謝詩(shī)妮 中江縣人民醫(yī)院

基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究

謝詩(shī)妮 中江縣人民醫(yī)院

對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)控制，同時(shí)還能夠?qū)?jīng)濟(jì)主體的發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的幫助，會(huì)計(jì)工作強(qiáng)調(diào)了客觀與公正，但是由于會(huì)計(jì)工作涉及到的內(nèi)容較多，面對(duì)金錢上的誘惑，會(huì)計(jì)工作往往容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)舞弊不僅造成了經(jīng)濟(jì)主體的虧損和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還導(dǎo)致了會(huì)計(jì)行業(yè)備受質(zhì)疑，因此，需要建立更加完善的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制。本文從分析會(huì)計(jì)舞弊行為的不良影響角度出發(fā)，對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為揭示的局限進(jìn)行探討，并針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的完善提出具體的實(shí)施對(duì)策。

財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊 揭示機(jī)制

前言：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重要內(nèi)容之一，但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，一直影響著會(huì)計(jì)工作的有效進(jìn)行。自我國(guó)《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新準(zhǔn)則》正式實(shí)施后，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任和業(yè)務(wù)進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，使得審計(jì)的內(nèi)容被擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也有效增強(qiáng)。盡管審計(jì)技術(shù)不斷更新，但是在我國(guó)審計(jì)關(guān)系和審計(jì)責(zé)任落實(shí)不佳的情況下，必須要通過(guò)構(gòu)建更加完善的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，才能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)工作作用的充分發(fā)揮。

一、會(huì)計(jì)舞弊行為的不良影響分析

會(huì)計(jì)舞弊行為盡管是個(gè)人的不良行為，但是卻會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、經(jīng)濟(jì)主體乃至我國(guó)資本市場(chǎng)都來(lái)帶難以消除的不良影響。通過(guò)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中采用非法手段，在賬目上掩蓋犯罪行為，必然會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況加以篡改，尤其在利潤(rùn)、現(xiàn)金流方面，造成經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)危機(jī)。而涉案人員在查處后需要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。另外，會(huì)計(jì)舞弊行為導(dǎo)致資本市場(chǎng)的信息失真，導(dǎo)致資本市場(chǎng)產(chǎn)生較大的信用危機(jī)，同時(shí)還會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為揭示的局限

基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊行為在當(dāng)前的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中仍然存在，這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為揭示方面存在著一定的局限，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序不夠完善，尤其在企業(yè)中，盡管建立了相應(yīng)的審計(jì)程序，但是審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)往往決定了審計(jì)的效果，制度管理效果不佳，且審計(jì)方式監(jiān)督不力，因此無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊情況。另一方面當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的成本相對(duì)較高，會(huì)計(jì)舞弊行為被查處，則涉案人員的職業(yè)生涯也就此終結(jié)，因此，會(huì)計(jì)舞弊行為愈發(fā)隱蔽，手段更加先進(jìn)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)受到成本的影響，無(wú)法在時(shí)間、范圍、技術(shù)進(jìn)行升級(jí)，因而導(dǎo)致了審計(jì)工作的失效。

三、基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

（一）實(shí)現(xiàn)政府介入

政府介入能夠利用政府這一權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)運(yùn)作秩序的保障，能夠規(guī)范市場(chǎng)的運(yùn)作，并加大對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的處罰力度，采用通報(bào)、公示等渠道來(lái)嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)舞弊行為。并能夠進(jìn)一步提高審計(jì)工作的地位，能夠給予當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員一定的工作壓力，加強(qiáng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)力度，并能夠強(qiáng)化監(jiān)督，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，給出具體的建議，能夠不斷優(yōu)化審計(jì)工作的環(huán)境，從而發(fā)揮出政府的引導(dǎo)作用，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的開展[2]。

（二）完善會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制應(yīng)用較為廣泛，且已經(jīng)發(fā)展運(yùn)行多年，為了能夠便于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員的工作，應(yīng)當(dāng)不斷完善會(huì)計(jì)舞弊的揭示機(jī)制，需要從以下幾個(gè)方面入手：第一，需要完善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的評(píng)價(jià)制度，要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)制度，來(lái)對(duì)工作的執(zhí)行進(jìn)行約束與管理，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體各項(xiàng)制度的互相牽制[3]。第二，需要明確會(huì)計(jì)舞弊揭示組織，需要確立具體的崗位職責(zé)，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的分析，不斷在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，制定工作計(jì)劃與方案。第三，需要加強(qiáng)新技術(shù)、新理念的應(yīng)用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作需要結(jié)合時(shí)代的發(fā)展特性，不斷優(yōu)化和改進(jìn)，并不斷總結(jié)和分析，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作作用的充分發(fā)揮。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表在反映經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)營(yíng)情況的真實(shí)性，避免對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身內(nèi)容的過(guò)度依賴，不僅能夠從其他角度來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容加以審視，同時(shí)還能夠更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的需求。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，能夠最大程度的公開經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，并提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生來(lái)源進(jìn)行分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督控制

只有強(qiáng)化監(jiān)督控制才能夠保證審計(jì)工作的全面落實(shí)，才能夠及時(shí)有效的打擊會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，除了政府要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督與管理之外，還需要進(jìn)一步明確監(jiān)督控制部門的職責(zé)，需要對(duì)監(jiān)督的范圍及程序進(jìn)行明確，注重對(duì)存在問(wèn)題的科學(xué)處理。另外，還需要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，需要強(qiáng)化責(zé)任感，明確崗位意識(shí)，需要不斷完善自身的技能，能夠在實(shí)際的工作中發(fā)揮創(chuàng)新意識(shí)，并保證審計(jì)業(yè)務(wù)的有效。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象對(duì)于從業(yè)人員、經(jīng)濟(jì)主體甚至我國(guó)資本市場(chǎng)都會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的危害，為了能夠進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的作用，需要從執(zhí)行、監(jiān)督兩個(gè)方面入手，注重政府的引導(dǎo)，不斷完善會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)督控制，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的嚴(yán)厲打擊。

[1]程安林，梁芬蓮，季潔.基于會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部控制形式有效性研究[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，05（02）∶77-87.

[2]郭威威.上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因及治理對(duì)策研究——以萬(wàn)福生科為例[J].生產(chǎn)力研究，2015，09（11）∶152-156.

[3]李清，任朝陽(yáng).上市公司會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)構(gòu)建及預(yù)警研究[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2016，09（01）∶36-44.

謝詩(shī)妮（1988-），女，四川德陽(yáng)人，會(huì)計(jì)師職稱，研究方向：審計(jì)和會(huì)計(jì)方向。