王勵(lì)

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，昆明650221）

我國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中的程序稅制改革探討

王勵(lì)

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，昆明650221）

稅收現(xiàn)代化是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)代化在稅收工作中的必然要求和反映。在改革開(kāi)放后我國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中，稅制現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，而稅制現(xiàn)代化離不開(kāi)現(xiàn)代程序稅制的保障。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)程序稅制建設(shè)進(jìn)展較快，但仍滯后于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治、社會(huì)共治發(fā)展需要。應(yīng)通過(guò)稅收治理的不斷深化，使程序稅制改革從近期的制度完善到中長(zhǎng)期的制度規(guī)劃上，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與可持續(xù)跟進(jìn)我國(guó)的“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)和“中國(guó)夢(mèng)”實(shí)踐要求，與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配。

稅收現(xiàn)代化；稅收治理；現(xiàn)代稅收體系；程序稅制改革；公平正義

一、稅收治理現(xiàn)代化是現(xiàn)代國(guó)家治理的重要前提和保障

建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)家是結(jié)合既定歷史時(shí)期國(guó)家發(fā)展的形勢(shì)與任務(wù)，將總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略步驟與各領(lǐng)域?qū)嵺`改革探索辯證統(tǒng)一，不斷深化思想認(rèn)識(shí)、提升行動(dòng)效能的漸進(jìn)過(guò)程。

黨的十一屆三中全會(huì)后，隨著改革開(kāi)放的逐漸深入，國(guó)家整體發(fā)展戰(zhàn)略既著眼于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、政治、文化三個(gè)方面的統(tǒng)一，更把經(jīng)濟(jì)建設(shè)擺到突出位置。1987年，黨的十三大指出，通過(guò)實(shí)施“三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略，“到下個(gè)世紀(jì)中葉，人均國(guó)民生產(chǎn)總值達(dá)到中等發(fā)達(dá)國(guó)家水平，人民生活比較富裕，基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化”。其后，十七大明確提出經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)“四位一體”建設(shè)，共同服務(wù)于“富強(qiáng)民主文明和諧”的現(xiàn)代化奮斗目標(biāo)。進(jìn)入21世紀(jì)第二個(gè)十年，中國(guó)已成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，國(guó)家發(fā)展的整個(gè)戰(zhàn)略布局仍在不斷深化拓展和完善。十八大報(bào)告首次對(duì)推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)做出有關(guān)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)文明建設(shè)“五位一體”的總布局，更加強(qiáng)調(diào)均衡、可持續(xù)、以人為本的發(fā)展；2013年黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，提出了“現(xiàn)代國(guó)家治理”的理念，“完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”成為全面深化改革的總目標(biāo)；2014年十八屆四中全會(huì)明確提出的“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，是我國(guó)新時(shí)期治國(guó)理政的總方略，它將有力指引我國(guó)實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)、走向中華民族偉大復(fù)興“中國(guó)夢(mèng)”。

稅收現(xiàn)代化是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面現(xiàn)代化在稅收工作中的必然要求和反映。在改革開(kāi)放，明確走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路后的三十多年時(shí)間里，稅收現(xiàn)代化從提出、探討，到逐漸確立并成為我國(guó)稅收改革的總目標(biāo)。站在大力推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的頂層設(shè)計(jì)高度，稅收治理現(xiàn)代化這一時(shí)代命題應(yīng)運(yùn)而生。在傳統(tǒng)稅收管理現(xiàn)代化的實(shí)踐認(rèn)識(shí)及其內(nèi)涵外延的深化拓展和作用意義的綜合提升基礎(chǔ)上，稅收治理成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)的具體路徑表達(dá)和實(shí)踐綜合反映。它依托制度化安排落實(shí)，通過(guò)多元治理主體對(duì)稅收權(quán)利與治理資源圍繞稅收理念、制度、機(jī)制、組織、模式、方法等各方面所做的全面整合配置、治理革新及其治理成效的全面提升，更加精準(zhǔn)地顯現(xiàn)我國(guó)新時(shí)期“五位一體”和中華民族復(fù)興的偉大工程建設(shè)對(duì)稅收現(xiàn)代化目標(biāo)的定位及其追求，是國(guó)家治理的重要基石與治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分。

二、改革開(kāi)放后我國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅制概況

稅收制度簡(jiǎn)稱“稅制”，而稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，兩個(gè)語(yǔ)詞在我國(guó)的運(yùn)用至今都有廣義和狹義之分。從廣義角度來(lái)看，依據(jù)職能作用的不同，我國(guó)通常將稅制分為實(shí)體稅制和程序稅制，并對(duì)應(yīng)稅法構(gòu)建稅收實(shí)體法和程序法體系。

改革開(kāi)放后的三十多年，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的階段，也是我國(guó)稅制逐漸邁向現(xiàn)代化的重要時(shí)期。

（一）我國(guó)現(xiàn)代實(shí)體稅制建設(shè)概況

實(shí)體稅制主要確定現(xiàn)行開(kāi)征各稅種的實(shí)體要素及相應(yīng)國(guó)家和納稅人的涉稅實(shí)體權(quán)利義務(wù)，是稅收制度最重要的組成部分。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)實(shí)體稅制的改革從未停歇。至今，已先后通過(guò)1984年“利改稅”、1994年分稅制改革、2004年新稅制改革的三次重大變革，先后在制度構(gòu)建的目標(biāo)規(guī)則思考和內(nèi)容設(shè)計(jì)方面突破了之前對(duì)“國(guó)家與企業(yè)”“中央與地方”“政府與市場(chǎng)”三大基本關(guān)系的傳統(tǒng)認(rèn)知和處置做法，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛躍和巨大發(fā)展〔1〕。

