趙其剛

摘 要：面對日益激烈的企業(yè)競爭，企業(yè)對于精細化管理的要求也迫在眉睫，企業(yè)管理必須盡快從傳統(tǒng)管理提升到現(xiàn)代管理。企業(yè)必須樹立現(xiàn)代成本管理理念，學(xué)習(xí)先進的成本管理方法，利用信息技術(shù)手段，建立現(xiàn)代的成本管理體系，培養(yǎng)具有現(xiàn)代企業(yè)管理意識和方法的成本管理人才。本文介紹了傳統(tǒng)成本管理的局限性以及現(xiàn)代成本管理的理念和方法，并提出了從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向現(xiàn)代成本管理的基本思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 成本管理 企業(yè)戰(zhàn)略

中圖分類號：F275.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-112-02

成本管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，成本管理工作也是企業(yè)財務(wù)管理重點工作。企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理內(nèi)容，主要是對制造環(huán)節(jié)的“料、工、費”和銷售、管理環(huán)節(jié)的銷售費用和管理費用進行管控；財務(wù)人員承擔(dān)著“控制成本、節(jié)約費用”的“重擔(dān)”，由于存在著管理理念與方法的差異，往往并不能達到應(yīng)有的效果，需要對成本管理進行重新認識與思考。

1 傳統(tǒng)成本管理的局限性

在很長的時期，企業(yè)對成本管理的認識和理解，局限于財務(wù)會計方面的認識。其主要的局限性在于以下幾個方面。

1.1 成本管理內(nèi)容的局限性

例如把成本劃分為制造成本（直接材料、直接人工、制造費用）和期間費用（管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等）進行分類管理；或者按照管理會計作簡單的劃分為變動成本和固定成本后進行成本分析；而在費用分配也僅從單一標(biāo)準(zhǔn)進行分配（即使這個標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)性不強）。

1.2 成本管理時間與空間的局限性

成本的管理方面重成本核算，輕成本控制；重對已發(fā)生的成本分析，輕成本規(guī)劃。成本的空間上，局限于企業(yè)內(nèi)部成本和成本本身，在成本管控方面更多是就成本論成本，關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部成本：如制造成本和運營費用等，并未從業(yè)務(wù)鏈條和價值創(chuàng)造方面考慮成本管理問題。時間上，局限于現(xiàn)時成本，注重核算和分析的已發(fā)生成本，往往采取的成本管理補救措施，并不能解決成本根本問題，沒有確立成本目標(biāo)以及相應(yīng)的贏利模式。

1.3 成本管理主體的局限性

在成本管理上把戰(zhàn)略成本管理認為是老板的事，與員工無關(guān)，由于沒有企業(yè)戰(zhàn)略成本概念的引入，在成本控制方面，更多認為是財務(wù)部門的事情，而與其他部門沒有關(guān)系。

2 現(xiàn)代成本管理的理念和方法

隨著全球化經(jīng)濟的快速融入，不但給企業(yè)帶來了先進的技術(shù)和設(shè)備，也給我們帶來了先進的管理理念和管理方式。如彼得·德魯克、哈默爾、柯斯林等一批又一批的管理大師的管理思想沖擊和改變了傳統(tǒng)的管理思維。在成本管理方面，20世紀(jì)60年代以來，各種現(xiàn)代成本管理理念和管理方式的不斷提出和形成。如Staubus教授首次提出了作業(yè)和作業(yè)會計的概念，英國學(xué)者Simmonds提出了戰(zhàn)略成本管理概念以及出現(xiàn)的產(chǎn)品生命周期成本理論、成本規(guī)劃、全面成本管理等。羅伯特·卡普蘭教授基于成本信息相關(guān)性提出了“平衡計分卡”，現(xiàn)代成熟的成本管理方法被引入到中國以及信息技術(shù)的提升，徹底的改變了企業(yè)原來以“計劃成本”為主的成本管理方法。這些先進的成本管理理念和方法，從更高的高度和層面來看成本，把成本從單純的結(jié)果轉(zhuǎn)為有因而成的必然，從企業(yè)戰(zhàn)略層面上來考慮成本問題，從業(yè)務(wù)模式方面來思考成本問題，把成本從點擴展到面。利用現(xiàn)代的信息技術(shù)，設(shè)定了成本控制模型，讓成本反過來影響戰(zhàn)略決策和贏利模式的選擇。

