陳燕玲

摘 要：保險(xiǎn)行業(yè)是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，保險(xiǎn)類(lèi)的上市公司數(shù)量越來(lái)越多。保險(xiǎn)公司上市后，其作為公眾公司信息披露的程度以及質(zhì)量直接影響著被保險(xiǎn)人以及投資者的利益。通過(guò)信息的披露能夠使得投資者了解到公司的實(shí)際情況，從而做出自身的選擇，這已成為上市保險(xiǎn)公司的義務(wù)。本文主要介紹保險(xiǎn)類(lèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面的相關(guān)建議，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)人士有所幫助。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn) 上市公司 會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F842.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（b）-052-02

隨著2014年國(guó)家頒布《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)得到了更加寬廣的發(fā)展領(lǐng)域以及良好的發(fā)展機(jī)遇。保險(xiǎn)行業(yè)的有效發(fā)展不但需要有效的經(jīng)營(yíng)同時(shí)也需要充足的資本作為支持，需要更多的投資者參與其中。對(duì)于保險(xiǎn)類(lèi)上市公司來(lái)說(shuō)，通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露能夠?yàn)楣芾砣藛T作出決策提供更加有效的依據(jù)，同時(shí)也能夠?yàn)橥顿Y者發(fā)布準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，使得投資者做出理性的判斷，避免出現(xiàn)自身利益的損失。但實(shí)際上我國(guó)上市的保險(xiǎn)公司信息披露方面還存在一定的問(wèn)題，對(duì)于投資者的利益有較大的影響。所以對(duì)于上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行分析，提出針對(duì)性的解決措施，對(duì)于提升我國(guó)上市保險(xiǎn)公司信息披露質(zhì)量、加強(qiáng)證券市場(chǎng)規(guī)范性具有非常重要的意義。

1 保險(xiǎn)類(lèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

截止到現(xiàn)在為止，A股上市的保險(xiǎn)公司主要包括中國(guó)人壽、中國(guó)平安、中國(guó)太保以及新華人壽等4家公司。本文主要以這4家公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作為依據(jù)來(lái)分析會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問(wèn)題。

1.1 沒(méi)有充分披露風(fēng)險(xiǎn)信息的情況

保險(xiǎn)業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，所以保險(xiǎn)公司進(jìn)行信息披露時(shí)需要將風(fēng)險(xiǎn)管理情況作為中心內(nèi)容來(lái)進(jìn)行披露。但是因?yàn)楝F(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)做出了相應(yīng)規(guī)定，對(duì)于其他方面的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行詳盡說(shuō)明，只是說(shuō)明要參照商業(yè)銀行的方式進(jìn)行。這就造成了這幾家上市保險(xiǎn)公司在關(guān)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)）方面的披露相對(duì)簡(jiǎn)單，因?yàn)閮r(jià)格風(fēng)險(xiǎn)包括很多內(nèi)容，例如期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、商品風(fēng)險(xiǎn)、股票風(fēng)險(xiǎn)等，這就造成了信息使用者不能更加詳細(xì)地了解風(fēng)險(xiǎn)情況。另外，保險(xiǎn)類(lèi)上市公司披露更多的是定性信息，定量信息相對(duì)較少，例如除了中國(guó)平安外，其他公司都沒(méi)有披露信用風(fēng)險(xiǎn)情況；4家上市公司都沒(méi)有披露操作風(fēng)險(xiǎn)以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 所披露的會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)

具有可比性比較強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息能夠有效幫助信息需求方更加有效、準(zhǔn)確的分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。分析上述4家保險(xiǎn)上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息可知，對(duì)于同一保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)披露的信息具有相應(yīng)的可比性，但是不同公司在同樣時(shí)間、同樣業(yè)務(wù)方面的信息披露標(biāo)準(zhǔn)不一致，如表1所示。

