王娟娟

摘要：文章通過沃爾瑪“過期肉”“真假驢肉”事件，分析食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及成因，并結(jié)合目前的披露現(xiàn)狀，提出相對應(yīng)的解決措施，從而提高食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息整體披露質(zhì)量和水平，進(jìn)而促進(jìn)食品行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：食品行業(yè) 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露

迄今為止，盡管國內(nèi)外學(xué)者針對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但針對信息披露的研究仍處于初級(jí)階段，很大程度上只停留在企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任，尚未形成一套全面、系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露體系。食品行業(yè)與人民群眾生活息息相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的法律意識(shí)的提高，食品生產(chǎn)的安全和市場監(jiān)督日益受到各方的關(guān)注，因此，加強(qiáng)食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文以沃爾瑪“過期肉”“真假驢肉”事件為例，分析食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及成因，并結(jié)合現(xiàn)狀，提出相對應(yīng)的解決措施，從而提高食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息整體披露質(zhì)量和水平，進(jìn)而促進(jìn)食品行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露實(shí)例分析

（一）案例簡介

“沃爾瑪”公司是一家美國的世界性連鎖企業(yè)，以營業(yè)額計(jì)算為全球最大的公司，其控股人為沃爾頓家族，總部位于美國阿肯色州的本頓維爾，主要經(jīng)營領(lǐng)域是零售業(yè)，也是世界上雇員最多的企業(yè)。連續(xù)三年在美國《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)企業(yè)中居于首位，其在中國也占有相當(dāng)?shù)氖袌觥?013年，沃爾瑪被查出在驢肉中摻雜狐貍?cè)猓徊橹?，沃爾瑪以遭受供?yīng)商欺騙為由撇清自身責(zé)任；2014年8月，沃爾瑪內(nèi)部員工爆料，稱其用過期肉制作熟食，對此，沃爾瑪連夜銷毀證據(jù)，并以員工操作失誤為由做出回應(yīng)，執(zhí)法部門因證據(jù)不足沒有做出任何法律懲罰行為。本文按照時(shí)間的順序?qū)唧w事件發(fā)展進(jìn)程進(jìn)行了整理，如下頁表1、表2所示。

（二）案例問題分析

1.從社會(huì)責(zé)任意識(shí)層面分析。在事發(fā)的一個(gè)月的時(shí)間里，衛(wèi)生部門、質(zhì)檢部門、“沃爾瑪”均未向公眾做出解釋，社會(huì)責(zé)任意識(shí)嚴(yán)重缺失。在“過期肉”事件中，為了維護(hù)企業(yè)形象，“沃爾瑪”更是銷毀證據(jù)，拒不承認(rèn)，把責(zé)任推脫至員工身上，對整個(gè)事件的信息一再隱瞞，造成事態(tài)進(jìn)一步惡化，致使更多的不安全食品流入市場。為了企業(yè)形象和高額的經(jīng)濟(jì)效益，完全不顧此次事件對社會(huì)、對企業(yè)自身、對食品行業(yè)所造成的危害。

2.從披露內(nèi)容、形式層面分析。在這兩次事件中，“沃爾瑪”僅僅做了簡單回應(yīng)和產(chǎn)品召回，沒有主動(dòng)出具任何檢測性的報(bào)告，或是出具獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告向公眾和社會(huì)做真實(shí)全面的情況披露，更為重要的是，在“真假驢肉”事件中，并沒有將狐貍?cè)獯骟H肉的這一重要事實(shí)進(jìn)行重點(diǎn)說明，信息的不對稱，導(dǎo)致信息嚴(yán)重失真。

3.從檢測標(biāo)準(zhǔn)和評判標(biāo)準(zhǔn)層面分析?！斑^期肉”曝光后，質(zhì)監(jiān)局和監(jiān)管局成立聯(lián)合小組展開調(diào)查，采用抽樣與現(xiàn)場調(diào)查，結(jié)果顯示證據(jù)不足，無法確認(rèn)舉報(bào)是否屬實(shí)。針對肉質(zhì)的檢測應(yīng)當(dāng)有全面、精確的微觀檢測儀器和科學(xué)的檢測方法，而在此次事件中，現(xiàn)場調(diào)查顯然太過簡單，沒有科學(xué)的評判體系和權(quán)威的評判專家，缺少技術(shù)含量，檢測結(jié)果讓人難以信服。