進(jìn)入21世紀(jì)第二個(gè)十年后，距離上一次重大稅制改革已經(jīng)過(guò)去十余年，我國(guó)新時(shí)期的稅制改革又將面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，必須直面解決許多新出現(xiàn)的問(wèn)題。作為全面深化改革的突破口和排頭兵，加快優(yōu)化現(xiàn)行實(shí)體稅制體系和結(jié)構(gòu)，通過(guò)改革完善增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、資源稅，建立環(huán)保稅，適時(shí)立法征收房地產(chǎn)稅等稅種制度，逐步提高直接稅收入比重，完善地方稅體系，堅(jiān)持清費(fèi)立稅，建成與國(guó)家治理現(xiàn)代化目標(biāo)相匹配的，與現(xiàn)代財(cái)政制度相統(tǒng)一的，有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的現(xiàn)代實(shí)體稅制勢(shì)在必行。

（二）我國(guó)程序稅制的現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)展

對(duì)應(yīng)實(shí)體稅制規(guī)范，程序稅制重在明確稅收管理方面各涉稅主體的程序性權(quán)利義務(wù)，它在內(nèi)容和形式上的變化，會(huì)綜合反饋該時(shí)期實(shí)體稅制、稅收政策的具體踐行情況并從而直接影響制約稅制的總體成效。改革開(kāi)放三十多年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化發(fā)展，我國(guó)程序稅制改革取得了多方面的重大進(jìn)展，主要表現(xiàn)在以下三方面。

第一，革新稅收理念?，F(xiàn)代程序稅制重在確認(rèn)發(fā)展和諧稅收征納關(guān)系，保障維護(hù)管理相對(duì)人合法權(quán)益的作用定位日趨鮮明并具時(shí)代特征。

有學(xué)者針對(duì)我國(guó)涉稅活動(dòng)適用程序稅制的立法情況，將我國(guó)程序稅制的發(fā)展演變自新中國(guó)成立以來(lái)分為三個(gè)階段，即1949年至1986年作分散規(guī)定的初創(chuàng)和停滯階段，1986年至1996年有專門(mén)立法的建立和發(fā)展階段，以及1996年至今向新模式轉(zhuǎn)化的健全和完善階段〔2〕。

1986年之前，我國(guó)程序稅制極為欠缺，全國(guó)沒(méi)有一部專門(mén)的稅收征管法律；1986年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征管暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管暫行條例》）使我國(guó)稅收征管的“單獨(dú)立法”初具雛形〔3〕。第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十七次會(huì)議審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》），自1993年1月1日起施行。至今，在我國(guó)專門(mén)的稅收程序法未出臺(tái)前，《稅收征管法》多被認(rèn)為是稅收征管領(lǐng)域的小“程序法”來(lái)施行，同時(shí)《稅收征管暫行條例》被廢止。以《稅收征管法》為中心建立的程序稅制（程序稅法體系）對(duì)推動(dòng)我國(guó)稅收征管的科學(xué)規(guī)范起到了積極的保障和促進(jìn)作用。

法治是治國(guó)理政的基本方式和途徑，國(guó)家治理的現(xiàn)代化有賴于各個(gè)領(lǐng)域的法治化。進(jìn)入21世紀(jì)，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中特別強(qiáng)調(diào)了“落實(shí)稅收法定原則”，對(duì)我國(guó)稅收程序法治（尤其是稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法）具有重要指導(dǎo)意義；四中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》則涉及了思想觀念、體制機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)方式和作風(fēng)建設(shè)等各方面，突出明確了“法律是治國(guó)之重器，良法是善治之前提”。以《稅收征管法》的修改完善為代表，以防止征稅權(quán)濫用、保護(hù)公民合法財(cái)產(chǎn)權(quán)不受侵犯和納稅人權(quán)益為宗旨的現(xiàn)代程序稅制理念、精神開(kāi)始受到全社會(huì)的普遍重視與認(rèn)同，納入相關(guān)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和具體要求中。我國(guó)程序稅制的總體制度特色逐步從最初的“征稅之法”逐漸向規(guī)范征稅權(quán)合法合理行使、弘揚(yáng)納稅人權(quán)利的“權(quán)利之法”轉(zhuǎn)變，以納稅人為中心，為納稅人服務(wù)的稅收理念得到宣揚(yáng)和貫徹執(zhí)行。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步發(fā)布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，2011年再作《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》解讀，對(duì)我國(guó)納稅人在稅收征管中的權(quán)利義務(wù)首次作了細(xì)化歸納和說(shuō)明解釋，方便了稅收征納雙方的理解和執(zhí)行。通過(guò)廣泛開(kāi)展的創(chuàng)建服務(wù)型、顧客導(dǎo)向型稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)，我國(guó)納稅人合法合理的需求日益獲得滿足和提升，稅收征納雙方良性互動(dòng)下新型和諧稅收征納關(guān)系發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。

