柴潔宇

摘要：“營(yíng)改增”政策是我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行改革的一項(xiàng)具有重大意義的內(nèi)容，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)更具有非同一般的意義。為了適應(yīng)新的稅收政策，企業(yè)必須進(jìn)行充分合理的納稅規(guī)劃。本文分析了“營(yíng)改增”政策的意義，以及實(shí)行新政策對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)于可能出現(xiàn)的一些問(wèn)題提出了企業(yè)納稅籌劃的一些策略和建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；施工企業(yè)；納稅籌劃；稅收；增值稅；營(yíng)業(yè)稅

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是營(yíng)業(yè)稅最大的問(wèn)題就是重復(fù)征收，在社會(huì)分工不斷細(xì)化的今天已經(jīng)無(wú)法適用。因此進(jìn)行“營(yíng)改增”的改變是十分有必要的，可以對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)價(jià)格體系做出積極的改變，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

一、“營(yíng)改增”的意義

（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)的“營(yíng)改增”政策執(zhí)行至今，大大減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)的稅收制度是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是按照取得營(yíng)業(yè)額時(shí)征收的稅種，如果取得的環(huán)節(jié)過(guò)于復(fù)雜，就會(huì)造成一些稅重復(fù)征收。對(duì)于不進(jìn)行“營(yíng)改增”，對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目可能既征收增值稅，又增收營(yíng)業(yè)稅，這樣做最大一個(gè)弊端就是給企業(yè)造成過(guò)大的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相反，是價(jià)外稅，是對(duì)商品的增值的部分征收的流轉(zhuǎn)稅，可以很好的避免商品流通的時(shí)候重復(fù)征收的問(wèn)題。以前對(duì)施工企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅的稅率是3%，在進(jìn)行“營(yíng)改增”后就增值部分征收11%的增值稅，也就是有增值額才征稅，沒(méi)有增值額則不征稅。建筑行業(yè)內(nèi)的稅收制度將會(huì)具有更高的效率，更加完善。

（二）激勵(lì)市場(chǎng)主體

對(duì)于稅收制度的改革可以激勵(lì)市場(chǎng)主體的發(fā)展，營(yíng)改增雖然在短期內(nèi)出現(xiàn)一些問(wèn)題，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，是對(duì)生產(chǎn)方式有積極地引導(dǎo)作用的，從宏觀經(jīng)濟(jì)的大角度，是利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)稅制改革也有著直觀的積極影響。

（三）促進(jìn)企業(yè)技術(shù)和管理改造

“營(yíng)改增”政策的相關(guān)條例，對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用是下降的，因此企業(yè)可以有更大的資金使用空間用于企業(yè)設(shè)備的更新，從某種角度來(lái)說(shuō)可以促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改革。增值稅的還可減少企業(yè)的偷稅漏稅的行為，如果試圖在某一個(gè)環(huán)節(jié)逃避稅收，那么在征收的其他環(huán)節(jié)將會(huì)繳納更多的稅款，有利于對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的稅收管理，逐漸改善企業(yè)稅收的大環(huán)境。如果企業(yè)的管理方式不夠先進(jìn)合理，則無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在新的稅收政策，這樣能夠激勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行改革，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高的要求，建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)更是使得落后企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)方式必須進(jìn)行改變才能從新政策中受益。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）為稅收籌劃提供了更自由的空間

施工企業(yè)只是建筑行業(yè)鏈條中的一環(huán)，還存在勞務(wù)派遣，材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)。“營(yíng)改增”政策的推行使得不同規(guī)模企業(yè)必須根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)條件進(jìn)行相關(guān)規(guī)劃，制定比之前更加合理有利的稅收規(guī)劃。例如建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式下，施工企業(yè)需要的材料種類繁多，就地取材是其中一種取得方式，這樣很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；人工成本也是建造合同的一大部分，采取勞務(wù)派遣還是其他方式，都成為稅務(wù)籌劃需要考慮的因素。進(jìn)行了“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)需要靈活運(yùn)用，進(jìn)行有效的籌劃，利用一些開(kāi)拓性的思維規(guī)劃稅收，這樣才能有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。如果不進(jìn)行調(diào)整，很有可能會(huì)適得其反。

（二）使重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決

進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的主要原因和目的就是解決對(duì)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅在早期雖然能暫時(shí)滿足企業(yè)發(fā)展的需要，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 很多企業(yè)都已經(jīng)從粗放模式向精細(xì)化模式轉(zhuǎn)化，社會(huì)的分工也越來(lái)越細(xì)化，各個(gè)行業(yè)的專業(yè)性也越來(lái)越高，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的征收方式下重復(fù)征收的問(wèn)題嚴(yán)重，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)就是解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，增征稅只對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征收，比如，在票據(jù)都能夠及時(shí)獲取的條件下，采購(gòu)的材料、設(shè)備等可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)稅款進(jìn)行抵扣，這樣可以某種程度上解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