4.從食品監(jiān)管和法律體系層面分析。在“過期肉”與“真假驢肉”這兩個(gè)事件中，一方面，商家熟食銷售存在投機(jī)行為，鉆了法律的漏洞，目前在我國，熟食的生產(chǎn)日期應(yīng)該從宰殺的日期開始核算，還是從烹飪時(shí)的日期開始核算，在法律體系中并沒有明確的界定，致使消費(fèi)者“有苦說不出”，權(quán)益無法得到保障；另一方面，食品企業(yè)供應(yīng)鏈安全形同虛設(shè)，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，缺少監(jiān)督和互相牽制崗位，致使食品在供應(yīng)環(huán)節(jié)漏洞百出，極易引發(fā)食品安全事故。

5.從政府部門執(zhí)法及社會(huì)監(jiān)督層面分析。政府部門在執(zhí)法過程中常常處于孤立狀態(tài)，導(dǎo)致信息流轉(zhuǎn)出現(xiàn)延誤，影響了整個(gè)事件的處理進(jìn)程。如果各部門聯(lián)合起來，互相交流信息，建立起一張完整的信息網(wǎng)，將會(huì)提高辦事效率，還能起到互相監(jiān)督的作用。目前我國還未設(shè)立第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在安全事故發(fā)生后，缺乏執(zhí)法監(jiān)控，同時(shí)，對政府部門的執(zhí)法進(jìn)程和執(zhí)法效果不能及時(shí)地做出評判，這在一定程度上削弱了公眾對政府部門的信賴程度，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。

二、食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在問題及成因分析

（一）實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)所占比重較小。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國起步較晚，企業(yè)重視程度不夠，多數(shù)企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)主動(dòng)性不強(qiáng)。根據(jù)《金蜜蜂中國社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究2015》數(shù)據(jù)整理顯示（見表3），雖然近年來披露數(shù)量呈現(xiàn)遞增趨勢，尤其是2008—2009年，增長率從42%上升到74%，但相對國內(nèi)龐大的企業(yè)群體來說，所占整體的比重仍偏小。

（二）披露原則缺陷，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主動(dòng)披露意識(shí)淡薄。由于缺乏強(qiáng)制性披露原則，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)自愿性缺失，披露意識(shí)淡薄，不愿披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，即使披露，信息的內(nèi)容也較為空洞，如一些食品加工企業(yè)對直接影響人體健康的食用添加劑等安全信息沒有進(jìn)行重點(diǎn)披露，這使得消費(fèi)者對企業(yè)食品安全信息的了解進(jìn)一步減弱，導(dǎo)致消費(fèi)者對食品行業(yè)逐漸失去信心。

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露形式單一。目前我國食品行業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)很少，披露形式更是欠缺。根據(jù)相關(guān)研究顯示，企業(yè)多是通過年報(bào)的形式，以年報(bào)中董事會(huì)報(bào)告的一部分進(jìn)行披露，篇幅較小，大多都是描述性的報(bào)告。雖然描述性財(cái)務(wù)報(bào)告也屬于社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但僅僅采用文字?jǐn)⑹龅姆绞竭M(jìn)行描述，沒有其他的附加說明或是以獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露，且所使用的披露工具多樣化，造成不同企業(yè)對同樣問題有不同的側(cè)重點(diǎn)，同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不具備可比性，信息的真實(shí)程度和客觀程度不能得到保障，因而很難滿足利益相關(guān)者的決策需求。

（四）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露評判標(biāo)準(zhǔn)不明確。我國關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的研究較為薄弱，尚未設(shè)立專業(yè)性的研究機(jī)構(gòu)，也鮮有這方面的政策標(biāo)準(zhǔn)。在涉及大量難以量化的信息時(shí)，沒有一個(gè)明確的判定方法和評定標(biāo)準(zhǔn)，比如在涉及食品質(zhì)量安全的添加劑的劑量用法上，缺乏精確的數(shù)字對比依據(jù)和參考標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)難以全面披露利益相關(guān)者所需求的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，極易引發(fā)食品安全問題。

（五）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的核算范圍難以確定，提供信息披露成本過高。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一門交叉性的學(xué)科，核算范圍廣泛并且復(fù)雜，由于缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)核算披露規(guī)范，缺乏專業(yè)的技術(shù)人才和專業(yè)設(shè)備，企業(yè)對發(fā)生的不以交易形式進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)的社會(huì)成本和效益很難準(zhǔn)確地進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，增加了披露的難度，造成披露成本過高。

