◆姜 敏

大數(shù)據(jù)背景下的稅收管理創(chuàng)新

◆姜 敏

隨著“互聯(lián)網+”、金稅工程三期、增值稅發(fā)票新系統(tǒng)和納稅申報表修訂等各項工作的開展，稅務機關擁有的數(shù)據(jù)越來越豐富和龐大，大數(shù)據(jù)時代悄然走近。文章從征管大數(shù)據(jù)資源及構成、稅收大數(shù)據(jù)背景下稅收管理創(chuàng)新目標和指導思想、組織體系創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)資源應用等四個方面對如何創(chuàng)新稅收征管進行闡述和分析。

稅收大數(shù)據(jù)；創(chuàng)新；稅收管理

一、稅收大數(shù)據(jù)構成

（一）稅務部門征管的大數(shù)據(jù)

1.各稅種納稅申報表數(shù)據(jù)

現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）共有41張表單。報表間邏輯關系清晰、采集信息全面，既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息。

目前增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）由1張主表9張附表構成。增值稅納稅申報表附列資料（一）從稅率和發(fā)票兩個口徑對銷售額的構成進行填報，對于差額計稅的銷售額，又通過增值稅納稅申報表附列資料（三）對扣除項目進一步填列。增值稅納稅申報表附列資料（二）從發(fā)票口徑對進項稅額的構成進行填報，同時又通過本期抵扣進項稅額結構明細表對取得增值稅專用發(fā)票情況按照稅率和具體內容、項目進行詳細填報。

地稅機關主管的個人所得稅、資源稅和財產行為稅等稅種申報數(shù)據(jù)也是國稅機關征管可用數(shù)據(jù)資源之一。個人所得稅系列申報表由10張報表構成，其中扣繳個人所得稅報告表按照員工名單填報每月支付給該員工的工資薪金。土地增值稅納稅申報系列報表由8張表構成，詳細填報不同情況下土地增值稅計征的數(shù)據(jù)信息，包括項目信息、預征相關數(shù)據(jù)、清算相關數(shù)據(jù)和尾盤銷售數(shù)據(jù)等。房產稅納稅申報系列報表由4張表構成，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報系列報表由3張表構成，分別按照每座房產、每塊土地填報具體數(shù)據(jù)。契稅納稅申報表和印花稅納稅申報表，均按照每筆交易申報填寫相關數(shù)據(jù)。

2.增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)

自2015年1月1日起，納稅人使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，發(fā)票票面數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網實時上傳至稅務機關，生成增值稅發(fā)票電子底賬。增值稅發(fā)票電子底賬記錄了交易雙方的納稅識別號、企業(yè)名稱、貨物名稱、數(shù)量、單價和金額、稅額等信息。

3.財務報表數(shù)據(jù)

資產負債表、利潤表作為納稅申報必報資料，其中資產負債表采集了企業(yè)資產、負債和所有者權益三方面相關科目的期初、期末余額數(shù)據(jù)；利潤表采集了企業(yè)某一期間生產經營成果的相關數(shù)據(jù)。

4.出口退稅申報審核數(shù)據(jù)和海關報關單數(shù)據(jù)

出口企業(yè)一方面要向海關報關出口，形成出口報關單數(shù)據(jù)，另一方面要向稅務機關申請出口退稅，形成出口明細數(shù)據(jù)。海關報關數(shù)據(jù)和出口申報明細數(shù)據(jù)也是大數(shù)據(jù)的重要組成部分。

5.納稅信用等級評定信息

2003年開始的納稅信用等級評定，將納稅人的納稅信用設置A、B、C、D四級，既是大數(shù)據(jù)管理的重要數(shù)據(jù)來源，也是大數(shù)據(jù)管理的結果。

6.其他數(shù)據(jù)資源

除上述數(shù)據(jù)外，稅務機關在日常管理中采集的登記信息、稅收優(yōu)惠的備案信息和資產損失的申報數(shù)據(jù)等，也是大數(shù)據(jù)的組成部分。

