齊志云

摘要：本文對(duì)自愿性會(huì)計(jì)政策變更的基本概念和理論進(jìn)行分析，為今后研究自愿性會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果奠定理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：自愿性；會(huì)計(jì)政策；變更；分析

一、自愿性會(huì)計(jì)政策變更的基本概念

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則的內(nèi)容

1.關(guān)鍵名詞定義

所謂會(huì)計(jì)政策，是指在企業(yè)中，包括會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，在其中所利用的“原則、基礎(chǔ)、處理、方法”等。

而會(huì)計(jì)政策的變更，是指對(duì)于企業(yè)來說，在進(jìn)行一樣的交易、事項(xiàng)時(shí)，把以前的所利用的會(huì)計(jì)政策換為其他一種的會(huì)計(jì)政策。

2.會(huì)計(jì)政策變更條件

在我國(guó)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中，第四條，即規(guī)定了企業(yè)所利用的會(huì)計(jì)政策，要求每一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)間段，以及在前、后每一時(shí)期，都應(yīng)當(dāng)具有一致性，即不能任意去變更[1]。但是，若有一條能夠符合以下條件的，就可以去變換會(huì)計(jì)政策：

①凡是法律、行政、法規(guī)、以及國(guó)家，即統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變更的。

②凡是通過會(huì)計(jì)政策的變更，得到了更多的、可靠的會(huì)計(jì)信息。

而以下每一項(xiàng)是不在會(huì)計(jì)政策變更范圍內(nèi)的：

①若在同期發(fā)生的，如一些交易或者事項(xiàng)，對(duì)比以前來看，在本質(zhì)上存在差別，所利用的是新的會(huì)計(jì)政策。

②若是第一次發(fā)生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事項(xiàng)，往往利用的是新的會(huì)計(jì)政策。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的處理方法

在我國(guó)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中，提出了會(huì)計(jì)處理的一些方法，有以下規(guī)定：

①依據(jù)法律、行政、法規(guī)，以及國(guó)家所規(guī)定的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)按照這些要求去變更會(huì)計(jì)政策，以及結(jié)合國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定而去實(shí)施。對(duì)于國(guó)家所發(fā)布的、有關(guān)的會(huì)計(jì)處理的辦法，往往依據(jù)的是國(guó)家所發(fā)布的、有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定而實(shí)施的。對(duì)于國(guó)家未發(fā)布、有關(guān)的會(huì)計(jì)處理的辦法，往往利用的是通過追溯去調(diào)整的方法對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

②若會(huì)計(jì)政策的變更，使其得到了更多的、可靠的、有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于企業(yè)，應(yīng)利用追溯去調(diào)整的方法對(duì)會(huì)計(jì)處理而實(shí)施，即把會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行積累，對(duì)其影響進(jìn)行調(diào)整，并且列出在最早時(shí)期所留下的效益，另外，對(duì)于其他的、有關(guān)項(xiàng)目的期初的余額，以及在列報(bào)前期所提出的、其他的數(shù)據(jù)等，都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)換、整合。

（三）自愿性會(huì)計(jì)政策變更

針對(duì)于現(xiàn)存的自愿性會(huì)計(jì)政策變更主要是分成了兩個(gè)方面，即有廣義和狹義方面，對(duì)于企業(yè)管理者來說，要同企業(yè)的根本經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系，通過外部的環(huán)境變化來實(shí)現(xiàn)。把一類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從以前所采用的會(huì)計(jì)的政策變?yōu)榱硪粋€(gè)會(huì)計(jì)政策。

二、自愿性會(huì)計(jì)政策變更的理論基礎(chǔ)

