高淑貞

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展及時(shí)代的進(jìn)步，我們國(guó)家近幾年的經(jīng)濟(jì)水平有了顯著的提高。國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平也在飛速的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展無(wú)疑促進(jìn)了社會(huì)當(dāng)中的各個(gè)行業(yè)發(fā)展。對(duì)于公司發(fā)展來(lái)說(shuō)，很多公司為了可以更好的在行業(yè)當(dāng)中立足，所以在公司經(jīng)營(yíng)到一定程度之后便采取了上市的經(jīng)營(yíng)模式，但是就目前的發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，上市公司再其后的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，面臨著很多現(xiàn)實(shí)的發(fā)展問(wèn)題。藉此，本文立足于現(xiàn)階段上市公司的發(fā)展大體情況，對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)就行了深入的研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系

伴隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展，我們國(guó)家在進(jìn)入二十一世紀(jì)之后，綜合國(guó)力有了顯著的提升。經(jīng)濟(jì)與科技等方面的快速發(fā)展，為社會(huì)發(fā)展及社會(huì)當(dāng)中的各個(gè)領(lǐng)域發(fā)展提供了全新的動(dòng)力。在改革開(kāi)放之后，我們國(guó)家的商業(yè)企業(yè)高度繁榮。眾多的商業(yè)企業(yè)在不斷的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，進(jìn)一步促進(jìn)了我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以我們應(yīng)該進(jìn)一步保護(hù)上市公司可以更好的發(fā)展。不得不說(shuō)的是內(nèi)部的控制體系將會(huì)影響公司的正常發(fā)展。因此，對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)探討有著鮮明的現(xiàn)實(shí)意義。

一、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)意義

經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái)，為我們國(guó)家各個(gè)行業(yè)的發(fā)展提供了新的視域，上市公司作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中不可缺少的一部分，其在實(shí)際當(dāng)中具有鮮明的社會(huì)價(jià)值。但是隨著我國(guó)上市公司數(shù)量的不斷增多，其在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，暴露出了越來(lái)越多的問(wèn)題，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的缺失就是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。而這一問(wèn)題也是阻礙上市公司進(jìn)一步發(fā)展的主要問(wèn)題之一。 這一問(wèn)題出現(xiàn)的時(shí)間已經(jīng)很長(zhǎng)了，國(guó)內(nèi)很多的學(xué)者與專家都對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究，并且給出了很多的建議。但是通過(guò)對(duì)于這些建議進(jìn)行研究筆者發(fā)現(xiàn)，這些建議當(dāng)中并沒(méi)有對(duì)上市企業(yè)內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)做出簡(jiǎn)介與區(qū)分，而這一問(wèn)題也使得政府當(dāng)中的監(jiān)管部門及公司內(nèi)部的實(shí)際操作者在日常的工作當(dāng)中發(fā)生混淆。也使得利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)一步提升內(nèi)部控制水平并沒(méi)有取得很好的效果[1]。

就目前的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，上市公司的內(nèi)部控制方向主要有兩個(gè)：第一個(gè)方向是立足于公司高層的領(lǐng)導(dǎo)角度，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。另一個(gè)方向是立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。而對(duì)于如何利用合理的內(nèi)部控制及外部控制手段來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，還沒(méi)有引起廣泛的關(guān)注。在2002年，美國(guó)出臺(tái)了一部關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的法案——《薩班斯-奧克斯利法案》[2]。在這個(gè)方案當(dāng)中，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制管理及信息披露管理。這在一定程度之上也給我們國(guó)家上市公司的內(nèi)部控制提供了一個(gè)很大的啟發(fā)。于是很多的上市該公司便開(kāi)始效仿國(guó)外的一些做法。但是我們知道，美國(guó)各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制與基本國(guó)情與我們國(guó)家并不相同，所以全盤效仿的結(jié)果就是失敗。因此，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該結(jié)合我們國(guó)家上市公司的基本情況，多管齊下，在不斷加強(qiáng)我們國(guó)家的上市公司內(nèi)部控制制度與內(nèi)部評(píng)價(jià)制度完善的同時(shí)，著力構(gòu)建我國(guó)上市公司的外部評(píng)價(jià)體系[3]。

二、現(xiàn)有上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題

隨著我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)一步完善，監(jiān)管力度進(jìn)一步增強(qiáng)。可以說(shuō)我們國(guó)家上市公司的內(nèi)部控制制度已經(jīng)趨于成熟，但是如果不對(duì)這些內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么就無(wú)法了解上市公司的內(nèi)部控制制度是否健全。而同時(shí)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，這樣就沒(méi)法切實(shí)的對(duì)上市公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)。在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中，上市企業(yè)往往重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，忽視內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。這一現(xiàn)象也使得現(xiàn)階段的上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在很多的問(wèn)題。接下來(lái)，筆者將會(huì)結(jié)合實(shí)際情況是，對(duì)上市企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的總結(jié)[4]。