（二）稅務部門之外的數(shù)據(jù)和情報

此外，隨著“互聯(lián)網+”作為國家戰(zhàn)略，政府機關借助互聯(lián)網為群眾提供更加方便、快捷的服務，各行各業(yè)借助互聯(lián)網不斷改進經營方式，提升核心競爭力。大量的互聯(lián)網情報和信息也應運而生，也是稅務機關大數(shù)據(jù)的重要構成部分。如電商等類似平臺的交易數(shù)據(jù)、政府網站上農產品當日價格等信息、各大行業(yè)網站披露的相關貨物價格信息、房產管理部門合同網上備案信息以及國際稅收交換的情報等。

二、稅收大數(shù)據(jù)背景下稅收管理創(chuàng)新目標和指導思想

（一）稅收管理創(chuàng)新目標

“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式運行多年，取得很大成效。但是隨著征管環(huán)境變化，也逐漸暴露出很多不適應，如管戶數(shù)量增幅與稅務人員數(shù)量增幅間的差距越來越大、稅制和征管改革加速與稅務人員知識更新滯后的矛盾越發(fā)突出、集團化的稅收違法手段與稅務機關區(qū)域化管理的矛盾越發(fā)凸顯以及新興電子商務交易方式脫離傳統(tǒng)征管模式的規(guī)制。

面對新征管形勢，創(chuàng)新征管模式勢在必行。新征管模式必然要針對上述問題進行設計，解決征納雙方數(shù)量比例問題、解決稅務人員業(yè)務能力問題、解決區(qū)域管理弊端、解決對電子商務交易征管等問題。

（二）稅收管理創(chuàng)新的指導思想

1.以大數(shù)據(jù)管理為核心構建新征管模式

我國信息化建設已經儲備了海量數(shù)據(jù)，“互聯(lián)網+”戰(zhàn)略進一步促進了互聯(lián)網數(shù)據(jù)量的劇增。稅務部門的新征管體制要突破以往國稅領域的局限，立足于大數(shù)據(jù)，包括國稅征管數(shù)據(jù)、地稅征管數(shù)據(jù)、第三方信息、第三方交易數(shù)據(jù)、互聯(lián)網數(shù)據(jù)和國際稅收情報等，在更高的層面、更廣泛的數(shù)據(jù)基礎上，設計征管新模式。建立以大數(shù)據(jù)管理為核心、按照數(shù)據(jù)采集、分析和增值應用等節(jié)點，科學、合理配置資源，實施稅收風險管理的新征管模式。

2.以數(shù)據(jù)集中度為標準界定稅務機關的職能

數(shù)據(jù)集中程度決定征管可用手段。擁有大數(shù)據(jù)資源的國家稅務總局和省級稅務機關必然要在新征管模式中承擔與其相符的職能，即數(shù)據(jù)采集、清洗，稅收風險分析、識別和排序等職能；而市級、區(qū)級和縣級稅務機關則主要承擔風險應對職責。

3.以案頭審核能力為重點實施人才培養(yǎng)

再好的征管模式也需要合適的人去驅動。稅收大數(shù)據(jù)管理的重點是通過不同來源的數(shù)據(jù)間的比對，甄別數(shù)據(jù)的準確性和隱含的納稅風險。這一過程也就是案頭審核分析，是稅務管理中要求技術含量最高、最考驗業(yè)務能力的環(huán)節(jié)，也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。因此，培養(yǎng)一批具備案頭分析能力的稅務人員將直接決定新征管模式的運行效果。

三、稅收管理創(chuàng)新——組織體系創(chuàng)新

稅收征管創(chuàng)新必然帶動組織體系的調整。創(chuàng)建與大數(shù)據(jù)管理相配套的組織體系，確保稅收征管創(chuàng)新順利實施，是稅收管理創(chuàng)新的一部分。

