李建華

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收制度也不斷的加以調(diào)整并趨于完善。自2016年5月，我國(guó)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響，對(duì)建筑施工企業(yè)也尤為重要。本文論述了營(yíng)改增的環(huán)境背景，探究了營(yíng)改增全面實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)措施

一、營(yíng)改增環(huán)境背景

我國(guó)一直以來(lái)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的征收機(jī)制，出現(xiàn)了重復(fù)征收，企業(yè)稅負(fù)過(guò)高等問(wèn)題。黨中央，國(guó)務(wù)院，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。在此期間試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，至2014年將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍；到2016年已將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。

二、營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

（一）避免重復(fù)征稅，優(yōu)化稅收體制

營(yíng)改增把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，增值稅為“道道征稅，層層抵扣” 營(yíng)業(yè)稅是則是按收入全額計(jì)算繳納稅金。例如建筑業(yè)按照計(jì)價(jià)收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而作為工程物資的原材料，在建筑施工企業(yè)占有重要地位，購(gòu)買(mǎi)時(shí)已繳納的增值稅卻不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，形成了重復(fù)證稅的問(wèn)題。營(yíng)改增之后，大部分購(gòu)入的原材料、固定資產(chǎn)等，購(gòu)買(mǎi)時(shí)已繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅抵扣鏈條斷裂的不足。同時(shí)也簡(jiǎn)化了稅收稅目，規(guī)范了消費(fèi)型增值稅制度。

（二）財(cái)務(wù)管理難度增加，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜

建筑施工企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，無(wú)論從財(cái)務(wù)管理及核算，稅收籌劃及申報(bào)方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。營(yíng)改增給企業(yè)管理帶來(lái)難度，建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目一般分布比較分散，造成采購(gòu)業(yè)務(wù)較為分散，但開(kāi)具的增值稅發(fā)票數(shù)量大，收集、審核、整理、認(rèn)證工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。營(yíng)改增使得企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅種發(fā)生變化，會(huì)計(jì)核算也相應(yīng)發(fā)生變化。

（三）或會(huì)增加建筑施工企業(yè)稅負(fù)

建筑施工行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之后，理論上采購(gòu)的原材料、機(jī)械設(shè)備等可以進(jìn)行銷(xiāo)售稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，但由于建筑施工企業(yè)的工程地點(diǎn)分散，原材料供應(yīng)商也較為分散，加之工程需要的材料品目繁多，供應(yīng)商資質(zhì)參差不齊，很多原材料難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外，勞務(wù)成本是實(shí)施工程成本的重要主城部分，而參與工程的基層勞務(wù)人員以農(nóng)民工為主，致使勞務(wù)成本難以納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之中，從而使企業(yè)稅負(fù)有增無(wú)減。

三、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)稅收制度培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參與稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流，強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的知識(shí)技能，充分理解營(yíng)改增的稅收政策，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

（二）建立健全的企業(yè)管理制度，做好增值稅發(fā)票管理工作

我國(guó)建筑施工企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模相差懸殊，在稅收制度改革的當(dāng)下，建立完善的企業(yè)管理制度，做好發(fā)票管理工作顯得尤為重要，是企業(yè)得到長(zhǎng)足發(fā)展的重要保障。企業(yè)需要做好采購(gòu)管理工作，在充分考慮增值稅可抵扣的條件下，衡量企業(yè)采購(gòu)成本，選著合適的供應(yīng)商，使其采購(gòu)的綜合成本最小。

（三）制定稅收籌劃方案，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

營(yíng)改增后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，企業(yè)所而臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素也因此增加，企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，全面、深入收集和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分了解本行業(yè)稅收政策，合理的設(shè)置涉稅控制制度。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法、合理稅務(wù)籌劃。在稅收籌劃方面遇到問(wèn)題，及時(shí)與主管稅務(wù)部門(mén)溝通，尋求共同的解決方案。

四 、結(jié)束語(yǔ)

總之，營(yíng)改增對(duì)于建筑施工企業(yè)有著重大的影響。為保證企業(yè)在營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，減輕企業(yè)賦稅，增加企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分了解營(yíng)改增政策內(nèi)容，做好采購(gòu)工作及增值稅發(fā)票管理，建立完善的企業(yè)管理制度，做好稅收籌劃工作及會(huì)計(jì)核算工作，降低稅收改制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)抓住營(yíng)改增過(guò)程中的積極作用，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

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