梁曉梅

摘要：為更好地規(guī)范行政單位會計核算，不斷適應公共事業(yè)日益變化的需要，充分適應行政單位財務管控制度的要求，國家財政部于2013年12月對《行政單位會計制度》進行了修訂。規(guī)定從2014年1月1日開始，在各級行政單位全面運行新制度。新制度重新定義了行政單位會計崗位的職責，改進對信息獲取的方式方法，提高了會計內(nèi)容對準確性、全面性的要求。本文主要介紹了《新制度》修訂的原則，剖析了《新制度》的創(chuàng)新亮點，闡述了《新制度》帶來的影響。

關(guān)鍵詞：行政單位 新會計制度 會計核算

一、引言

《行政單位會計制度》具體實施日期是2014年1月1日，修訂背景是在十八屆三中全會召開之際，主要響應國家提出的關(guān)于“行政單位提倡節(jié)約”的號召。我國財政部門正是依據(jù)此項精神，同時為保障我國行政單位管理工作的順利開展，特修訂發(fā)布了行政單位新會計制度，以此來加快行政單位財政制度建設。

二、新制度實施的必然性

《新行政單位會計制度》（以下稱為《新制度》）進一步加強和完善了會計核算相關(guān)內(nèi)容，在修訂時參照了有關(guān)企業(yè)會計準則。權(quán)責發(fā)生制在《新制度》條文框下里，充分利用配比原則，不僅使政府綜合財務報告更加嚴謹規(guī)范，而且有利于加快改革政府會計工作，能夠準確測算政府運行費用，核算具體行政成本，有利于提升政府會計工作的效率。

（一）《新制度》是我國財政改革重要切入點

《十二五規(guī)劃》中要求政府行政單位在財務報表中實行“權(quán)責發(fā)生制”核算辦法，要求對行政使用費用等進行詳實準確的核算。政府資產(chǎn)相關(guān)的運營與負債通過當期行政單位的會計工作結(jié)果準確全面地反映出來。但目前政府行政單位通過現(xiàn)行制度很難取得上述要求所需的工作結(jié)果，因此就有必要制定新的會計核算制度來完善與改進目前會計核算工作。比如將“權(quán)責發(fā)生制”方法運用到行政單位日常會計核算體系中等等。

（二）《新制度》加快行政單位會計工作改革

我國曾分批發(fā)布了有關(guān)行政事業(yè)單位會計制度的改革條款，其中有涉及到預算制定、政府收支分類、財政撥款等，所有這些改革的實踐對會計核算制度合理性、合規(guī)性有較高的要求，因此《新制度》順應著形勢做出了改革。

（三）《新制度》能夠加快信息整合，增強行政單位的會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量好壞不僅影響賬務處理結(jié)果，而且直接影響行政單位財務工作效果，決定其能否及時準確地反映出當前預算完成情況和財務狀況。《舊制度》對行政單位會計核算規(guī)定較單一，且沒有通盤考慮實際工作流程中可能會出現(xiàn)的意外環(huán)節(jié)。比如《舊制度》未對固定資產(chǎn)進行計提折舊，這必然會增加固定資產(chǎn)賬面價值。因此新制度加以改進，對此嚴格規(guī)定，這必然能使行政單位會計信息質(zhì)量提高，使賬面與現(xiàn)實情況相符合，杜絕財務核算的漏洞。

（四）《新制度》進一步完善了行政單位會計準則

《舊制度》有其形成的歷史背景，對當時行政單位核算有重要的指導作用，但隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)已不能滿足行政單位新的財務管理要求，因此，新的行政單位會計制度應運而生，《新制度》做到會計核算工作精細化，突出實用性和透明度，對相關(guān)財政收入支出一目了然。可以說會計制度的修訂有效促進會計準則在實踐過程中自我完善。

三、新舊制度具體核算內(nèi)容差異對比

新舊兩項制度相比，會計科目有增有減，對原有的會計科目核算內(nèi)容及適用范圍進行了相應改變。簡要介紹如下：

《新制度》將“庫存材料”刪除，另增設了兩個會計科目，分別為“存貨”以及“政府儲備物資”，將“庫存材料”科目取消，具體核算的內(nèi)容不變。其中對單位自用占用且價值不大的物資列在“存貨”科目里進行核算，如原料、燃料等，對應急物資或救災儲備物資列在“政府儲備物資”里進行核算。

《新制度》不在使用“暫存款”會計科目，將原在此科目核算的應付未付款，進行重新認定，按照類似企業(yè)會計準則的科目，對應付的職工工資列入“應付職工薪酬”，對應付未付的稅金列入“應繳稅費”，對應付未付的款項列入“應付賬款”等。

