濟南鐵路局 張楠

營改增對鐵路運輸企業(yè)發(fā)展影響分析

濟南鐵路局 張楠

本文首先概述了鐵路運輸企業(yè)特點及營改增的政策要點，進而分析了營改增對鐵路運輸企業(yè)的主要影響，在此基礎(chǔ)上，提出了營改增后，鐵路運輸企業(yè)的主要應(yīng)對策略。

營改增 鐵路運輸企業(yè) 發(fā)展

一、鐵路運輸企業(yè)主要特點及營改增政策要點

(一)鐵路運輸企業(yè)主要特點

鐵路運輸企業(yè)主要由鐵路總公司管理運營，鐵路總公司在業(yè)務(wù)條塊管理方面，將鐵路建設(shè)與鐵路運輸兩項業(yè)務(wù)分開管理，建設(shè)單位將鐵路建成后，全部轉(zhuǎn)至鐵路運輸企業(yè)。鐵路運輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)劃分為客運業(yè)務(wù)與貨運業(yè)務(wù)，均屬于交通運輸業(yè)范疇。

(二)鐵路運輸企業(yè)營改增政策要點

對于鐵路運輸企業(yè)營改增政策，我國自2014年1月1日起正式實施，鐵路運輸企業(yè)按照交通運輸業(yè)的增值稅率計征增值稅，稅率為11%。當(dāng)時，由于鐵路企業(yè)的成本主要為人工成本與鐵路建設(shè)成本，而該兩項成本均無法作為增值稅進項稅進行抵扣，因此，對鐵路運輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加較大。2016年5月1日，營改增在全國全行業(yè)擴圍，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。在此背景下，鐵路運輸企業(yè)新建鐵路涉及的工程成本已可以取得增值稅專用發(fā)票，其涉及的進項稅可以在增值稅計算中抵扣，減輕了鐵路運輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、營改增對鐵路運輸企業(yè)的主要影響

(一)增加了財務(wù)核算與信息系統(tǒng)難度

營改增是我國稅制改革的重要一環(huán)，改善了營業(yè)稅環(huán)境下重復(fù)征稅，稅源難以監(jiān)管的困境。與此同時，增值稅較營業(yè)稅在財務(wù)科目設(shè)置、會計核算、納稅申報、發(fā)票管理等方面，都為鐵路運輸企業(yè)提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。增值稅涉及銷項稅、進項稅、進項稅轉(zhuǎn)出、應(yīng)交增值稅、未交增值稅等復(fù)雜科目體系，每一個科目都有具體的核算內(nèi)容，而原營業(yè)稅環(huán)境下，鐵路運輸企業(yè)只需設(shè)置應(yīng)交營業(yè)稅即可，科目復(fù)雜程度驟然上升。同時，對于鐵路覆蓋面極廣的客運服務(wù)及銷售網(wǎng)絡(luò)而言，營改增帶來的發(fā)票及開票系統(tǒng)的更新與上線，亦是一項較為艱巨的管理提升任務(wù)，要求鐵路運輸企業(yè)按照國家政策要求，調(diào)整自身流程，從而滿足客戶對鐵路運輸業(yè)務(wù)手續(xù)辦理高效快速的要求。

(二)在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

鐵路運輸企業(yè)的增值稅率為11%，較原營業(yè)稅稅率3%，提高了8個百分點。由于鐵路運輸企業(yè)的進項稅主要來源于機車購買、鐵路建設(shè)等項目，而該類項目往往使用周期長，更新還貸速度較低，在2014年1月1日以前，我國鐵路提速等重點項目的實施，已完成了機車乃至鐵路的更新。這一點使得鐵路運輸企業(yè)的進項稅相對較少。而人工成本與之前采購設(shè)備的折舊又不能在增值稅計算中申報抵扣，這造成了鐵路運輸企業(yè)增值稅的稅負(fù)較營業(yè)稅時代增加相對較多。

(三)對企業(yè)稅務(wù)管理要求越來越高

鐵路運輸企業(yè)主要從事貨運與客運兩項業(yè)務(wù)。上游企業(yè)主要是機車設(shè)備供應(yīng)企業(yè)、設(shè)備維修企業(yè)、鐵路建設(shè)施工方等，下游客戶主要是旅客、貨主、貿(mào)易商等企業(yè)及個人。增值稅相較于營業(yè)稅最大的特點在于將稅金融入了產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)，通過對上下游企業(yè)的選擇與要求，可以提高鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)管理能力，達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。如將鐵路資產(chǎn)改為租賃形式，將原本無法抵扣的進項稅變?yōu)榭梢缘挚鄣亩惵蕿?7%的進項稅。

三、營改增后鐵路運輸企業(yè)的應(yīng)對改進措施

(一)加強財務(wù)資源配置，提高財務(wù)核算水平

一是提高財務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)，加強增值稅政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)實務(wù)操作能力，適應(yīng)增值稅對財務(wù)人員的新要求。二是加強發(fā)票管理，將增值稅發(fā)票作為鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)管理的重要工作抓緊提高，建立發(fā)票管理辦法，實施過程監(jiān)督與考核。

(二)研究稅收政策與產(chǎn)業(yè)鏈條，適當(dāng)降低稅負(fù)

一是全面梳理鐵路運輸企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)，按照營改增政策對企業(yè)實施分類劃分，將增值稅專用發(fā)票開具納入供應(yīng)商引進機制，實現(xiàn)增值稅鏈條暢通。二是加強鐵路運輸企業(yè)運營模式管理，充分運用稅收政策，將原本無法實現(xiàn)進項稅抵扣的項目通過運營模式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)進項稅可以抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。三是實時跟蹤稅務(wù)政策變化，加強與鐵路運輸企業(yè)實際情況結(jié)合，提高預(yù)判能力，抓住政策機遇，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

(三)加強溝通交流，提高稅務(wù)籌劃能力

一是加強與上下游企業(yè)溝通，掌握上下游企業(yè)經(jīng)營情況與運營數(shù)據(jù)，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)實際情況，提出建設(shè)性發(fā)展意見。二是加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時掌握稅務(wù)政策動態(tài)，提前謀劃，提升稅務(wù)管理前瞻力。三是加強與政府主管機關(guān)溝通，將鐵路運輸行業(yè)面臨的增值稅管理問題及時匯報上級政府部門，提出合理化建議，促進國家政策層面改革，爭取政策支持，實現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)的快速發(fā)展。