■/鐘錦云

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)利潤(rùn)區(qū)格局研究

■/鐘錦云

“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革重要內(nèi)容，自2016年5月起已經(jīng)被推行到經(jīng)濟(jì)體的各個(gè)方面。“營(yíng)改增”的實(shí)施給建筑行業(yè)帶來了巨大的改變，特別是利潤(rùn)區(qū)的變動(dòng)。本文結(jié)合建筑行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，通過分析“營(yíng)改增”后企業(yè)的納稅變化以及由此導(dǎo)致的新的利潤(rùn)區(qū)的形成，為建筑企業(yè)在新的稅負(fù)規(guī)制下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)提供相應(yīng)的參考和建議。

“營(yíng)改增”利潤(rùn)區(qū)建筑企業(yè)

“營(yíng)改增”作為稅制領(lǐng)域改革的重要舉措，最大程度解決了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅體系下的重復(fù)征稅問題，對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)、降低營(yíng)業(yè)成本和增加企業(yè)利潤(rùn)起到了積極作用。建筑行業(yè)自2016年5月起被納入“營(yíng)改增”范圍，“營(yíng)改增”對(duì)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有積極意義，這不僅是建筑行業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，同樣是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的必然趨勢(shì)。從理論上講，在增值稅體系下，我國(guó)的建筑行業(yè)采用11%的增值稅稅率，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅有所減輕。而具體到實(shí)際經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)，“營(yíng)改增”后其稅務(wù)負(fù)擔(dān)與企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)，抵扣成本在總成本中的比重會(huì)影響企業(yè)的可抵扣數(shù)額，這決定了企業(yè)繳納增值稅稅額的大小以及“營(yíng)改增”后利潤(rùn)區(qū)格局的變動(dòng)情況。同時(shí)企業(yè)的收入、成本以及營(yíng)業(yè)稅金及附加的變化額決定了利潤(rùn)總額的變化。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響分析

我國(guó)稅改方案的公布直接影響了各個(gè)行業(yè)的800余萬戶企業(yè)，涉及年?duì)I業(yè)稅稅額高達(dá)1.6萬億元。目前我國(guó)建筑行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及建筑材料供應(yīng)、建筑分包業(yè)務(wù)和建筑服務(wù)業(yè)務(wù)三個(gè)主要領(lǐng)域。建筑材料供應(yīng)方面主要指建筑原材料供應(yīng)和設(shè)備供應(yīng)，新稅制下，這方面的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，取得合法的增值稅發(fā)票可以降低建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此建筑企業(yè)的管理重點(diǎn)將是對(duì)供應(yīng)商的重新選擇和對(duì)增值稅發(fā)票的嚴(yán)格管理。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，作為總包方建筑企業(yè)會(huì)把自己的部分項(xiàng)目分包給其他建筑單位，在原來的稅制體系下，承包方可以將全部工程承包價(jià)款與支付分包方價(jià)款的差額作為繳稅的營(yíng)業(yè)額，并以此營(yíng)業(yè)額的3%作為企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。此過程的發(fā)票管理由分包方在當(dāng)?shù)乩U稅后將發(fā)票交給總承包方進(jìn)行抵扣。而在增值稅體系下，建筑企業(yè)作為一般納稅人，需要按照統(tǒng)一的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差繳納增值稅，分包方為小規(guī)模納稅人時(shí)，總包方可以在合同中要求分包方去稅務(wù)部門開具增值稅專用發(fā)票，其適用稅率為3%并且能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)業(yè)稅規(guī)制下，建筑行業(yè)提供服務(wù)需征收3%的稅額，而在增值稅體系下，其適用11%的稅率，建筑企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅的繳納遵循屬地原則，項(xiàng)目所在地即為繳稅地，而增值稅遵循屬人原則，在建筑企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，建筑企業(yè)應(yīng)該與建筑服務(wù)對(duì)象進(jìn)行溝通項(xiàng)目結(jié)算和發(fā)票開具的時(shí)間地點(diǎn)，稅改后這會(huì)影響企業(yè)增值稅的繳納和企業(yè)現(xiàn)金流的合理規(guī)劃。

