改增”在建筑施工行業(yè)被提及的頻率之高、聲調(diào)之響、影響之大、時(shí)間之緊，特別引人注目，人們高喊“狼來(lái)了”。那么，“營(yíng)改增”到底是怎么回事？施工企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？我們將從以下幾方面來(lái)進(jìn)行分析。

1 實(shí)行“營(yíng)改增”的原因

營(yíng)業(yè)稅，是一種根據(jù)營(yíng)業(yè)額征收的稅。由于它征收的基數(shù)是營(yíng)業(yè)全額而不是增值額，所以在流通過(guò)程中會(huì)重復(fù)征稅，并且隨著流通次數(shù)的增加重復(fù)征收的稅額會(huì)增加。例如，建筑業(yè)交繳的營(yíng)業(yè)稅，只能抵減分包環(huán)節(jié)交繳的營(yíng)業(yè)稅，而在購(gòu)買材料等環(huán)節(jié)所交繳的增值稅是不能抵扣的，存在重復(fù)征稅的可能。

同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理不是很嚴(yán)格，虛開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票等現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致虛報(bào)成本、攤薄利潤(rùn)、少繳納企業(yè)所得稅等管理漏洞。由于無(wú)法做到合同、貨物、發(fā)票、發(fā)票“四流合一”，監(jiān)管難度大，假冒偽劣、山寨產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，偷稅漏稅，影響惡劣。

由于營(yíng)業(yè)稅制下存在重復(fù)征稅和發(fā)票管理不嚴(yán)等漏洞，所以我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革。

2 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別

增值稅，是一種只對(duì)流通環(huán)節(jié)增值部分征收的價(jià)外稅。它改變以往對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍。同時(shí)，增值稅實(shí)行“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，從業(yè)者為維護(hù)自身利益盡量索取發(fā)票，并且通過(guò)上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的相互制約有效控制偷稅漏稅。而且，增值稅的管理規(guī)范程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)了合同、貨物、發(fā)票、資金“四流合一”。特別是增值稅專用發(fā)票有如“現(xiàn)金”般的高規(guī)格管理要求，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票將涉及刑事處罰。

3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”，對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、堵塞稅收漏洞、建立良好信用環(huán)境、落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等都具有重要且積極的促進(jìn)作用。

從行業(yè)發(fā)展的宏觀層面來(lái)講，“營(yíng)改增”通過(guò)打通企業(yè)抵稅鏈條，提高供給體系的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。以建筑業(yè)為例，普遍存在材料、勞務(wù)供應(yīng)渠道散亂，供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、市場(chǎng)集中度低，產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量參差不齊。實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)的適用稅率從3%提高至11%，下游企業(yè)必須從上游企業(yè)（如材料、勞務(wù)等供應(yīng)商）那里取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票抵扣才能降低自己的稅負(fù)。合同、貨物、發(fā)票、資金“四流合一”，從下游往上游層層傳導(dǎo)，促使上游企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，做大做強(qiáng)，提高市場(chǎng)集中度，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

從微觀層面來(lái)講，由于“營(yíng)改增”涉及稅收、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、物資、生產(chǎn)、銷售等全過(guò)程，需要上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，而信息化的監(jiān)管手段又要求公開(kāi)透明，合規(guī)守法，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，這就要求建筑施工企業(yè)員工超越以往單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，孤立的思維方式和粗放式的管理習(xí)慣，拓寬知識(shí)邊界，跨專業(yè)學(xué)習(xí)，從專業(yè)人才轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合型人才。同時(shí)，“營(yíng)改增”將倒逼建筑施工企業(yè)提高內(nèi)部管理水平和工作效率，包括財(cái)務(wù)管理能力，工程管理模式、采購(gòu)管理模式、供應(yīng)商選擇以及升級(jí)改造IT系統(tǒng)等。我們要積極面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)及員工提出的這一新的挑戰(zhàn)。

4 建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”涉及建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)高度重視“營(yíng)改增”工作，最大限度減少“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的沖擊，規(guī)范納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，提升企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.1 做好營(yíng)業(yè)稅清理工作，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡

按國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定梳理劃分工程新舊項(xiàng)目，對(duì)新舊項(xiàng)目實(shí)行分類管理，區(qū)別對(duì)待。做好舊項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅清理工作，完善新舊項(xiàng)目增值稅管理工作，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”順利過(guò)渡。

4.2 提高增值稅整體管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

深刻理解“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響，加強(qiáng)全體員工稅務(wù)管理意識(shí)和能力。梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，規(guī)范關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)的增值稅管理，降低增值稅稅負(fù)，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 建立增值稅管理體系

識(shí)別各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建立增值稅管理體系，梳理和調(diào)整相關(guān)管理制度、工作流程及崗位職責(zé)。在業(yè)績(jī)與薪酬考核中加入增值稅專用發(fā)票管理考核標(biāo)準(zhǔn)，以提高“營(yíng)改增”工作的管控能力和工作效率，有效控制增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)以及因增值稅管理不善導(dǎo)致稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵

按納稅人身份對(duì)供應(yīng)商實(shí)施分類和準(zhǔn)入管理，按增值稅管理要求梳理和規(guī)范采購(gòu)和分包合同條款。各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支盡可能取得增值稅專用發(fā)票，在成本價(jià)稅之和相同的情況下，增值稅稅率越高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越多，稅負(fù)越低，同時(shí)成本也越小。如何正確理解“爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵”，下面我們通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明。

舉例1：在采購(gòu)成本相同的情況下，甲單位計(jì)劃采購(gòu)1萬(wàn)噸瀝青油（適用稅率為17%），假設(shè)市場(chǎng)價(jià)為3，000元/噸，各供應(yīng)商報(bào)價(jià)如表1所示。

具體分析如表2所示。

通過(guò)綜合考慮各項(xiàng)稅費(fèi)的影響，供應(yīng)商A可使甲單位減少城建稅及教育費(fèi)附加61.2萬(wàn)元，即增加甲單位利潤(rùn)最多，所以應(yīng)選擇供應(yīng)商A。由此可得出結(jié)論：在采購(gòu)成本相同的情況下，應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的采購(gòu)價(jià)格及供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商。

舉例2：在采購(gòu)成本不同的情況下，甲單位計(jì)劃采購(gòu)1萬(wàn)噸瀝青油（適用稅率為17%），各供應(yīng)商報(bào)價(jià)如表3所示。

具體分析如表4所示。

在采購(gòu)成本不同的情況下，當(dāng)供應(yīng)商提供的發(fā)票種類不同時(shí)，需計(jì)算不同稅率發(fā)票的采購(gòu)價(jià)格平衡點(diǎn)，并計(jì)算各供應(yīng)商的價(jià)格比，通過(guò)比價(jià)規(guī)則來(lái)選擇供應(yīng)商。具體比價(jià)規(guī)則如表5所示。

根據(jù)表5的比價(jià)規(guī)則，供應(yīng)商A與B相比，由于價(jià)格比為85.47%小于86.55%，應(yīng)選擇A。再來(lái)看看供應(yīng)商A與C相比，由于價(jià)格比為82.62%小于83，.73%，應(yīng)選擇C。綜合比較幾個(gè)供應(yīng)商的價(jià)格比，最后確定應(yīng)選擇供應(yīng)商C。由此可得出結(jié)論：在采購(gòu)成本不同的情況下，通過(guò)比較綜合采購(gòu)成本，逐步篩選，應(yīng)當(dāng)選擇綜合采購(gòu)成本最低，最有利于單位利潤(rùn)最大化的供應(yīng)商。

4.5 規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理

增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，法律責(zé)任重大，嚴(yán)禁虛開(kāi)、偽造、非法出售、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，避免為企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

全面實(shí)行“營(yíng)改增”，我們已告別營(yíng)業(yè)稅，對(duì)接新稅制，祖國(guó)建設(shè)發(fā)展將躍上新臺(tái)階，成長(zhǎng)在這個(gè)偉大時(shí)代讓我們共同創(chuàng)造美好未來(lái)。

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