（一）組建總局和省局層面的數(shù)據(jù)處理中心

大數(shù)據(jù)中除了稅務機關的征管數(shù)據(jù)外，第三方信息、第三方交易數(shù)據(jù)、互聯(lián)網數(shù)據(jù)和國際稅收情報等均需要稅務機關通過各種渠道獲取。數(shù)據(jù)的采集直接影響新征管模式運行效果，因此需要配置足夠數(shù)量的數(shù)據(jù)采集人員；采集到的數(shù)據(jù)因口徑不同，需要清洗、加工，才能轉化為稅務機關所需數(shù)據(jù)、所用數(shù)據(jù)，因此需要設置專門的數(shù)據(jù)管理人員；轉化后的大數(shù)據(jù)要結合稅政、會計、行業(yè)知識運用數(shù)據(jù)統(tǒng)計、比對和邏輯分析的方法，挖掘出數(shù)據(jù)背后的生產經營情況和納稅情況，因此需要具備全面的財稅知識、豐富的征管經驗和熟練的數(shù)理統(tǒng)計技能的數(shù)據(jù)分析人員；結合數(shù)據(jù)分析結果，對存在稅收風險的納稅人，需要進行實地核實和處理，因此需要配置風險應對人員。

上述四類人員在未來征管模式中的重要性不言而喻，應設立專門的機構開展其工作。其中，總局和省級稅務機關應設置數(shù)據(jù)處理中心，專門負責納稅人相關信息的采集、清洗和分析。市區(qū)縣級稅務機關應設置稅收風險應對部門，專門負責對總局和省局下發(fā)的風險納稅人進行核查。

（二）按照大數(shù)據(jù)管理需求調整市級稅務機關職能

傳統(tǒng)征管模式下市級稅務機關主要承擔管理和業(yè)務指導職能，而新征管模式是以國家稅務總局和省級稅務局的大數(shù)據(jù)采集、分析為主導的模式。在這一模式下，市級稅務機關的職能之一是風險應對，與區(qū)、縣局稅務機關的職能更加趨同。因此，應按照風險應對工作的需求調整市級稅務機關的機構和人員。

（三）按照大數(shù)據(jù)管理需求調整人員結構

隨著總局和省局職能的轉變，需要增加足夠數(shù)量的數(shù)據(jù)采集、管理和分析人員。同時，對大數(shù)據(jù)的深挖和增值應用，還需要一大批具有互聯(lián)網思維和現(xiàn)代化視野，既掌握稅收信息化發(fā)展規(guī)律又充滿活力能打硬仗的稅務人員。因此，稅務機關要圍繞大數(shù)據(jù)建立新的人才管理機制，包括對現(xiàn)有人力資源的調整、對數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)管理等方面人才的引進、培養(yǎng)和儲備等。

四、稅收管理創(chuàng)新——大數(shù)據(jù)資源應用

（一）多渠道獲取納稅人生產經營信息，為數(shù)據(jù)分析提供背景資料

1.通過納稅人的網站獲取納稅人自身發(fā)展信息

“互聯(lián)網+”時代，越來越多的企業(yè)創(chuàng)建了網頁，用于宣傳本企業(yè)產品和企業(yè)文化。網頁上所披露的大量經營信息是大數(shù)據(jù)分析的重要參考資料。

2.通過申報表了解納稅人生產經營情況

目前增值稅申報表和企業(yè)所得稅申報表采集了很多納稅人的生產經營信息，通過比對不同年度信息及其變化可以迅速了解納稅人生產經營及其變化。通過對納稅人經營范圍變化的了解，可以分析納稅人目前的納稅申報是否與經營范圍的變化一致、是否真實。

通過增值稅申報表填報內容的比較，可以了解納稅人是否新增即征即退項目、不同稅率的貨物勞務和服務、免稅項目、差額計稅項目、簡易計稅項目、不同購進貨物勞務或服務、不動產、租賃有形動產或不動產；是否從國外購進貨物、接受境外單位或個人提供的服務等。

