鄧曉俠　劉成立　于萍

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)及其相關(guān)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，加之現(xiàn)代CPA審計(jì)行業(yè)面臨著各種各樣的瓶頸與挑戰(zhàn)，CPA審計(jì)的改革勢在必行。文章認(rèn)為CPA審計(jì)的改革可以從革新審計(jì)方法、革新審計(jì)模式、革新數(shù)據(jù)收集與存儲方法、利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理數(shù)據(jù)等方面進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+ CPA審計(jì) 改革發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”之所以被稱為是一個(gè)時(shí)代，是因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)作為一種新型的生產(chǎn)工具，必然會(huì)帶來各行業(yè)效率的大幅度提升。目前很多行業(yè)都在利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行改革，提升了行業(yè)效率，提高了顧客滿意度。反觀審計(jì)行業(yè)，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)效率低下，加之被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也在從傳統(tǒng)模式向信息化模式革新，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展要求，基于互聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)改革勢在必行。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代CPA審計(jì)改革的緊迫性

（一）為CPA審計(jì)行業(yè)的發(fā)展開辟新路徑。首先，目前公眾對CPA審計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所充滿了不信任。放眼上市公司舞弊案例，每一次會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)被貼上沒有盡職盡責(zé)的標(biāo)簽。對于很多舞弊事件，除了公司高管的責(zé)任，公眾最先想到的總是注冊會(huì)計(jì)師。想要改變現(xiàn)狀，改革是不二之選。其次，縱觀行業(yè)發(fā)展史，一個(gè)行業(yè)如果固步自封便會(huì)被淘汰，以至被別的行業(yè)所替代。在各行各業(yè)都在進(jìn)行改革的大背景下，CPA審計(jì)行業(yè)也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)潮流，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代所帶來的技術(shù)進(jìn)行改革。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)工作出現(xiàn)了新特點(diǎn)。一是審計(jì)資料的數(shù)字化。在信息化背景下，被審計(jì)單位的資料主要是電子資料?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)特征愈加明顯，伴隨而來的是審計(jì)工具從手工審計(jì)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變、審計(jì)資料從紙質(zhì)資料向電子資料的轉(zhuǎn)變。二是審計(jì)方法的智能化。在智能化、信息化的審計(jì)平臺中，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，可以將實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)的效果體現(xiàn)得更加淋漓盡致。三是審計(jì)技能的信息化。一段時(shí)間以來，審計(jì)技術(shù)手段越來越多樣化，信息技術(shù)得到較快發(fā)展。審計(jì)技術(shù)已從以往單純的賬表式審計(jì)向立體、多樣、富有高技術(shù)含量的IT化方向轉(zhuǎn)變。無論是審前調(diào)查階段還是審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告編寫階段，信息技術(shù)都能得到充分運(yùn)用。四是審計(jì)樣本的全面性。隨著信息化的發(fā)展、大數(shù)據(jù)的形成，全數(shù)據(jù)審計(jì)模式——樣本即整體，對抽樣審計(jì)產(chǎn)生了很大影響；基于這種變化和審計(jì)對象業(yè)務(wù)的信息化、數(shù)字化，審計(jì)工作更趨向于使用全量數(shù)據(jù)而不是抽樣內(nèi)容，審計(jì)工作逐漸從海量數(shù)據(jù)中挖掘潛在的可利用信息，使監(jiān)督范圍更加全面，審計(jì)結(jié)論更加客觀、準(zhǔn)確。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代CPA審計(jì)改革的方向

（一）革新審計(jì)方法。每一次審計(jì)方法出現(xiàn)了重大進(jìn)步，都是以商業(yè)模式的重大改變?yōu)榛A(chǔ)的。隨著現(xiàn)代大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的出現(xiàn)，特別是微商、電子商務(wù)等對企業(yè)產(chǎn)生了越來越廣泛的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理必然會(huì)從利用財(cái)務(wù)軟件完成會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作一步一步轉(zhuǎn)向利用互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理。因此為了適應(yīng)審計(jì)對象的改變，審計(jì)方法勢必要變革。