《新制度》對“固定資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容進行相應修改，調(diào)整了科目的會計核算范圍。將原本由行政單位負責管理的，且用于公共基礎(chǔ)設施服務的固定資產(chǎn)，現(xiàn)在單獨進行賬務處理，在新設立會計科目“公共基礎(chǔ)設施”中核算。

《新制度》對應支付給職工的各種工資、保險、住房公積金、年終獎等統(tǒng)一列入“應付職工薪酬”科目進行歸集，在期末進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，相應地取消了“應付工資”科目，與企業(yè)會計制度接軌。

《新制度》取消“結(jié)余”類科目，將未結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新設立的科目中，轉(zhuǎn)入會計科目“財政撥款結(jié)余”中。

《新制度》核算重心放在資產(chǎn)類和負債類項目。在此之前，行政單位工作重點放在對收、支內(nèi)容上，嚴格按預算指標指導日常工作。因此，經(jīng)常會導致諸多資產(chǎn)和負債不能入賬，形成帳外資產(chǎn)，如小金庫等?！缎轮贫取吩谠O計之初進行完善，首先確認收入和支出配比入賬的同時，各級部門還應通盤考核資產(chǎn)負債情況，定期進行盤點，對存在帳外資產(chǎn)的應按新制度規(guī)定入賬。

《新制度》規(guī)定，將“現(xiàn)金”科目更改為“庫存現(xiàn)金”，同《企業(yè)會計準則》一致，核算內(nèi)容不變。

四、執(zhí)行好新會計制度的建議

（一）按照新制度要求，提高會計人員業(yè)務水平

行政單位財務部門須依照會計新制度要求，不斷加強會計人員業(yè)務培訓學習，了解新制度、熟悉新規(guī)定，領(lǐng)會其精神，通過新思路逐漸改變舊習慣，運用新制度、新規(guī)定，根據(jù)新會計核算方法做好會計工作。借鑒企業(yè)會計核算模式，開展行政單位財務工作但決不可照搬照抄企業(yè)的核算方法，以突出社會公益性為原則。

（二）改變財務管理觀念，加強內(nèi)控管理

舊制度時代預算管理是主線，行政單位主要財務管理工作圍繞預決算展開，國家財政部門撥款是行政單位主要的經(jīng)

費來源，行政單位會計核算僅僅是對政府財政撥款收、支、報銷等做賬，單位領(lǐng)導忽視財務工作管理的重要，會計人員僅僅是關(guān)注經(jīng)費撥款是否到賬，賬冊上是否有結(jié)余資金，未發(fā)揮財務監(jiān)管職能。隨著新會計制度的發(fā)布實施，行政單位必須改變管理觀念，對單位諸多經(jīng)濟項目開始進行記賬、算賬、報賬工作，按照國家相關(guān)規(guī)定，編制科學合理的預算，通過分析會計信息，搞好資產(chǎn)配置。

（三）認真研究新會計報表，發(fā)揮財務報表作用

行政單位財務人員要與時俱進，認真學習新會計報表相應內(nèi)容的填寫、應用。會計報表是提供給領(lǐng)導者最直接的數(shù)據(jù)，表中每一個科目都要深刻理解，建立各類信息臺賬，更新報表填寫數(shù)據(jù)，提高會計報表透明度與對比性，保證其發(fā)揮決策的支持作用。

五、《新制度》實施中應避免的幾個問題

一是注重從業(yè)人員自身水平培養(yǎng)，加強行政單位會計職業(yè)能力判斷。在會計制度銜接時，形成的問題和產(chǎn)生的矛盾不可避免，為減少由此造成的會計信息差錯，單靠制度是很難解決所有問題的，這就要求管理者要充分發(fā)揮人的主觀能動性，通過開展系統(tǒng)的專業(yè)技術(shù)培訓，提高從業(yè)人員自身業(yè)務水平，盡快讓《新制度》成為行政單位財政工作的制度保障。

二是改進從業(yè)人員工作作風?！缎轮贫取吩跁嬁颇吭O置、賬務處理、新舊制度銜接上進行實質(zhì)性的變更，這就在客觀上增加了一定工作量。這不僅需要調(diào)整相關(guān)賬務，還要改變從業(yè)者自身長期的工作習慣，面對具體而繁雜的工作，就要求從業(yè)人員必須改變觀念，秉承務實嚴謹?shù)淖黠L，保持良好的工作心態(tài)。

六、結(jié)束語

《新制度》增強會計核算透明度和可操作性，進一步完善了行政單位會計體系，保證會計信息的真實準確，同時進一步豐富會計核算方法，提高了行政單位財務工作水平，促進行政單位可持續(xù)發(fā)展。

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