第二，跟進(jìn)我國(guó)依法治國(guó)和依法治稅進(jìn)程，程序稅制設(shè)計(jì)更加重視對(duì)稅權(quán)行使的規(guī)制監(jiān)督，體系建設(shè)漸趨科學(xué)嚴(yán)密。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化發(fā)展，我國(guó)稅收征納關(guān)系發(fā)生了深刻變化，納稅人數(shù)量大幅度增加，稅收調(diào)整利益關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，導(dǎo)致處理包括稅收分配關(guān)系在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系規(guī)范急需健全完善，要求國(guó)家必須盡快提高稅收法治能力和水平，更多更好地運(yùn)用法律規(guī)范調(diào)適各種稅收利益紛爭(zhēng)，解決好各種涉稅矛盾問(wèn)題。

依法治稅的進(jìn)程里，社會(huì)各界對(duì)依法行政重在“治官”而非“治民”、重在“治權(quán)”而非“治事”這一本質(zhì)的認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻。為此，原有重在通過(guò)行政程序的實(shí)施來(lái)強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)履行和確保征稅權(quán)行使的程序稅制設(shè)計(jì)重心逐漸轉(zhuǎn)換到對(duì)行政權(quán)的規(guī)范和監(jiān)督上來(lái)，“實(shí)體重于程序”的意識(shí)和行為得到調(diào)改，“法無(wú)授權(quán)不可為、法定職責(zé)必須為”的政府法治基本原則要求開(kāi)始落地生根。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，《行政處罰法》《行政訴訟法》《行政復(fù)議法》（及相應(yīng)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》）和《國(guó)家賠償法》《行政許可法》《行政強(qiáng)制法》等若干加強(qiáng)規(guī)制和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)、加大對(duì)相對(duì)人權(quán)利救濟(jì)的一系列（稅收）程序制度先后漸次完善提升；及下，促進(jìn)體現(xiàn)稅收程序獨(dú)立價(jià)值的公開(kāi)、公正、參與、聽(tīng)證、說(shuō)明理由、回避等具體程序規(guī)范在有關(guān)法制條款內(nèi)容里陸續(xù)有所增補(bǔ)，依法行政、依法治稅模式從上至下切實(shí)推行開(kāi)來(lái)。

第三，依托稅收征管改革和政府職能轉(zhuǎn)型下不斷深化的簡(jiǎn)政放權(quán)改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)性程序管理制度模式漸趨細(xì)化完善并整合精簡(jiǎn)，程序稅制紅利逐步擴(kuò)大釋放。

縱觀世界各國(guó)，政府管理的模式一般都經(jīng)歷了一個(gè)從管理型政府到服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的過(guò)程。在中國(guó)，管理型政府模式執(zhí)行歷史悠久，使得我國(guó)政府的這一自我革命更加艱巨和不易。對(duì)此，從20世紀(jì)80年代起，我國(guó)以稅收征管模式改革為先導(dǎo)的稅收征管改革先行一步，征、管、查分離且相互制衡的機(jī)制不斷摸索創(chuàng)新，納稅人自行申報(bào)納稅制度、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的內(nèi)外部管理監(jiān)控體系、以稅務(wù)機(jī)關(guān)為基礎(chǔ)第三方力量加入有機(jī)結(jié)合的稅收服務(wù)體系、人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稅務(wù)稽查體系等制度機(jī)制逐漸推行、健全起來(lái)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的開(kāi)放性、包容度不斷增強(qiáng)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，我國(guó)已進(jìn)入現(xiàn)代制度建設(shè)關(guān)鍵期。十八大報(bào)告明確指出：“經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問(wèn)題是處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，必須更加尊重市場(chǎng)規(guī)律，更好發(fā)揮政府作用?！睘檫m應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展需要，政府稅收活動(dòng)應(yīng)以不影響市場(chǎng)主體的正常經(jīng)營(yíng)決策為前提，盡量保持“稅收中性”。這就要求稅收顧及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率同時(shí)必須發(fā)揮好再分配功能，促進(jìn)稅收分配的公平性；結(jié)合我國(guó)漸進(jìn)的政治體制改革、行政管理體制改革，在各個(gè)政府層級(jí)之間做好稅權(quán)、稅收收入劃分，促成政府職能轉(zhuǎn)型，確保新時(shí)期我國(guó)政府運(yùn)行科學(xué)高效，確保國(guó)家長(zhǎng)治久安。

進(jìn)入21世紀(jì)第二個(gè)十年，我國(guó)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境條件更為復(fù)雜多變，各種沖擊和挑戰(zhàn)增多，稅收已不僅僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題，更關(guān)乎政治、社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。在國(guó)務(wù)院關(guān)于職能轉(zhuǎn)變、簡(jiǎn)政放權(quán)的總體部署安排下，從2013年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局持續(xù)深化簡(jiǎn)政放權(quán)和稅務(wù)行政審批制度改革，切實(shí)向自身權(quán)力開(kāi)刀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至目前，國(guó)家稅務(wù)總局原有的87項(xiàng)稅務(wù)行政審批事項(xiàng)已取消57項(xiàng)、調(diào)整23項(xiàng)、僅保留7項(xiàng)，帶來(lái)企業(yè)辦稅門(mén)檻降低，時(shí)間、經(jīng)濟(jì)成本等減負(fù)明顯。2014年后，《全國(guó)稅收征管規(guī)范》與《納稅服務(wù)規(guī)范》出臺(tái)并不斷優(yōu)化升級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各種涉稅技術(shù)性程序管理制度漸趨優(yōu)化完善，與外部征管執(zhí)法制度機(jī)制的對(duì)接順暢。這些改革，使程序稅制釋放的制度紅利不斷呈現(xiàn)，稅收工作的整體效率效能和各方滿意度都在提高。