通過企業(yè)所得稅納稅申報表A101010表、A102010表，可以了解非流動資產處置、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助、盤盈盤虧、捐贈情況、非常損失、罰沒情況和確實無法償付或收回的往來賬款等非常規(guī)經營信息；通過A104000表可以了解新產品開發(fā)、銷售渠道等信息。

通過年度企業(yè)所得稅申報表填報內容的比較，可以了解境內外投資情況的變化、股東的變化；了解企業(yè)注冊資本、資產總額、從業(yè)人數(shù)和各類固定資產總額等關乎企業(yè)發(fā)展變化的情況；了解企業(yè)會計核算方面的變化、經營范圍變化、債務重組等特殊事項的發(fā)生；透過期間費用的列支情況了解納稅人經營活動的變化等。

通過扣繳個人所得稅報告表的比較，了解企業(yè)員工變化情況、每位員工年度工資薪金變化等。

（二）比對不同稅種申報表，分析是否存在稅款漏報錯報問題

1.收入分析

（1）將12月份的增值稅申報表（一般納稅人適用）“一般項目”和“即征即退項目”項下“本年累計”的第1行、第5行、第7行、第8行的銷售額合計數(shù)與企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第1行“營業(yè)收入”填報數(shù)據(jù)進行邏輯關系比較，并結合納稅人的銷售結算方式等信息，分析是否存在少申報增值稅銷售額或企業(yè)所得稅收入問題。

（2）根據(jù)納稅人所屬行業(yè)以及在生產鏈條中所處位置，結合增值稅納稅申報表附列資料（一）中“未開具發(fā)票”欄次填報情況以及資產負債表中“其他應付款”項目的期末余額變化情況，從資金流方面分析納稅人是否存在將未開具發(fā)票的銷售收入賬外核算，未申報納稅的疑點，結合“存貨”期末余額變化情況，從貨物流方面分析納稅人是否存在隱瞞收入的疑點。

（3）將資產負債表的“實收資本”余額的變動額與現(xiàn)金流量表的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”填報數(shù)據(jù)比對分析增資的真實性。

（4）將資產負債表的“短期借款”和“長期借款”期末余額變動額與現(xiàn)金流量表的“借款所收到的現(xiàn)金”和“償還債務所支付的現(xiàn)金”填報數(shù)據(jù)的差額進行比對分析借款的真實性。

（5）將A105030投資收益納稅調整明細表與現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”填報數(shù)據(jù)比對分析投資收益是否如實申報。

2.進項稅額及成本費用分析

（1）結合增值稅納稅申報表附列資料（二）“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”和“（二）其他扣稅憑證”填報情況以及資產負債表中“應付賬款”和“其他應付款”等報表項目的期末余額變化情況，從資金流分析企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、虛列成本的疑點，結合“存貨”期末余額變化情況以及“營業(yè)成本”占“營業(yè)收入”的比例，從貨物流分析企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、虛增進項稅額、虛列成本的疑點。

（2）結合A105000納稅調整項目明細表的“職工薪酬”及“利息支出”分別與現(xiàn)金流量表的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”及“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”比對分析，是否存在虛列工資薪酬和利息費用的疑點。

（3）結合A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表的“固定資產”“生產性生物資產”“無形資產”“長期待攤費用”的“本年折舊、攤銷額”填報數(shù)據(jù)分別與現(xiàn)金流量表補充資料中的“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”“無形資產”“長期待攤費用”填報數(shù)據(jù)比對分析是否存在虛提折舊和攤銷費用的疑點。