（一）評(píng)價(jià)主體不夠明確

對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體來(lái)說(shuō)，很多人對(duì)其的認(rèn)識(shí)往往集中于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門及外部的會(huì)計(jì)部門。立足于我們國(guó)家的基本國(guó)情來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的審計(jì)部門是在我們國(guó)家的政府支持之下而進(jìn)行確立的。并不是企業(yè)自身的需求，所以這一部分的建立呈現(xiàn)先天不足的問(wèn)題。目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)無(wú)論是從審計(jì)的深度及廣度，還是從審計(jì)的規(guī)范等方面都沒(méi)沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。加之內(nèi)部制度評(píng)價(jià)仍然得不到相關(guān)的重視，所以現(xiàn)階段上市企業(yè)的內(nèi)部評(píng)價(jià)往往流于形式。而筆者認(rèn)為，內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制的主體并不需要對(duì)其進(jìn)行固定，其既可以是審計(jì)委員會(huì)也可以是公司內(nèi)部審計(jì)部門[5]。

（二）評(píng)價(jià)方式過(guò)于簡(jiǎn)單

就內(nèi)部評(píng)價(jià)的基本工作內(nèi)容來(lái)說(shuō)，它應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)過(guò)程，所以在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中，必須采用多樣化的評(píng)價(jià)手段來(lái)達(dá)到評(píng)價(jià)目的，以此為基礎(chǔ)不斷的提高上市企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)能力。現(xiàn)階段的內(nèi)部評(píng)價(jià)工作一般都是利用內(nèi)部控制調(diào)查表等一般的主觀評(píng)價(jià)方法，但是利用這些方法將會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部的控制效率進(jìn)一步降低。有一些上市公司雖然本著學(xué)些的態(tài)度，向西方國(guó)家進(jìn)行了借鑒。但是因?yàn)槲鞣絿?guó)家與我們國(guó)家之間有著明顯的差異，所以借鑒來(lái)的方法也沒(méi)有起到很好的效果。而在我們國(guó)家當(dāng)中，任何事情都是礙于情面，所以最終的內(nèi)部評(píng)價(jià)成為了一種擺設(shè)。筆者認(rèn)為，只有當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，真正成為了公司領(lǐng)導(dǎo)層面的需求時(shí)，其基本的評(píng)價(jià)方式的才會(huì)更加的豐富。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的思考

既然是內(nèi)部控制，那么就應(yīng)該立足于企業(yè)的內(nèi)部來(lái)進(jìn)行考慮。從實(shí)際的發(fā)展情況上面來(lái)看，內(nèi)部控制將會(huì)關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展利益，所以對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)政府不應(yīng)該過(guò)多的干預(yù)。有關(guān)部門除了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出具體的指引之外，還可以借鑒中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的方法，即加快構(gòu)建上市公司內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)體系。

（一）評(píng)價(jià)主體多元化

通常情況之下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)將社會(huì)中介作為評(píng)價(jià)的主體。但是筆者卻認(rèn)為，上市公司的主體應(yīng)該包含了投資者、債權(quán)人和其它利益相關(guān)者。雖然在實(shí)際情況當(dāng)中，由于信息缺失等客觀原因，往往將投資者、經(jīng)營(yíng)者推到了評(píng)價(jià)主體的問(wèn)位置，但是其它利益相關(guān)者也不能缺位只有評(píng)價(jià)的主體多元化，才可以對(duì)上市公司進(jìn)行合理的約束[6]。

（二）評(píng)價(jià)內(nèi)容深刻化

現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)大多是針對(duì)形式而不是針對(duì)實(shí)際內(nèi)容。所以要進(jìn)一步擴(kuò)大上市公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)范圍，通過(guò)對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，進(jìn)一步清晰影響控制活動(dòng)的因素。

（三）將定性與定量結(jié)合起來(lái)

定性評(píng)價(jià)方法主要是對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的合法性、可操作性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。定量評(píng)價(jià)方法需要建立定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的數(shù)學(xué)分析模型來(lái)評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。因此，上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)外部評(píng)價(jià)應(yīng)采用定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，著重考慮擴(kuò)大定量分析評(píng)價(jià)的范圍[7]。

四、結(jié)束語(yǔ)

從近幾年的發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，上市公司已經(jīng)逐漸在社會(huì)當(dāng)中站穩(wěn)了腳跟，成為了我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿χ?。因此，為了可以更好的保證上市公司發(fā)揮更加重要的作用，就需要幫助上市公司解決現(xiàn)階段所面臨的問(wèn)題。綜上所述，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不完善甚至缺失是現(xiàn)階段我國(guó)上市公司面臨的主要問(wèn)題之一。本文針對(duì)上市公司所表現(xiàn)出的基本問(wèn)題，提出了落實(shí)性的建議。雖然當(dāng)下上市公司中的問(wèn)題仍然存在，但是改革本就不是一蹴而就的，我們應(yīng)該堅(jiān)實(shí)的走好每一步。

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（作者單位：石家莊理工職業(yè)學(xué)院）