三、我國(guó)稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程中深化程序稅制改革的探討

當(dāng)今世界，稅收已經(jīng)成為治國(guó)理政的基礎(chǔ)和重要支柱，而稅收治理現(xiàn)代化的必備基礎(chǔ)條件即稅收制度（稅法）現(xiàn)代化。對(duì)此，黨的十八屆三中全會(huì)從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度部署了稅制改革，使稅收職能作用超越了經(jīng)濟(jì)層面，拓展到經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化、生態(tài)、外交等諸多領(lǐng)域，更加深刻地融入國(guó)家治理的各個(gè)方面，并從更深層次、更高層面、更廣范圍影響國(guó)家發(fā)展。

與此同時(shí)，隨著現(xiàn)代國(guó)家治理的復(fù)雜性多樣性越來(lái)越突出，治理的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，我國(guó)現(xiàn)行程序稅制在全面深化改革中反映和暴露出以下主要問(wèn)題。

第一，稅制改革中程序性規(guī)范的綜合性和分散性特征并存，不穩(wěn)定性突出、不確定性較強(qiáng)，使制度實(shí)踐效果大為受限。

稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系及其所應(yīng)界分的稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性決定了我國(guó)稅制（稅法）的綜合性特點(diǎn)極為濃厚。該體系往往由一系列單行法律法規(guī)、行政規(guī)章及其他規(guī)范性文件組成，規(guī)模龐雜內(nèi)容細(xì)碎，即使在實(shí)體稅制規(guī)范中，也會(huì)輔助規(guī)定相關(guān)的程序性要素，如稅收優(yōu)惠內(nèi)容在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中就占有重要地位。但在另一方面，源于我國(guó)當(dāng)前深化改革階段整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于大幅變動(dòng)時(shí)期，涉稅情況廣泛復(fù)雜多樣不定，導(dǎo)致各方面的稅收實(shí)體與程序新政頻繁出臺(tái)，各領(lǐng)域變化調(diào)整多變革速度極快，稅法與制度、政策分立。這種應(yīng)對(duì)做法存在較強(qiáng)的變動(dòng)性和靈活性特征，對(duì)現(xiàn)實(shí)變化的反應(yīng)較快、針對(duì)性突出而規(guī)范性和穩(wěn)定性較弱，加大了程序稅制的規(guī)范明晰和簡(jiǎn)化難度，使得管理碎片化、短期性特點(diǎn)凸顯，可預(yù)見(jiàn)性不明，程序稅制體系應(yīng)有的公平與效率功能實(shí)際表現(xiàn)零散不一。

第二，程序稅制調(diào)改行政主導(dǎo)特征明顯，欠缺相應(yīng)決策機(jī)制平衡保障和維護(hù)各方權(quán)益，剛性不足，效力級(jí)次較低。

總結(jié)歷史，非經(jīng)代表同意不得課稅機(jī)制的形成和實(shí)施是西方稅收治理進(jìn)入現(xiàn)代化的首要標(biāo)志。而我國(guó)稅收立法權(quán)限體制受國(guó)家整體立法權(quán)限體制約束，改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)質(zhì)上更多稅收決定權(quán)在國(guó)務(wù)院。到目前為止，稅收制度行政主導(dǎo)立法仍是我國(guó)授權(quán)立法最集中的表現(xiàn)領(lǐng)域，改革往往由行政機(jī)關(guān)單向推行，目標(biāo)首先傾向行政管理秩序與效率維護(hù)。反映到稅收規(guī)范制定過(guò)程中，行政權(quán)力主導(dǎo)的“政策法”體制一直在延續(xù)適用，實(shí)踐中更大程度以政策為最高的行為準(zhǔn)則，法律之于稅制、政策更多是從工具層面起到形式保證內(nèi)容的作用，尤其是程序法制建設(shè)脫離、脫節(jié)于實(shí)體稅制發(fā)展，仍處于次要、從屬地位。至今，我國(guó)稅收征管改革的成果多為行政部門(mén)規(guī)章及以下級(jí)次規(guī)范性文件，極少以法律形式確認(rèn)，尚未能在國(guó)家治理的頂層維度加以明確定位，影響了稅制（法）的權(quán)威和嚴(yán)肅性，延緩了稅收法治進(jìn)程；稅收具體決策權(quán)力的分配及其在決策過(guò)程中的作用不明，聽(tīng)證、公示等現(xiàn)代民主決策的規(guī)則秩序運(yùn)用較少且模糊，決策運(yùn)行的開(kāi)放性和民主化程度不足，欠缺“公眾同意”的基礎(chǔ)〔4〕，涉稅各方的利益訴求和地位難以平等體現(xiàn)表達(dá)，不利于有效貫徹和落實(shí)政府職能轉(zhuǎn)型，與樹(shù)立陽(yáng)光政府、責(zé)任政府，培育法治社會(huì)，加強(qiáng)法治政府、服務(wù)型政府建設(shè)的目標(biāo)仍有較大差距。