3 如何將傳統(tǒng)成本管理提升到現(xiàn)代成本管理

雖然現(xiàn)代成本管理進入中國已有很長時間，但國內(nèi)仍有許多企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的成本核算方法和管理方式，成本管理方面毫無優(yōu)勢。如何才能將傳統(tǒng)成本管理提升到現(xiàn)代成本管理層面上，本文認為需要做以下幾個方面的工作。

3.1 在認識上學(xué)習(xí)和把握現(xiàn)代成本管理的精髓

企業(yè)之間的競爭，可分為三個方面：一是戰(zhàn)略方向，是企業(yè)的未來機會把握問題，可能在數(shù)年之后才能見分曉；二是價格和產(chǎn)品（服務(wù)），是企業(yè)最直接的競爭方式；三是外部環(huán)境，可給企業(yè)“雪中送炭”或“錦上添花”。其中價格和產(chǎn)品（服務(wù)）是企業(yè)最基本和有效的競爭武器，而兩者最終都會需要有效的成本管理作支撐。企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，必須有有效的成本管理體系，必須有適合行業(yè)和企業(yè)特點的成本管理方法。因此，從成本管理內(nèi)容上來說，一個企業(yè)應(yīng)該考慮的成本有戰(zhàn)略成本與產(chǎn)品總成本兩種。

（1）重視戰(zhàn)略成本。

戰(zhàn)略成本是傳統(tǒng)成本管理中最容易忽視的成本，說不定會變成企業(yè)成本中最大的成本和包袱，也是最重要的事前成本。如果對戰(zhàn)略成本進行了系統(tǒng)有效的分析，對企業(yè)確定合適的戰(zhàn)略目標(biāo)有極大的幫助。如果在戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略成本沒有分析周全，戰(zhàn)略決策錯誤，其他成本是巨大的，甚至?xí)绊懙巾椖炕蚱髽I(yè)的生存。傳統(tǒng)企業(yè)在作戰(zhàn)略規(guī)劃是粗放的甚至是跟著感覺走，沒有對外部環(huán)境和內(nèi)部資源（能力）作充分的分析，更不說作戰(zhàn)略成本方面的分析。戰(zhàn)略成本管理是基于戰(zhàn)略管理目前最為完善、認可度最高、應(yīng)用最廣泛的是?？四Ｊ剑鼘?zhàn)略成本源于價值鏈、成本動因、戰(zhàn)略定位三個方面的綜合分析。主要采用價值鏈分析，考慮的是業(yè)務(wù)模式外部價值鏈和內(nèi)部價值鏈（成本動因），其落腳點是價值而不成本，是企業(yè)戰(zhàn)略的最終體現(xiàn)，這樣就避開了財務(wù)成本局限。

（2）重視產(chǎn)品總成本。

產(chǎn)品總成本，是從企業(yè)內(nèi)外的業(yè)務(wù)價值鏈來思考成本。外部價值鏈分析，是從企業(yè)業(yè)務(wù)模式鏈條組成進行分析，從“研發(fā)—生產(chǎn)—銷售—服務(wù)”等各個環(huán)節(jié)進行價值產(chǎn)生確認和分析，基于企業(yè)的核心能力和優(yōu)勢以及外部環(huán)境情況，在價值鏈中所處的地位和作用產(chǎn)生的價值是否能夠最大化。這樣分析后能讓企業(yè)在基于價值鏈條中能創(chuàng)造多大的價值有清楚的認識和判斷，分清投入產(chǎn)出比，確定如何進行戰(zhàn)略定位，把無形的戰(zhàn)略成本通過價值分析，在價值鏈環(huán)節(jié)中對成本的事先認識，也就是說戰(zhàn)略選擇決定了未來成本水平，比如研發(fā)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，他們的價值創(chuàng)造不一樣，其成本也會不同；同時成本水平和價值創(chuàng)造會影響戰(zhàn)略選擇，而不只是在事后的戰(zhàn)略執(zhí)行中進行管控。

內(nèi)部價值鏈分析，是分析價值產(chǎn)生過程中企業(yè)內(nèi)部事務(wù)對創(chuàng)造價值的作用，決定業(yè)務(wù)事務(wù)的存在形態(tài)?；谄髽I(yè)內(nèi)部的能力和優(yōu)（劣）勢，識別企業(yè)的競爭優(yōu)勢、識別增加價值的機會、識別降低成本的機會，考慮將不創(chuàng)造價值的活動盡量整合或外包。