（六）社會(huì)責(zé)任信息披露政策法規(guī)不完善。政府部門在食品行業(yè)的立法工作上存在不足，由于缺乏本行業(yè)的適應(yīng)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在披露的選擇方法和內(nèi)容上具有更廣的選擇范圍，容易造成放大與縮小效應(yīng)；相關(guān)法規(guī)的缺失，使企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，針對財(cái)務(wù)信息披露的多，對非財(cái)務(wù)信息披露很少涉及；對企業(yè)有利的信息披露的多，不利的則少披露。

（七）社會(huì)責(zé)任第三方審計(jì)的缺失。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告是傳遞企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要載體，其真實(shí)性及可靠性對會(huì)計(jì)信息使用者有著重要的參考和使用值價(jià)值。但由于缺少第三方審計(jì)，企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)，刻意回避社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，或者只披露對自己有利的，不利的方面隱瞞不報(bào)，無法提供全面真實(shí)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

三、規(guī)范食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的措施

（一）健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的原則。實(shí)施強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合、真實(shí)性與客觀性相結(jié)合的披露原則。同時(shí)借助法律制度的力量，培養(yǎng)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的披露意愿，用定性和定量的信息、以貨幣形式體現(xiàn)出來的信息和實(shí)物信息，充分客觀地反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)利益相關(guān)者提供真實(shí)、全面、有效的需求信息，以使其對食品企業(yè)所提供的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息有全面的了解，并做出準(zhǔn)確的評判。

（二）完善食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露的形式。借鑒法國食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，追求會(huì)計(jì)創(chuàng)新的同時(shí)也不丟失會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，大力推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的工作。完善原有的食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露形式，保留現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)在報(bào)表附注中加以補(bǔ)充說明，增加非財(cái)務(wù)信息的披露；或者采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。獨(dú)立報(bào)告在披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息中屬于比較成熟的形式，采用文字、表格、圖形的方法，以獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，按照規(guī)范的核算計(jì)量準(zhǔn)則，通過編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表，內(nèi)容充分詳細(xì)、便于操作，實(shí)務(wù)指導(dǎo)性強(qiáng)，對其他國家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，值得我們學(xué)習(xí)。

（三）規(guī)范食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的評判標(biāo)準(zhǔn)。食品質(zhì)量安全是食品行業(yè)的核心，把好質(zhì)量關(guān)是第一要?jiǎng)?wù)，也是食品行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的保障。應(yīng)根據(jù)食品行業(yè)的特殊性，建立精確的質(zhì)量安全計(jì)量指標(biāo)及嚴(yán)格的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行數(shù)據(jù)化管理，降低放大效應(yīng)和縮小效應(yīng)帶來的損害，確保社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性。

（四）明確食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的范圍，降低企業(yè)披露成本。完善原有的食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露范圍，即環(huán)境質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和社區(qū)質(zhì)量，同時(shí)增加以食品質(zhì)量安全為核心的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，以體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。為降低企業(yè)披露成本，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營需求，對一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，政府及相關(guān)部門應(yīng)給予一定的設(shè)備支持和資金幫助， 降低企業(yè)在設(shè)備設(shè)施上的投入。

（五）建立和完善相關(guān)法律體系以及人才培養(yǎng)制度。政府和食品監(jiān)管部門應(yīng)該做好相關(guān)的立法工作，健全食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)以及部分強(qiáng)制性的行為實(shí)施制度；制定系統(tǒng)的食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露細(xì)則；加強(qiáng)執(zhí)行人員的執(zhí)法力度和政府的監(jiān)管能力，并適當(dāng)加重懲罰力度，以保證立法工作實(shí)施的高效性。將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)教育提上日程，建立系統(tǒng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，提升食品企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與教育，提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)外界宣傳力度，使其與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)接軌，以保證社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露能夠高效率地開展。

（六）增強(qiáng)監(jiān)管力度，建立第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。為了防止信息流出現(xiàn)斷層和相互隱瞞的現(xiàn)象，確保信息的全面真實(shí)，政府部門要加強(qiáng)信息監(jiān)管；設(shè)立專門的審計(jì)監(jiān)督部門，獨(dú)立于企業(yè)和地方政府部門，定期對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行抽樣式的檢查，借助社會(huì)第三方審計(jì)的監(jiān)督職能和執(zhí)法力度，不斷規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露行為，以保證披露的信息充分、可靠。

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