第三，程序稅制下各具體管理流程、體系、機(jī)制、方式等正在大范圍集中細(xì)化梳理調(diào)改，放管結(jié)合情況還需探索總結(jié)，與相關(guān)部門(mén)的職能銜接尚待進(jìn)一步有效統(tǒng)合。

《家庭、私有制和國(guó)家的起源》中指出：國(guó)家和舊有氏族組織的重要不同就在于公共權(quán)力的設(shè)立。如果說(shuō)稅收收入是國(guó)家治理的物質(zhì)保障基礎(chǔ)，那么，稅收演變發(fā)展至今對(duì)國(guó)家公共權(quán)力的規(guī)范行使表達(dá)則是人類文明智慧傳承發(fā)展在國(guó)家治理能力和治理體系建設(shè)上的一個(gè)最大貢獻(xiàn)，它內(nèi)在要求社會(huì)各界共同參與，合力而為方能產(chǎn)生稅收的相對(duì)優(yōu)勢(shì)效能。

2016年2月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于深化行政審批制度改革切實(shí)加強(qiáng)事中事后管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，從制度建設(shè)、納稅服務(wù)、行政監(jiān)管、社會(huì)共治四個(gè)方面堅(jiān)持放管結(jié)合，指明了稅收征管從傳統(tǒng)依靠事前審批向加強(qiáng)事中事后管理轉(zhuǎn)變的改革方向和路徑，但實(shí)踐反映仍須進(jìn)一步明晰具體職責(zé)所在，提高針對(duì)性、可操作性和便利化程度。對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，如何在當(dāng)前深化改革里快速提高適應(yīng)性和執(zhí)行力，在眾多涉稅事項(xiàng)辦理上落實(shí)好簡(jiǎn)政放權(quán)工作，在放管有機(jī)結(jié)合與優(yōu)化服務(wù)、嚴(yán)格監(jiān)管之間做到既不失職又不越權(quán)，尚待改革探索總結(jié)，同時(shí)也減輕稅務(wù)人員辦稅風(fēng)險(xiǎn)和后顧之憂，增強(qiáng)其工作積極性，將改革措施貫徹到位。

近期，世界銀行聯(lián)合普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布了《繳稅2017》（Paying Taxes 2017）的專題報(bào)告，對(duì)全球190余個(gè)經(jīng)濟(jì)體2016年的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)作了比較分析。其中反映我國(guó)勞務(wù)相關(guān)稅費(fèi)仍高于世界平均水平，而納稅遵循時(shí)長(zhǎng)為249小時(shí)，也處在高位，納稅申報(bào)和繳納等環(huán)節(jié)所需時(shí)間仍然較長(zhǎng)，說(shuō)明還需在轉(zhuǎn)變管理職能、全面整合政府管理效率效能改革中進(jìn)一步提升可行性、實(shí)效性，降低納稅人制度執(zhí)行成本，促使其更快更好激發(fā)市場(chǎng)活力。

綜上所述，在當(dāng)今政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)大變革時(shí)代，我國(guó)程序稅制改革主要反映出行政主導(dǎo)引領(lǐng)推進(jìn)為主、前瞻性與整合程度較弱、聯(lián)動(dòng)性不足的情況，加之地方政府各層級(jí)、各部門(mén)之間涉稅改革的區(qū)域差異性較強(qiáng)、執(zhí)行效率各異，制約了下一步程序稅制改革的現(xiàn)代化步伐，總體運(yùn)作績(jī)效尚待提高。

我國(guó)正處于全面深化稅收改革的深水區(qū)和攻堅(jiān)期，推進(jìn)依法治稅是稅收治理領(lǐng)域最重要的一場(chǎng)廣泛而深刻的革命，這一系統(tǒng)工程艱巨而繁復(fù)，不可能一步到位、一蹴而就。法治興則國(guó)家興。稅收治理是國(guó)家治理的重要內(nèi)容，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)，關(guān)鍵是提升稅收治理能力，建設(shè)好現(xiàn)代化稅收治理體系。針對(duì)當(dāng)前稅收治理現(xiàn)代化中出現(xiàn)的新情況和問(wèn)題，站在現(xiàn)代國(guó)家治理的大局和實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的高度，對(duì)我國(guó)稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的程序稅制改革的近期和中長(zhǎng)期愿景作如下建議。

（一）程序稅制的近期改革

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局明確提出的至2020年基本實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)要求，即逐步建立“完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系”等六大現(xiàn)代化稅收體系。在近期程序稅制改革的階段性目標(biāo)設(shè)立方面，我國(guó)應(yīng)以公平優(yōu)先為基本原則，力爭(zhēng)2020年做到程序稅制相對(duì)成熟定型、架構(gòu)合理、科學(xué)完備，法律化水平大幅提高。具體而言，在立法方面，改革完善現(xiàn)行稅收立法體制模式，加快稅收立法權(quán)回歸全國(guó)人大常委會(huì)，嚴(yán)格按《立法法》要求提升稅收立法成果。