建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)所獲取的利潤(rùn)總額的變更是由收入的變更額、成本的變更額和營(yíng)業(yè)稅金及附加的變更額綜合決定的，利潤(rùn)的變動(dòng)與稅負(fù)的變動(dòng)相反，稅改后建筑企業(yè)稅負(fù)的增減與能否取得增值稅專用發(fā)票和年度可抵扣稅額的多少有關(guān)。建筑企業(yè)在稅改后應(yīng)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，對(duì)業(yè)務(wù)涉及范圍內(nèi)的利潤(rùn)區(qū)的變動(dòng)進(jìn)行研究，及時(shí)采取相關(guān)措施，合理降低企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)新利潤(rùn)區(qū)的形成

（一）大型企業(yè)集團(tuán)上下游產(chǎn)業(yè)鏈整合截留利潤(rùn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成利潤(rùn)區(qū)

建筑行業(yè)用到的原材料種類繁多，需要消耗的產(chǎn)品涉及50多個(gè)行業(yè)、2000多個(gè)品種、30000多種規(guī)格，其對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的運(yùn)行具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，為其他行業(yè)的發(fā)展提供了巨大的市場(chǎng)，同時(shí)也是解決勞動(dòng)力就業(yè)問題的超級(jí)行業(yè)，它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用不言而喻。2016年我國(guó)的建筑行業(yè)產(chǎn)值約為19.4萬億，帶動(dòng)相關(guān)部門產(chǎn)出約50萬億，GDP貢獻(xiàn)值高達(dá)74.4萬億。隨著近年來我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，大型的建筑企業(yè)集團(tuán)形成了以建筑安裝為主，房地產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施投資與建設(shè)、建筑機(jī)械制造和租賃、國(guó)際貿(mào)易、混凝土、物流、金融等業(yè)務(wù)板塊共同發(fā)展的新格局。其中在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入中，非建筑安裝業(yè)務(wù)的收入占總收入的比例逐漸提高；企業(yè)非建筑安裝業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額占總利潤(rùn)額比例在50%及以上的企業(yè)數(shù)量在行業(yè)中所占比例提高。結(jié)合這些大型建筑企業(yè)的案例來看，非建筑類業(yè)務(wù)的拓展對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率非常大，如果建筑企業(yè)計(jì)劃在未來幾年內(nèi)大幅度的提高的利潤(rùn)率，則需要有計(jì)劃地將業(yè)務(wù)逐步拓展到非建筑安裝領(lǐng)域。通過整合企業(yè)集團(tuán)上下游產(chǎn)業(yè)鏈，以貿(mào)易、物流、建材等業(yè)務(wù)相關(guān)板塊的發(fā)展形成新的利潤(rùn)區(qū)。

（二）經(jīng)營(yíng)模式改變形成新的利潤(rùn)區(qū)

建筑企業(yè)簽訂合同數(shù)量與新簽合數(shù)量的多少，將決定施工期內(nèi)建筑業(yè)的施工面積和要素投入，是影響建筑業(yè)產(chǎn)值規(guī)模與發(fā)展趨勢(shì)的關(guān)鍵因素，也是對(duì)建筑行業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的有力預(yù)測(cè)。通過建筑行業(yè)報(bào)告的數(shù)據(jù)分析可以得出，上一年度的新簽合同額增幅在很大程度上影響了下一年度建筑業(yè)總產(chǎn)值的波動(dòng)趨勢(shì)，二者具有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。龐大的合同量，必然給建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來相關(guān)利好，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，銷售環(huán)節(jié)的規(guī)范，企業(yè)提高管理水平的動(dòng)因和緊迫感提高，這為建筑企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)模式的改變提供了較好的機(jī)遇。建筑企業(yè)在管理過程中除了改變陳舊的管理經(jīng)營(yíng)管理模式，還要在新稅制條件下積極探索新的經(jīng)營(yíng)方式，嘗試推行企業(yè)集團(tuán)集中采購(gòu)、承接PPP項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)手段，使得項(xiàng)目承包形式更加多樣化，形成新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（三）“營(yíng)改增”后提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例帶來利潤(rùn)區(qū)