審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)向持續(xù)審計(jì)方向邁進(jìn)。持續(xù)審計(jì)依托的是互聯(lián)網(wǎng)的實(shí)時(shí)傳輸功能，一旦被審計(jì)單位有什么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)組織可以立刻知道。持續(xù)審計(jì)能夠很好地解決審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“時(shí)差”問題，因此這種方法開始在越來越多的審計(jì)組織內(nèi)應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計(jì)一般是事后審計(jì)或周期審計(jì)，這種方法具有一定的滯后性，特別是對于保險(xiǎn)、銀行等時(shí)效性很強(qiáng)的行業(yè)來說，這種方法在很大程度上削弱了審計(jì)的監(jiān)督作用，往往使審計(jì)單位處于較為被動(dòng)的地位。持續(xù)審計(jì)在理論方面的研究由來已久，但是應(yīng)用卻很少，這主要是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)水平的限制。互聯(lián)網(wǎng)為持續(xù)性審計(jì)方法的應(yīng)用提供了有利條件，審計(jì)單位可以利用互聯(lián)網(wǎng)對被審計(jì)單位持續(xù)采集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，及時(shí)展開風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤、專項(xiàng)分析、督促整改等活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)督。這樣能很好地解決審計(jì)的時(shí)滯問題，減少審計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）革新審計(jì)模式。審計(jì)模式可以看作是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的各種審計(jì)方式和方法的總稱，包括如何獲取審計(jì)證據(jù)，如何進(jìn)行審計(jì)分析，審計(jì)人員從什么地方入手、怎樣入手、什么時(shí)候入手等具體審計(jì)作業(yè)步驟。

1.開啟總體審計(jì)模式?？傮w審計(jì)模式是相對于抽樣審計(jì)模式而言的。傳統(tǒng)的審計(jì)模式是抽樣審計(jì)，即在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，選取風(fēng)險(xiǎn)比較大的樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。而總體審計(jì)模式對審計(jì)對象實(shí)施廣撒網(wǎng)式審計(jì)，不會(huì)讓任何潛在的審計(jì)問題漏網(wǎng)。由抽樣審計(jì)模式向總體審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變將使審計(jì)效果大大改觀，各種違規(guī)行為無處可藏，真正達(dá)到“不敢為”的效果。這種模式也可以極大地打消被審計(jì)單位管理人員的僥幸心理，一定程度上消除他們的舞弊動(dòng)機(jī)，使得被審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平得到極大提升。

2.通過云計(jì)算技術(shù)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式改革?，F(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式實(shí)施和運(yùn)行的成本較高，不僅要求審計(jì)單位取得相關(guān)軟件和程序，同時(shí)也要求被審計(jì)單位擁有與之配套的硬件和程序。因此聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無法得到推廣，成本、技術(shù)等問題制約了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展。云計(jì)算的出現(xiàn)解決了這個(gè)難題，其相關(guān)的理念和技術(shù)恰好可以解決成本過高、技術(shù)不達(dá)標(biāo)的問題。云平臺會(huì)提供統(tǒng)一的硬件和程序服務(wù)于審計(jì)工作的相關(guān)硬件和程序，企業(yè)用戶不用自己進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也不需進(jìn)行員工培訓(xùn)，大大減少了企業(yè)成本。企業(yè)用戶可以從終端直接訪問云端，獲取審計(jì)服務(wù)，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的大規(guī)模應(yīng)用提供了可能。

（三）革新數(shù)據(jù)收集與存儲方法。數(shù)據(jù)處理是CPA審計(jì)的基礎(chǔ)，因此提高數(shù)據(jù)處理與分析的效率與準(zhǔn)確度，是提高CPA審計(jì)效率的一個(gè)重要內(nèi)容。