法者，治之端也。穩(wěn)定是制度發(fā)揮作用的前提。價(jià)值觀更趨多元的現(xiàn)代法治社會(huì)，解決各種復(fù)雜的涉稅問(wèn)題，首先需要稅收立法為實(shí)現(xiàn)各領(lǐng)域和部門(mén)、層面的多個(gè)價(jià)值取向和運(yùn)行目標(biāo)而作有益統(tǒng)合，提供明確可預(yù)見(jiàn)性制度規(guī)范以科學(xué)指引、穩(wěn)定保障涉稅各方更加有序有效地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)。2015年3月15日，十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議修改表決通過(guò)的《立法法》突出標(biāo)志著我國(guó)立法工作從“有法可依”向“良法之治”切實(shí)轉(zhuǎn)變。這次修改，最引人矚目的一大變化就是明確了“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律（見(jiàn)《立法法》第8條第6款規(guī)定）；通過(guò)完善立法體制規(guī)定實(shí)現(xiàn)立法和改革決策相銜接，讓立法引領(lǐng)改革，改革推進(jìn)立法。2015年3月，中共中央審議通過(guò)的關(guān)于《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》明確提出了2020年前完成貫徹落實(shí)稅收法定原則，把現(xiàn)行稅收條例上升為法律，實(shí)現(xiàn)所有稅種的設(shè)立、征收、管理等均由法律規(guī)范的任務(wù)時(shí)間表。其后，應(yīng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)廢止《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》，并通過(guò)每年的立法工作計(jì)劃安排，加強(qiáng)全國(guó)人大相應(yīng)稅收立法項(xiàng)目的實(shí)施。這對(duì)推動(dòng)我國(guó)稅收制度法律化，提升立法工作民主化和科學(xué)化程度，完善程序法在內(nèi)的中國(guó)特色社會(huì)主義稅收法律體系將起到極其重要的引領(lǐng)和保障作用。在此之下，應(yīng)適時(shí)出臺(tái)《稅法通則》，爭(zhēng)取近期內(nèi)完成《稅收征管法》等稅收領(lǐng)域基本程序性規(guī)范的修改工作，有效彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅收程序性法律的空白與不足，提升現(xiàn)行稅收程序制度的立法級(jí)次，實(shí)現(xiàn)主要程序稅制對(duì)各方涉稅利益作科學(xué)穩(wěn)定性平衡保護(hù)的基本目標(biāo)。

《稅法通則》處于稅收法律體系的主導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)地位，是整個(gè)稅法體系的靈魂所在，是稅法現(xiàn)代性的最有力注解〔5〕，尤其對(duì)解決稅收治理的核心問(wèn)題（如稅權(quán)分配、稅收管理體制、征納各方的基本權(quán)利義務(wù)等）意義重大，有關(guān)納稅人權(quán)利與義務(wù)的規(guī)范、深化財(cái)稅體制及稅收征管體制改革、加強(qiáng)國(guó)地稅合作工作規(guī)范等應(yīng)及早梳理提升匯總納入其中；《稅收征管法》應(yīng)增加“推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化”的立法目標(biāo)，明確突出“國(guó)家稅收的基本制度由法律規(guī)定”的原則精神，在設(shè)計(jì)理念、立法宗旨和基礎(chǔ)程序規(guī)范制度機(jī)制方面跟進(jìn)快速發(fā)展的實(shí)踐需要，更大程度積聚社會(huì)各界力量加快推進(jìn)完善。

改進(jìn)以稅收優(yōu)惠政策制定為代表的稅收行政決策機(jī)制，提高稅收技術(shù)性程序規(guī)范制定權(quán)屬并加大清理現(xiàn)有規(guī)范性文件，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政立法權(quán)運(yùn)行的外部監(jiān)督約束力度，兼顧處理好轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)期我國(guó)稅收調(diào)節(jié)的靈活性和公平化程度。

這是我國(guó)近期強(qiáng)化改進(jìn)稅收程序制度應(yīng)解決的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。對(duì)此，《稅收征管規(guī)范》《納稅服務(wù)規(guī)范》等技術(shù)性程序規(guī)范的運(yùn)行一旦成熟，應(yīng)由國(guó)務(wù)院頒布行政法規(guī)來(lái)體現(xiàn)保證此類型程序稅制的科學(xué)、民主立法；通過(guò)不斷簡(jiǎn)化《稅收減免管理辦法》《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，在稅務(wù)網(wǎng)站、12366熱線、辦稅服務(wù)大廳等多種信息服務(wù)平臺(tái)定期及時(shí)更新發(fā)布當(dāng)期《減免稅政策代碼目錄》《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》等，便利化完善具體技術(shù)性程序規(guī)范的制定及推送過(guò)程，并在其中落實(shí)好正當(dāng)程序原則，突破利益藩籬，完整規(guī)范形成適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面和諧可持續(xù)發(fā)展的涉稅事前公共決策評(píng)估和第三方有序參與機(jī)制及事中跟蹤與事后反饋的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，才能在社會(huì)各界的共同努力和實(shí)踐下，對(duì)稅權(quán)運(yùn)行在源頭上加以有力的制約和保障，使稅收治理更加扎實(shí)步入現(xiàn)代化軌道。

針對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策多且亂、調(diào)改變動(dòng)性極強(qiáng)的實(shí)際情況，為進(jìn)一步規(guī)范政府行為，轉(zhuǎn)變職能，優(yōu)化服務(wù)和提高管理水平，國(guó)務(wù)院專門(mén)下發(fā)了《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局修訂了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》，截至目前，國(guó)家稅務(wù)總局已集中公布失效廢止稅務(wù)部門(mén)規(guī)章、稅收規(guī)范性文件共140件〔6〕。相信隨著政府職能轉(zhuǎn)型深度的拓展和力度的加大，這些具體管理辦法和政策的改進(jìn)落實(shí)必將持續(xù)釋放出改革紅利，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供更加高效有序的保障機(jī)制。