3.虧損合理性分析

將“利潤總額”為負數(shù)的利潤表與資產負債表“負債及所有者權益（或股東權益）總計”余額變動情況比對，分析納稅人虧損是否具有合理性。

4.借助地方稅種申報分析增值稅、企業(yè)所得稅的申報納稅

（1）將增值稅、消費稅與城建稅、教育費附加信息比對，分析是否存在不繳、少繳風險。

（2）將資源開采企業(yè)的增值稅征收信息與資源稅征收信息比對，分析是否存在增值稅征收風險。

（3）將企業(yè)所得稅信息與個人所得稅信息比對，分析企業(yè)所得稅稅前扣除項目是否屬實。

（4）將企業(yè)所得稅申報表中的營業(yè)稅金及附加等與房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅繳納信息比對，分析企業(yè)所得稅稅前扣除項目是否屬實。

（5）將企業(yè)所得稅中社保費扣除數(shù)據(jù)與社會保險費申報征收信息比對，分析扣除的社保費是否實際支出。

（6）將房地產和建筑業(yè)預繳增值稅信息與地稅局的土地增值稅預征及清算信息，與城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅征收信息進行比對，分析是否存在漏征風險。

除上述項目外，還有很多報表項目存在勾稽關系，均是大數(shù)據(jù)分析要加以審核的項目。

（三）加工發(fā)票數(shù)據(jù)，尋找虛開發(fā)票疑點

增值稅發(fā)票新系統(tǒng)引入了貨物與勞務的標準編碼，形成了電子底賬，記錄了發(fā)票全票面要素，將納稅人投入和產出之間的關系納入稅務機關的全面監(jiān)控。通過數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)商貿企業(yè)購銷貨物品名和數(shù)量不匹配、生產企業(yè)的原材料和輔料與產成品不關聯(lián)的稅收風險；可以發(fā)現(xiàn)納稅人對外開具貨物、勞務和服務種類的變化，發(fā)現(xiàn)納稅人購進貨物、勞務和服務種類的變化，監(jiān)控購甲銷乙、購多銷少等虛開發(fā)票、虛抵稅款行為，實現(xiàn)對虛列成本的票流檢查。

另外，可以監(jiān)控開票頻率低且開票金額大的異常發(fā)票，監(jiān)控將大金額發(fā)票拆解為若干張小額發(fā)票的異常的隱含虛開發(fā)票風險。

（四）分析報表內的勾稽關系，分析是否錯填申報表

1.根據(jù)增值稅納稅申報表主表“按簡易辦法計稅銷售額”“免稅銷售額”填報情況結合增值稅納稅申報表附列資料（二）“進項稅額轉出額”中“簡易計稅方法征稅項目用”“免稅項目用”的填報，分析納稅人是否將用于簡易計稅方法計稅項目和免稅項目的進項稅額及時足額轉出進項補稅申報。

2.根據(jù)增值稅納稅申報表附列資料（一）“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”填報情況，核實扣除額是否存在不符合稅法規(guī)定的憑證，是否存在既從銷售額中扣除又作為進項稅額抵扣的重復扣除的問題。

3.根據(jù)A101010一般企業(yè)收入明細表中“政府補助利得”填報情況，結合A105000納稅調整項目明細表和A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表、A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表填報情況，分析納稅取得政府補助收入是否正確進行企業(yè)所得稅處理。

4.根據(jù)A101010一般企業(yè)收入明細表、A102010一般企業(yè)成本支出明細表、A104000期間費用明細表的填報情況，結合A105000納稅調整項目明細表及其附表的填報，分析納稅人是否正確調整了稅會差異。

5.根據(jù)資產負債表“負債及所有者權益（或股東權益）總計”報表項目期末余額變化，分析負債類和所有者權益類各報表項目余額變化及其合理性，分析是否存在隱瞞收入、虛列成本問題。

[1]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴.大數(shù)據(jù)時代強化稅收風險管理的思考[J].稅收經濟研究,2014,(5).

[2]孫 開，沈昱池.大數(shù)據(jù)——構建現(xiàn)代稅收征管體系的推進器[J].稅務研究,2015,(1).

（責任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280(2017)02-0033-05

姜 敏，女，遼寧稅務高等?？茖W校第一教學部征管教研室主任，副教授。