4家公司在這些信息披露方式方面的不一致性造成了無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的橫向?qū)Ρ龋焕谛畔⑿枨笳哌M(jìn)行判斷和決策，需要對(duì)其規(guī)范化。

1.3 沒(méi)有有效披露投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平有了較大提升，人們所追求的內(nèi)容更多，范圍更廣，傳統(tǒng)保險(xiǎn)產(chǎn)品不能滿(mǎn)足人們多樣化的投資需求，投資型的保險(xiǎn)產(chǎn)品應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)階段比較常用的有萬(wàn)能保險(xiǎn)、分紅保險(xiǎn)以及投資連結(jié)保險(xiǎn)等，這就需要對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的保費(fèi)額度、投資標(biāo)的、資金運(yùn)行情況等進(jìn)行披露，確保投保人能夠得知產(chǎn)品的增、減值情況。但是現(xiàn)階段各個(gè)公司都有披露保險(xiǎn)產(chǎn)品賬面價(jià)值和增減情況，但是更多的信息（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、分紅保險(xiǎn)、萬(wàn)能保險(xiǎn)等）是投保人無(wú)法得到的，這無(wú)法滿(mǎn)足信息需求者的具體需求。

1.4 有關(guān)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取和披露不夠規(guī)范

從現(xiàn)階段來(lái)看，各個(gè)保險(xiǎn)公司所提取的各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金在負(fù)債當(dāng)中都占有比較大的比重，其中最為突出的就是確保保險(xiǎn)公司償付能力的責(zé)任準(zhǔn)備金。所以保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司進(jìn)行信息披露最為關(guān)鍵的內(nèi)容之一。同時(shí)，保險(xiǎn)人需要通過(guò)相應(yīng)的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金測(cè)試來(lái)確認(rèn)可能產(chǎn)生損失的情況，從而提升信息的可信度以及說(shuō)服力。從4家公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中能夠得知，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司需要在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中單獨(dú)列出各項(xiàng)準(zhǔn)備金，但是保險(xiǎn)公司只是在報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，雖然保險(xiǎn)公司都對(duì)準(zhǔn)備金的計(jì)量單元、金額、提取方法和增長(zhǎng)原因進(jìn)行了披露，但是因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一規(guī)定準(zhǔn)備金如何測(cè)試和相關(guān)要求，這就造成保險(xiǎn)上市公司沒(méi)有對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)披露，隨意性比較大。

2 保險(xiǎn)類(lèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)建議

2.1 建立起全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

我國(guó)的保險(xiǎn)企業(yè)要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)加強(qiáng)定量信息的披露，要建立起較為有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行優(yōu)化，例如對(duì)壓力測(cè)試工作進(jìn)行優(yōu)化，從而有效發(fā)揮壓力測(cè)試所具有的作用和價(jià)值。同時(shí)要建立健全行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)的分析進(jìn)行資源的整合和共享，從而有效提升保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

2.2 完善保險(xiǎn)業(yè)信息披露的相關(guān)規(guī)章制度

第一，統(tǒng)一相關(guān)制度體系。要對(duì)有關(guān)信息披露的相應(yīng)法律法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，要以憲法作為基礎(chǔ)按照基本的法律框架進(jìn)行，要將《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律作為主體，確保其他的法律法規(guī)以及相關(guān)準(zhǔn)則與這些法律保持一致。