“營(yíng)改增”實(shí)行一年多以來，建筑企業(yè)尚處于適應(yīng)過渡期時(shí)期，由于行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，施工周期較長(zhǎng)，舊項(xiàng)目占比還比較高，同時(shí)新項(xiàng)目開工不足，由于應(yīng)對(duì)措施不及時(shí)，存在諸多無法抵扣的情況，稅負(fù)增加的現(xiàn)象比較明顯，地方政府部門專門發(fā)文針對(duì)稅負(fù)問題，要求財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目，要求作為業(yè)主方的政府主管與地稅部門主管為企業(yè)降稅負(fù)創(chuàng)造條件，即讓企業(yè)達(dá)到稅法要求的簡(jiǎn)易征收的“甲供材料”或者“清包工”，這種過渡性的政策是短期行為，治標(biāo)不治本，同時(shí)也不利于建筑企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。如果企業(yè)在稅改以后購(gòu)置固定資產(chǎn)，這些施工設(shè)備的應(yīng)用，一方面能降低人工成本，另一方面可以獲得可觀的抵扣稅額，有利于企業(yè)借機(jī)提升業(yè)務(wù)水平，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。除此之外，對(duì)于稅負(fù)減輕的措施目前存在供應(yīng)鏈企業(yè)提出的“以貨易貨”模式，舉例說明：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程中，施工企業(yè)向商品混凝土公司采購(gòu)商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，商品混凝土公司向水泥廠采購(gòu)水泥，進(jìn)項(xiàng)稅為17%，構(gòu)成商品混凝土的砂石水，進(jìn)項(xiàng)稅為3%。商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行3%的征收率，進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣。其中采購(gòu)水泥的17%進(jìn)項(xiàng)稅直接沉淀到混凝土成本中，于是提出以下構(gòu)想：由施工企業(yè)向貿(mào)易公司采購(gòu)水泥，提供給商品混凝土企業(yè)加工商品混凝土，在一噸水泥換一立方混凝土的互換協(xié)議下，施工企業(yè)按水泥市場(chǎng)銷售價(jià)格支付水泥采購(gòu)款，水泥廠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開給了施工企業(yè)，取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；商品混凝土企業(yè)按實(shí)際銷售價(jià)格與施工企業(yè)結(jié)算貨款，不開出銷售發(fā)票；混凝土與水泥的價(jià)差，由混凝土企業(yè)與施工企業(yè)依據(jù)實(shí)際用量結(jié)算。這樣就把高稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供給了施工企業(yè)，提高了施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣比例，形成了新的利潤(rùn)區(qū)。

三、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部管理，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)

在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的納稅流程所涉及的對(duì)象更加復(fù)雜，需要相關(guān)的管理制度來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)。首先在合同管理方面，需要確保所取得的增值稅專用發(fā)票能否用以有效抵扣，對(duì)于稅務(wù)申報(bào)，需要結(jié)合業(yè)務(wù)需要編制公司統(tǒng)一的納稅工作流程圖，確保增值稅繳納的進(jìn)行。對(duì)于新簽訂的合同，需要明確對(duì)合同涉及價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離，對(duì)于舊合同需要增加補(bǔ)充條款，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。其次，建筑企業(yè)要對(duì)供應(yīng)商和分包商進(jìn)行篩選，識(shí)別他們的納稅身份，按照一般納稅人還是小規(guī)模納稅人分類管理，核對(duì)供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，明確發(fā)票的提供時(shí)間。由于建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象非常普遍，建筑分包現(xiàn)象也大量存在，稅改后的跨地區(qū)納稅將成為一個(gè)經(jīng)營(yíng)難題。增值稅規(guī)制下，發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額只能在企業(yè)法人機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣，其增值稅發(fā)票名稱也必須與企業(yè)法人名稱一致，稅改后的各項(xiàng)目的增值稅清算工作將會(huì)非常復(fù)雜，這就需要企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)行精細(xì)化管理，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)化改造和設(shè)備更新，降低人工費(fèi)用，借稅改的契機(jī)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（二）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，做好發(fā)票管理工作