一是建立審計(jì)大數(shù)據(jù)體系。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要將各行各業(yè)、各部門由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)整合起來，轉(zhuǎn)換為審計(jì)工作所需要的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)體系的建立主要通過采集和導(dǎo)入兩個(gè)步驟來實(shí)現(xiàn)。第一個(gè)步驟是數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)采集過程中最重要的一項(xiàng)工作便是摸清被審計(jì)客戶系統(tǒng)的運(yùn)行特點(diǎn)，對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行更加全面的收集。注冊會(huì)計(jì)師可以通過詢問相關(guān)人員、發(fā)放調(diào)查表、進(jìn)行實(shí)地調(diào)查等方式實(shí)現(xiàn)對客戶系統(tǒng)的了解，包括被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的建設(shè)及運(yùn)行情況，了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的名稱、數(shù)量、版本、功能、管理部門、操作流程和數(shù)據(jù)存儲等。重點(diǎn)對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行調(diào)研，詳細(xì)了解后臺數(shù)據(jù)庫的版本、類型、數(shù)據(jù)量、備份方式等信息。

二是將采集的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)據(jù)庫中。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，利用結(jié)構(gòu)化查詢語言來查詢關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，它需要對每個(gè)存儲變量進(jìn)行設(shè)置，設(shè)置類型、字符長度等，這種情況下的數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)人員面對的數(shù)據(jù)范圍激增，數(shù)據(jù)也一直處于動(dòng)態(tài)變化中，數(shù)據(jù)也不再全是傳統(tǒng)意義上的數(shù)據(jù)，還涉及到圖表、視頻、網(wǎng)頁、GPS數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中，因此也無法應(yīng)用結(jié)構(gòu)化查詢語言。NoSQL數(shù)據(jù)庫是指非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，它可以滿足存儲非關(guān)系型數(shù)據(jù)的要求?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代的審計(jì)工作將廣泛使用NoSQL數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，來滿足對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的存儲，滿足從海量、復(fù)雜數(shù)據(jù)中快捷有效地挖掘價(jià)值信息的需求。

（四）利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理數(shù)據(jù)。審計(jì)的核心工作是數(shù)據(jù)的審查。審計(jì)人員面臨的數(shù)據(jù)異常龐大和復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)要想駕馭大數(shù)據(jù)，就要推廣可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表上的應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的批量利用?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言是專門用于編制、披露和使用財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)算機(jī)語言。以這種通用語言為基礎(chǔ)，通過對關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種信息的標(biāo)準(zhǔn)化處理，能編制出更加準(zhǔn)確、先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這種報(bào)告和傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告相比，可以將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告不能自動(dòng)讀取的信息轉(zhuǎn)換為一種可以自動(dòng)讀取的信息，極大地方便了信息使用者對信息的批量需要和批量利用。國內(nèi)，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言在編制財(cái)務(wù)報(bào)告上的應(yīng)用才剛剛開始，還有很多問題沒有解決。因此應(yīng)大力推廣可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，有助于更好地利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，方便海量數(shù)據(jù)的處理?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的應(yīng)用必將大大提高數(shù)據(jù)的處理效率。

三、結(jié)論與展望

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來給審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)，我國審計(jì)行業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)的研究與應(yīng)用才剛剛開始，還有很多東西需要探索。審計(jì)行業(yè)的改革如果想要取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，就必須要有科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略與相關(guān)配套的法律法規(guī)作為指引。同時(shí)審計(jì)人員需要積極轉(zhuǎn)變思維，提升自身素質(zhì)，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)。應(yīng)該合理運(yùn)用信息技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的收集、處理與分析，同時(shí)必須重視數(shù)據(jù)的安全問題，多管齊下，從而真正發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)督作用。本文論述的是CPA審計(jì)改革的重要方向，也是最緊迫的方向。革新審計(jì)模式、方法能極大地提高CPA審計(jì)行業(yè)的行業(yè)效率，提高公眾對CPA審計(jì)行業(yè)的信任。革新數(shù)據(jù)處理方法，提高數(shù)據(jù)處理技術(shù)則能大大提高行業(yè)效率，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度?？傊瓹PA改革勢在必行，同時(shí)審計(jì)模式與方法以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的改進(jìn)，必定會(huì)給CPA審計(jì)行業(yè)帶來全新的面貌。S

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