（三）建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施目的就是為了降低企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，給企業(yè)的發(fā)展給予一定的支持?！盃I(yíng)改增”的政策從稅率以及征收過(guò)程上來(lái)看，確實(shí)可以起到降低企業(yè)的納稅額的作用，對(duì)于納稅人的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等都有了新的規(guī)定。但是在實(shí)踐過(guò)程中，一些企業(yè)的實(shí)際納稅額并沒(méi)有降低，反而上升，這與政策的理論性效果不相符合。經(jīng)過(guò)分析，實(shí)際納稅額不增反升的原因很多，如一些粗放式經(jīng)營(yíng)企業(yè)的原材料是從當(dāng)?shù)氐男”窘?jīng)營(yíng)的個(gè)體戶手中獲取的，無(wú)法取得相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，因此導(dǎo)致實(shí)際稅額增加。施工成本中的人工成本也造成實(shí)際稅額提高，一些企業(yè)使用的工人如果是聘請(qǐng)的勞務(wù)公司的工人或者農(nóng)民工自己組成的架子隊(duì)，就無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，增值稅的轉(zhuǎn)嫁使得這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，從而增加了稅收的負(fù)擔(dān)。同時(shí)相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，也隨之增加。針對(duì)這些執(zhí)行“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的新問(wèn)題，必須要想辦法積極解決，否則企業(yè)的稅收壓力不但沒(méi)有減低，反而會(huì)不斷增加，甚至?xí)?dǎo)致更多的矛盾產(chǎn)生。

（四）對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生很大影響

營(yíng)業(yè)稅方式下，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款時(shí)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)行營(yíng)改增后，由施工企業(yè)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)期自己繳納增值稅，然而工程款一般收取比較滯后，即出現(xiàn)增值稅先繳納，工程款后收取，加大了企業(yè)資金緊張程度，這對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生很大影響，也對(duì)業(yè)務(wù)人員也提出了更高要求。

三、營(yíng)改增下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

（一）改革行業(yè)資深弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)

一些在執(zhí)行了 “營(yíng)改增”政策之后，稅收負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有減輕反而出現(xiàn)加重的建筑施工企業(yè)，主要原因在于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式還存在很多問(wèn)題，因此這些企業(yè)要對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)模式盡快進(jìn)行轉(zhuǎn)型，由粗放型模式轉(zhuǎn)為精細(xì)化管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收觀念，以適應(yīng)國(guó)家新政策。企業(yè)要對(duì)新政策主動(dòng)積極的進(jìn)行了解，將國(guó)家政策進(jìn)行認(rèn)真有深度的學(xué)習(xí)和解讀，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員必須提升專業(yè)水平，通過(guò)組織培訓(xùn)等形式，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)適應(yīng)新政策的財(cái)務(wù)稅務(wù)要求，能控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范施工過(guò)程，全面考慮稅額的抵扣問(wèn)題

施工企業(yè)的“營(yíng)改增”也是一次工作流程的改革，督促企業(yè)對(duì)工作流程進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化。在投標(biāo)招標(biāo)、簽訂合同及施工過(guò)程中都要考慮轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)及稅額抵扣的問(wèn)題。建筑施工企業(yè)存在許多不確定性，要規(guī)范各部門職能，盡可能提前做好因方案改變導(dǎo)致的材料、勞務(wù)和合同價(jià)款等調(diào)整的預(yù)備對(duì)稅款的影響分析。

（三）進(jìn)行稅額的稅收規(guī)劃，做好過(guò)程控制

一些企業(yè)難以適應(yīng)“營(yíng)改增”新政策，主要原因是企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有得到緩解，反而加劇，這是建筑行業(yè)的本身傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式造成的。因此，施工企業(yè)要提前做好各項(xiàng)方案，如預(yù)算部門要核算出可以抵扣的稅額，采購(gòu)部門要改變?cè)牧系膩?lái)源，選擇可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商等。這樣企業(yè)不僅可以發(fā)展與大型供應(yīng)商的關(guān)系，同時(shí)也便于管理，可以相應(yīng)降低企業(yè)的施工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段“營(yíng)改增”政策的改變給一些施工企業(yè)帶來(lái)一系列的問(wèn)題，但是從宏觀角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)角度上看，增值稅可以很好的解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)于建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，乃至整個(gè)社會(huì)稅負(fù)水平的降低都具有積極的作用。“營(yíng)改增”政策的改變，也促使建筑施工企業(yè)要從管理上進(jìn)行變革，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，進(jìn)行精細(xì)化管理，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要的作用。企業(yè)要充分利用好新政策，提升自己的管理水平，盡快轉(zhuǎn)型，從政策中獲益。

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（作者單位：中鐵十二局集團(tuán)第一工程有限公司）