建筑企業(yè)需要加強(qiáng)稅改后的稅收籌劃工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分了解稅務(wù)信息，及時(shí)補(bǔ)充業(yè)務(wù)知識(shí)，根據(jù)職業(yè)敏感和市場(chǎng)變化，從企業(yè)全局的角度出發(fā)制定最優(yōu)化的稅務(wù)方案，通過合理的稅收籌劃減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。另外，增值稅發(fā)票的管理較其他稅種更為復(fù)雜，尤其是對(duì)專用發(fā)票的管理工作要細(xì)化，避免因?yàn)榘l(fā)票問題給企業(yè)帶來損失?！盃I(yíng)改增”給建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來了很大的操作空間，在建筑材料、設(shè)備、分包等環(huán)節(jié)都需要對(duì)價(jià)格和稅金進(jìn)行重新考量，然后再選擇合作對(duì)象。建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)盡量選擇一般納稅人以獲取增值稅發(fā)票，在勞務(wù)應(yīng)用方面應(yīng)盡量減少個(gè)人分包模式，多選用勞務(wù)派遣，盡量取得有效的專用發(fā)票。由于建筑企業(yè)可以在全國(guó)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，而各個(gè)地區(qū)的稅收稽查存在較大差異，如果對(duì)于項(xiàng)目的監(jiān)管不到位，很容易造成項(xiàng)目管理人員采取逃稅漏稅行為，不索要發(fā)票以降低增值稅稅額，以此來擴(kuò)大項(xiàng)目盈利，因此企業(yè)應(yīng)該就發(fā)票的相關(guān)管理工作做好培訓(xùn)，避免憑證不全或丟失等問題帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（三）采用信息化管理提升經(jīng)營(yíng)效率

建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中建立起本企業(yè)所有項(xiàng)目共享的供應(yīng)商管理系統(tǒng)，借助現(xiàn)代軟件技術(shù)，結(jié)合稅務(wù)管理，為“營(yíng)改增”后的供應(yīng)商選擇提供參考，將材料入庫(kù)、評(píng)價(jià)和供應(yīng)商信譽(yù)、質(zhì)量、價(jià)格、有無抵扣發(fā)票等因素納入到管理系統(tǒng)中，使得企業(yè)能選擇最優(yōu)的采購(gòu)方案，有效降低稅負(fù)。同時(shí)建筑企業(yè)需要實(shí)施有效的信息管理方案，在項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)上構(gòu)建業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化的管理平臺(tái)，將項(xiàng)目一線的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行有效協(xié)同管理，將項(xiàng)目的預(yù)算、施工、進(jìn)項(xiàng)管理和銷項(xiàng)管理、發(fā)票信息、后期審核等多個(gè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)集中在一起，明晰各個(gè)抵扣環(huán)節(jié)，便于企業(yè)進(jìn)行納稅管理并把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)通過項(xiàng)目各個(gè)階段的信息整合整個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算、決算信息，形成信息化的成本管控，在此基礎(chǔ)上與發(fā)票管理相結(jié)合，提高企業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘能力，為企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的變化積累經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)語

隨著我國(guó)稅制改革的不斷前進(jìn)，建筑企業(yè)必須主動(dòng)采取相關(guān)措施，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的變化，在嚴(yán)格遵守國(guó)家稅制規(guī)定的前提下，不斷探索企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)方式并形成新的利潤(rùn)區(qū)，同時(shí)抓住“營(yíng)改增”的契機(jī)，針對(duì)性的調(diào)整業(yè)務(wù)重點(diǎn)，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以此提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]焦荷青.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)的影響及應(yīng)對(duì)措施〔J〕.工程經(jīng)濟(jì)，2016（08）.

[2]楊芳俊.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策分析〔J〕.金融理論與教學(xué)，2017（04）.

[3]姚蓉.“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)納稅籌劃淺探〔J〕.經(jīng)營(yíng)管理者，2017（13）.

F810.423

A

1004-6070（2017）09-0021-04

◇作者信息：廣西建工集團(tuán)聯(lián)合建設(shè)有限公司

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