（一）尋租理論

對(duì)于尋租理論，是被美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，即克魯格，在1974年指出的，在最開始是被用來思考?jí)艛嘈袨榈?，以及由其而具有的社?huì)成本。在這之后，在1967 年，產(chǎn)生了公共選擇理論，其開創(chuàng)的人為塔洛克教授，他寫了一篇《關(guān)稅、壟斷和盜竊的福利成本》的書，在書中指出了著名的理論與方法，即尋租理論、尋租的分析，這也是首次最詳細(xì)地對(duì)尋租定義進(jìn)行了理論的研究。對(duì)比于尋利來說，尋租屬于一種不是生產(chǎn)性質(zhì)的、競(jìng)爭(zhēng)行為，它所包括了一些經(jīng)濟(jì)的資源，其不是通過創(chuàng)造而產(chǎn)生的，其在原有的生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上而改變的，即產(chǎn)生的所有權(quán)的關(guān)系，讓經(jīng)濟(jì)資源形成了不是公平性的轉(zhuǎn)化、移動(dòng)、使之形成了不合適地配置[2]。

（二）博弈理論

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，其中的博弈論屬于一個(gè)很重要的理論、概念。比較于以往的經(jīng)濟(jì)理論、研究，其不同點(diǎn)為：“在博弈論中，對(duì)于每一個(gè)人的效用函數(shù)，不僅依據(jù)自己所選擇的，還依據(jù)別人所選擇的；個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。

在1941年，在美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)上頒布了第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公告，即普通股股利的公司會(huì)處理，這里所要求的是公司要在派發(fā)股票、股利時(shí)而進(jìn)行，在市場(chǎng)價(jià)值的本質(zhì)上，若高于票面價(jià)值的時(shí)候，往往采用的是公允價(jià)而記賬。

（三）經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說

從經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的角度分析，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，在決策會(huì)計(jì)問題時(shí)，應(yīng)首先考慮那些不利的后果、因素，例如，在美國(guó)，對(duì)于外幣折算、石油行業(yè)失敗的勘探活動(dòng)等屬于會(huì)計(jì)問題，均依據(jù)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說而產(chǎn)生的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)證監(jiān)會(huì)，處理這些問題時(shí)，表現(xiàn)得也很敏感。對(duì)于經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說，也一直認(rèn)為：通過公司的會(huì)計(jì)的政策、變化的實(shí)施，往往會(huì)給企業(yè)契約、以及每一方當(dāng)事人的利益帶來影響。例如，在石油公司，對(duì)儲(chǔ)備改變了會(huì)計(jì)政策，使得經(jīng)理等人員改變了對(duì)公司勘探、開發(fā)行為的態(tài)度，而經(jīng)理人員行為的改變，使得這種經(jīng)營(yíng)方式給公司的投資者、債權(quán)人帶來影響，也讓他們作出了必要的調(diào)整，即對(duì)投資的策略，從而，給公司股票、債券的價(jià)值帶來影響，但是，一些政府對(duì)公司在會(huì)計(jì)政策方面進(jìn)行了變更，以及對(duì)這些會(huì)計(jì)政策的準(zhǔn)則進(jìn)行了制定，對(duì)其機(jī)構(gòu)施加的影響和壓力[3]。

綜上所述，在研究、總結(jié)前人的實(shí)證的前提下，在美國(guó)，會(huì)計(jì)學(xué)教授Steven·Zeff，首次對(duì)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說進(jìn)行了論述，說的比較全面。這對(duì)會(huì)計(jì)理論來說，其研究的領(lǐng)域擴(kuò)大了。而變更公司的會(huì)計(jì)政策，是從會(huì)計(jì)政策的這些準(zhǔn)則來規(guī)定的，這往往給機(jī)構(gòu)造成很大的影響。所以，對(duì)于每一個(gè)類型的、會(huì)計(jì)政策來說，均會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)政策帶來影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]李世新，楊久利，劉斌.自愿性會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響——基于減值準(zhǔn)備的討論[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2006（05）：45-46.

[2]張先治，翟月雷.控制環(huán)境對(duì)預(yù)算控制系統(tǒng)的影響[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2010（11）：25-28.

[3]田冠軍，王丹.公允價(jià)值、高管薪酬與盈余管理[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2010（11）：35-37.

（作者單位：遼寧省葫蘆島市錦西工業(yè)學(xué)校）