第二，明確細(xì)則，規(guī)范保險(xiǎn)產(chǎn)品的披露內(nèi)容。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)沒(méi)有對(duì)除了連結(jié)產(chǎn)品之外其他新型保險(xiǎn)品種進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定和要求，但是新型保險(xiǎn)產(chǎn)品的類(lèi)型越來(lái)越多以及需求量的不斷加強(qiáng)，被保人等信息的使用者也要求保險(xiǎn)公司能夠最大程度上進(jìn)行信息的披露，從而以此為根據(jù)進(jìn)行自身投資決策的判定。所以保險(xiǎn)公司除了要以客觀、公正的態(tài)度向客戶(hù)公開(kāi)產(chǎn)品損益情況以及產(chǎn)品所具有的重大風(fēng)險(xiǎn)之外，也要加強(qiáng)其他關(guān)于產(chǎn)品的信息透明度，例如產(chǎn)品的投資策略、管理費(fèi)用、投資標(biāo)的、計(jì)算方式以及價(jià)值的增加等信息，同時(shí)也要對(duì)保險(xiǎn)分配紅利的方式進(jìn)行有效披露，主要介紹紅利分配的計(jì)算方式方法。另外也要列出投保人詳細(xì)說(shuō)明獨(dú)立賬戶(hù)的資產(chǎn)負(fù)債以及利潤(rùn)情況等內(nèi)容。

第三，加強(qiáng)制度的規(guī)定以及執(zhí)行的透明度。證監(jiān)會(huì)相應(yīng)人員要對(duì)已經(jīng)存在的信息披露歷史問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié)，同時(shí)按照分析總結(jié)的內(nèi)容整理成為相應(yīng)的規(guī)范，從而形成法律法規(guī)向社會(huì)進(jìn)行公布。對(duì)于已經(jīng)存在的公司違規(guī)違法案件要通過(guò)正式的書(shū)面表達(dá)方式來(lái)避免口頭方式的相應(yīng)弊端。要在合適的時(shí)間公開(kāi)對(duì)相應(yīng)違規(guī)案件、人員的懲處依據(jù)，從而提升監(jiān)督的力度和水平，并能夠警示后人避免違規(guī)。

2.3 明確信息披露的標(biāo)準(zhǔn)

相關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)一定要明確信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，確保上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)遵照真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性以及時(shí)效性的原則進(jìn)行。

第一，確保信息披露的真實(shí)性。上市公司或者是證券發(fā)行人員要按照真實(shí)可靠的基本原則來(lái)披露相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，不能存在虛假性?xún)?nèi)容。要確保所披露的信息能夠真實(shí)反映上市公司的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)情況，確保投資者能夠獲得真實(shí)信息。

第二，確保信息披露的完整性。要保證任何能夠影響到投資者判斷的證券信息全都記載到規(guī)定的文件當(dāng)中，要進(jìn)行及時(shí)的公開(kāi)。確保上市公司信息披露的完整性，但是也并非所有的信息，而是能夠反映公司經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況的信息，要保持一定的簡(jiǎn)約性。

第三，確保信息披露的準(zhǔn)確性。上市公司在信息披露時(shí)要能夠明確表明信息內(nèi)涵，不能出現(xiàn)歧義，避免讓投資者產(chǎn)生誤解，確保信息發(fā)布者和接受者對(duì)信息理解的一致性。

第四，確保信息披露的時(shí)效性。上市公司披露的信息一定要及時(shí)地反映出公司的實(shí)際情況，不能出現(xiàn)信息延遲的情況。

2.4 增強(qiáng)信息披露的監(jiān)管力度

在全新階段一定要按照我國(guó)具體國(guó)情來(lái)完善上市公司信息披露的監(jiān)管，要避免隨機(jī)性監(jiān)管，加強(qiáng)監(jiān)管的科學(xué)性以及持續(xù)性。在選擇監(jiān)管時(shí)機(jī)時(shí)一定要避免超前或者滯后的情況，監(jiān)管力度方面要避免過(guò)緊或者過(guò)松?？偟膩?lái)說(shuō)就是要遵照科學(xué)監(jiān)管、持續(xù)監(jiān)管、適度監(jiān)管和多樣化監(jiān)管的原則進(jìn)行。

3 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)公司得到了較大的發(fā)展。本文主要對(duì)上市保險(xiǎn)公司在信息披露方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了加強(qiáng)信息披露的相關(guān)建議，希望能夠?qū)μ嵘ｋU(xiǎn)公司的信息披露質(zhì)量有所幫助。

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