在程序稅制的執(zhí)行方面，必須處置好稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、效率提高與保障社會(huì)公平之間的關(guān)系，有機(jī)形成專業(yè)化分工與社會(huì)協(xié)作共治模式，增強(qiáng)程序稅制實(shí)踐的法治化、公平性、文明度和社會(huì)共治效能。

2015年1月1日起施行的新預(yù)算法第五十五條，明確要求各級(jí)政府不得向預(yù)算收入征收部門(mén)和單位下達(dá)收入指標(biāo)。這一法律規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)稅收任務(wù)時(shí)代的淡出以及稅收收入長(zhǎng)期“超經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)”的結(jié)束，對(duì)我國(guó)依法征稅和公平公正執(zhí)法具有里程碑式的重要意義。

2015年底，《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》公布實(shí)施，是我國(guó)自1994年稅制改革至今，最為宏大的一場(chǎng)稅收征管改革，對(duì)進(jìn)一步增強(qiáng)稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，推進(jìn)稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化，到2020年建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制，降低納稅成本，提高征管效率，增強(qiáng)稅法遵從度和納稅人滿意度等作用深遠(yuǎn)。2016年稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步從完善國(guó)稅、地稅常態(tài)化合作機(jī)制，實(shí)施《國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（2.0版）》并升級(jí)3.0版等方面細(xì)化落實(shí)該項(xiàng)改革試點(diǎn)工作，確保征管體制改革圓滿推進(jìn)。

除此之外，目前稅務(wù)系統(tǒng)正在從上至下抓緊落實(shí)“稅收法定”，不斷細(xì)化整合稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單和責(zé)任清單，實(shí)踐《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》和相應(yīng)處罰裁量基準(zhǔn)制度，深化稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，試點(diǎn)推行公職律師或法律顧問(wèn)制度，公正文明執(zhí)法方式、機(jī)制探索和具體執(zhí)法程序規(guī)范完善已初見(jiàn)成效，征管資源節(jié)約、執(zhí)法水平提高。

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收治理的現(xiàn)代化是國(guó)家現(xiàn)代化中經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的重要引擎，更是社會(huì)和政治現(xiàn)代化的起始工程。當(dāng)前我國(guó)約有四千萬(wàn)戶企業(yè)及個(gè)體納稅人，還有數(shù)以億計(jì)的自然人個(gè)人所得稅納稅人〔7〕，涉稅信用范圍寬廣、基礎(chǔ)龐大，稅收治理必須主動(dòng)融入“互聯(lián)網(wǎng)＋”，依托應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等加快建設(shè)現(xiàn)代稅收征管體系，這是提升稅收治理能力的關(guān)鍵。2016年，納稅信用體系建設(shè)乃至社會(huì)信用綜合治理收效明顯，包括國(guó)稅總局在內(nèi)的中央各相關(guān)部門(mén)18個(gè)領(lǐng)域聯(lián)合實(shí)施41項(xiàng)守信激勵(lì)措施，并對(duì)稅收違法案件當(dāng)事人依法采取阻止出境、限制融資授信、禁止部分高消費(fèi)等18項(xiàng)懲戒。各項(xiàng)“稅收紅（黑）名單”的公布、部門(mén)間信息共享和合作機(jī)制健全所帶來(lái)的涉稅內(nèi)外激勵(lì)約束效應(yīng)漸趨擴(kuò)大，也促使稅務(wù)機(jī)關(guān)基層管理更加透明公開(kāi)、執(zhí)法手段更有策略性，客觀上大幅度推動(dòng)提高了稅收治理的社會(huì)化效果。在科學(xué)轉(zhuǎn)變稅收治理理念及治理思路、手段方式之下，以納稅人自主申報(bào)制度為基礎(chǔ)，以促進(jìn)稅法遵從為根本，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以分類分級(jí)管理為重點(diǎn)，優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法，法治化、信息化的現(xiàn)代稅收征管新格局初步設(shè)立。為實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化目標(biāo)，使我國(guó)稅收實(shí)踐透明用權(quán)、陽(yáng)光行權(quán)、社會(huì)共治打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）程序稅制的中長(zhǎng)期改革愿景