3.2 選擇企業(yè)合適的成本管理方法

（1）推進作用成本法。

作業(yè)成本法，又稱ABC成本法，是通過對業(yè)務(wù)成本對象所涉及的作業(yè)活動進行的動態(tài)反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，計算結(jié)果更能反映業(yè)務(wù)各個作業(yè)的實際，從而提高了成本的精確度。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門一起，在企業(yè)的業(yè)務(wù)運作模式的基礎(chǔ)上進行分析，對企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象進行確定以及對資源作業(yè)分配關(guān)系進行確定，設(shè)計出符合企業(yè)運作的作業(yè)成本核算模型，選擇或開發(fā)使用作業(yè)成本實施系統(tǒng)軟件。建立在作業(yè)成本法核算的基礎(chǔ)上，可采用作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM）。對業(yè)務(wù)的各個作業(yè)部分，進行作業(yè)動因增值方面分析找出是否為增值作業(yè)和作業(yè)鏈分析，確定各個作業(yè)環(huán)節(jié)是否高效。在分析的基礎(chǔ)上提出改進意見和措施，降低各個作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。讓這些作業(yè)核算和分析信息，最終為企業(yè)產(chǎn)品定價以及業(yè)務(wù)作業(yè)整合提供有效的幫助。

（2）引入目標(biāo)成本法。

在產(chǎn)品完全成本的理念下，在產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計時，應(yīng)及時引入目標(biāo)成本法，設(shè)定產(chǎn)品的預(yù)期成本。現(xiàn)在世界越來越多的企業(yè)采用目標(biāo)成本法。它是建立在具有競爭優(yōu)勢的銷售價格之上，倒推需要控制的產(chǎn)品成本。其優(yōu)點是在產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計之初，在考慮產(chǎn)品市場競爭的情況下，從產(chǎn)品生命周期、價值鏈方面分析，通過跨部門協(xié)作在整個產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程和機構(gòu)設(shè)定和人員編制方面進行規(guī)劃，設(shè)定需要控制的目標(biāo)成本，這是成本事先管控的重要方法。財務(wù)人員在產(chǎn)品設(shè)計之初就參與成本的設(shè)定，建立相應(yīng)的目標(biāo)成本差距分析表格和成本控制模型。對于今后產(chǎn)品成本的核算和分析、改進有很大的幫助。在越來越注重創(chuàng)新的今天，一個產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計之初，其實也就決定了它的競爭力、生命力，成本的事先規(guī)劃和設(shè)定也更加重要，所以目標(biāo)成本法在企業(yè)應(yīng)用范圍會更加廣泛，在制定產(chǎn)品價格方面，作用會越來越大。

3.3 打造高素質(zhì)的成本管理團隊

理念的落地和方法的執(zhí)行，都要靠人來完成。信息化的提升，地球越來越小，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)競爭從表象上是產(chǎn)品和服務(wù)的競爭，背后是企業(yè)的業(yè)務(wù)運營能力、管理協(xié)作效率和資源整合能力的競爭，其實是人的競爭。公司戰(zhàn)略決策和業(yè)務(wù)模式確定和改進，需要財務(wù)人員作出專業(yè)的分析和判斷，提供高效的參考。企業(yè)成本管理的規(guī)劃、設(shè)計和執(zhí)行，需要一支專業(yè)水平高和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的財務(wù)團隊。這就需要財務(wù)人員從傳統(tǒng)的核算型，轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?；從注重企業(yè)內(nèi)部和細節(jié)的“專才”，轉(zhuǎn)變?yōu)椴坏ㄘ攧?wù)專業(yè)，而且熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)并且識“大局”的“通才”。

總之，企業(yè)成本管理，是企業(yè)管理的永恒課題。企業(yè)和企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該從行業(yè)、價值鏈來認識和分析成本，從戰(zhàn)略高度來看待成本。充分應(yīng)用信息技術(shù)并接合企業(yè)自身情況，采用先進的成本管理理念和方法，幫助企業(yè)持續(xù)改進業(yè)務(wù)流程，建立高效的運營模式，形成具有競爭優(yōu)勢的運營體系和業(yè)務(wù)模式，這樣有效的成本管理就自然而然地形成，這樣財務(wù)人員在成本管理方面就不會再有所掣肘。

參考文獻

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