人類文明發(fā)展進(jìn)步至今，公認(rèn)正義是社會(huì)制度的首要價(jià)值表現(xiàn)。

“法律的歷史是程序的歷史”。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，制定并推廣便捷、高效的稅收戰(zhàn)略管理已成為確保稅收中長(zhǎng)期改革成功并保證整體稅制改革有序推進(jìn)的基石〔8〕。其間，應(yīng)以戰(zhàn)略發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)看待我國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中的程序稅制中長(zhǎng)期改革問(wèn)題，跳出從經(jīng)濟(jì)、財(cái)政看稅收的單一套路，從包括政治學(xué)意義、社會(huì)學(xué)意義層面來(lái)全面辯證認(rèn)識(shí)、落實(shí)好現(xiàn)代稅收應(yīng)具有的最根本的正義價(jià)值屬性（羅爾斯認(rèn)為，正義是“社會(huì)的基本結(jié)構(gòu)”，是“社會(huì)主要制度分配基本權(quán)利和義務(wù)，決定由社會(huì)合作所產(chǎn)生的利益之劃分的方式”，一個(gè)社會(huì)的正義“本質(zhì)上依賴于如何分配基本的權(quán)利和義務(wù)”，依賴于在社會(huì)的不同階層中存在著的經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)和社會(huì)條件），堅(jiān)定稅由法定、稅收法治的信念意識(shí)，融合頂層設(shè)計(jì)并擴(kuò)大基層和社會(huì)大眾的探索創(chuàng)新，從外部增進(jìn)倒逼機(jī)制作用，突出稅收對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值內(nèi)涵及其精神追求，體現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化過(guò)程應(yīng)具有的民主民治、公平法治、人本善治等基本要件〔9-11〕。

2017年是我國(guó)稅收現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵之年。應(yīng)更好把握并能動(dòng)運(yùn)用稅收治理的規(guī)律和特點(diǎn)，加強(qiáng)各項(xiàng)改革關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性、可行性的研究，在稅收公共權(quán)力的分配和運(yùn)行上充分反映和展現(xiàn)現(xiàn)代社會(huì)主義文明發(fā)展的成果，通過(guò)努力完善程序稅制及其體系的全面法治化，圍繞我國(guó)現(xiàn)代化稅收治理的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)——正義追求，擇機(jī)適時(shí)規(guī)劃和部署落實(shí)稅收制度的法典化改革愿景，以建成成熟穩(wěn)定、規(guī)模宏大、體系完備、架構(gòu)科學(xué)、執(zhí)行高效，將程序與實(shí)體規(guī)范有機(jī)融為一體的中國(guó)稅法典，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中應(yīng)對(duì)解決好我國(guó)深層次結(jié)構(gòu)性矛盾，促成新常態(tài)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，并進(jìn)而為在中國(guó)共產(chǎn)黨成立一百年時(shí)全面建成小康社會(huì)，在新中國(guó)成立一百年時(shí)建成富強(qiáng)民主文明和諧的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家而努力。

〔1〕胡怡建.我國(guó)稅收改革發(fā)展的十大趨勢(shì)性變化〔J〕.稅務(wù)研究，2015（2）：3-9.

〔2〕施正文.稅收程序法論：監(jiān)控征稅權(quán)運(yùn)行的法理與立法研究〔M〕.北京：北京大學(xué)出版社，2003：316-325.

〔3〕閆海.稅收征收管理的法理與制度〔M〕.北京：法律出版社，2011：1-16.

〔4〕朱為群，曾軍平.現(xiàn)代國(guó)家治理下我國(guó)稅制體系的重構(gòu)〔J〕.經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2015（1）：67-72.

〔5〕劉劍文.走向財(cái)稅法治：信念與追求〔M〕.北京：法律出版社，2009：139-154.

〔6〕國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.2016·稅收改革這一年：興法治：依法治稅照亮稅收現(xiàn)代化光明前景〔EB/OL〕.（2016-12-29）.http：//www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/ n2412282/c2427832/content.html.

〔7〕劉麗.基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)稅收新常態(tài)〔N〕.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2015-06-17（B02）.

〔8〕劉奇超.我國(guó)新一輪稅收征管改革的制約、重點(diǎn)與實(shí)現(xiàn)路徑：以國(guó)外稅收征管發(fā)展新趨勢(shì)為借鑒〔J〕.經(jīng)濟(jì)體制改革，2015（1）：174-179.

〔9〕楊斌.論稅收治理的現(xiàn)代性〔J〕.稅務(wù)研究，2010（5）：3-8.

〔10〕王軍.踐行五大發(fā)展理念健全現(xiàn)代稅收制度〔J〕.求是，2016（6）：23-25.

〔11〕張念明，龐鳳喜.穩(wěn)定稅負(fù)約束下我國(guó)現(xiàn)代稅制體系的構(gòu)建與完善〔J〕.稅務(wù)研究，2015（1）：48-54.

A Study on the Reform of Procedural Tax System in the Process of Chinese Tax Modernization

Wang Li
（College of Finance and Public Administration，Yunnan University of Finance and Economics，Kunming 650221,China）

Tax modernization is the inevitable requirement and reflection of the national economic and social modernization in taxation work.In the process of tax modernization after Chinese reform and opening-up,the modernization of the tax system is the prerequisite and basis for the realization of goals in tax modernization,but the modernization of the tax system cannot be separated from the protection of the modern procedural tax system.It is showed that the construction of procedural tax system in China has been progressing rapidly ever since the reform and opening-up,but it is still falling behind the demands of modern market economy, democratic legal system and social co-governance.It is suggested as follows:through in-depth tax administration,the procedural tax system should be reformed,from near-term system improvement to long-term system planning,to match the nation's process in achieving Two Centenary Goals and China Dream,as well as the modernization of governance system and administrative capacity.

tax modernization;tax administration;modern tax system;procedural tax system reform;fairness and justice

F812.42

A

2096-2266（2017）05-0031-08

10.3969/j.issn.2096-2266.2017.05.006

（責(zé)任編輯 楊朝霞）

2016-11-15

2017-01-16

王勵(lì)，副教授，主要從事稅收制度、稅收管理與稅法學(xué)研究.