寧一宇

摘要：本文基于協(xié)同理論與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)二者之間的契合性，在總結(jié)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前評(píng)價(jià)體系中存在的問(wèn)題，構(gòu)建了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系框架，并提出了幾點(diǎn)推進(jìn)該創(chuàng)新體系發(fā)展的建議。該體系框架對(duì)提高自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)的協(xié)同創(chuàng)新能力有一定的意義，為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究打開(kāi)了新的研究視角。

關(guān)鍵詞：協(xié)同理論 自然資源資產(chǎn) 離任審計(jì)評(píng)價(jià) 體系構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行環(huán)境責(zé)任界定和生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制度建立的基礎(chǔ)。然而，評(píng)價(jià)體系協(xié)同性的缺乏導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作不能順利展開(kāi)。本文基于協(xié)同理論，從協(xié)同創(chuàng)新的角度出發(fā)，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)協(xié)同創(chuàng)新評(píng)價(jià)體系框架，使得信息資源能夠被有效整合并提高評(píng)價(jià)系統(tǒng)的運(yùn)行效率，推進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展。

一、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)與協(xié)同理論的契合性

協(xié)同理論作為一門橫斷學(xué)科，關(guān)鍵研究從自然界到社會(huì)領(lǐng)域的共同本質(zhì)規(guī)律。協(xié)同理論亦稱“協(xié)同學(xué)”或“協(xié)和學(xué)”，是20世紀(jì)70年代以來(lái)在多學(xué)科研究基礎(chǔ)上逐漸形成和發(fā)展起來(lái)的一門新興學(xué)科，是系統(tǒng)科學(xué)的重要分支理論。其主要理論分為3個(gè)方面，即協(xié)同效應(yīng)、自組織原理和伺服原理。其中協(xié)同效應(yīng)是指由協(xié)同作用而產(chǎn)生的結(jié)果。

根據(jù)協(xié)同效應(yīng)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)之間相互作用，相互協(xié)調(diào)，通過(guò)耦合的方式完成各項(xiàng)活動(dòng)的有機(jī)整合，發(fā)揮出大于各自功效的能力，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)和組織的整體性功能，使之大于各項(xiàng)活動(dòng)效用的簡(jiǎn)單相加。協(xié)同學(xué)理論和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)理論雖分屬于不同領(lǐng)域，但二者可以緊密地聯(lián)系起來(lái)，協(xié)同學(xué)的協(xié)同效應(yīng)為評(píng)價(jià)體系的發(fā)展打開(kāi)了新的切入口，可以將協(xié)同學(xué)理論引入到自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)中，二者具有很強(qiáng)的契合性。在此基礎(chǔ)上，本文嘗試構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系框架。

二、我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

許多學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了理論上的探討，對(duì)其評(píng)價(jià)模式以及實(shí)際審計(jì)試點(diǎn)案例進(jìn)行了分析和總結(jié)，提出了各自的看法。楊斌（2014）指出，建立科學(xué)、完善的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并非無(wú)任何經(jīng)驗(yàn)可借鑒，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以比照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)自然資源資產(chǎn)的利用結(jié)果顯示在報(bào)告中，為日后領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷提供依據(jù)。張宏亮（2014）等人認(rèn)為建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系最能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的受托管理責(zé)任，然而由于地方政府相關(guān)部門并未完全向社會(huì)披露自然資源資產(chǎn)信息，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，因此建立了耕地占補(bǔ)平衡完成比例、空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)等16個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

從目前的研究來(lái)看，由于各地區(qū)各部門的自然資源稟賦以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的不同，在設(shè)置評(píng)價(jià)體系時(shí)，各地區(qū)基本上都采取結(jié)合自身實(shí)際的方式，可借鑒性不強(qiáng)，不利于在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展規(guī)范的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)工作。因此，如何對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)受托責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)，找出評(píng)價(jià)系統(tǒng)各要素之間的協(xié)同機(jī)理，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系，對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

（二）存在的問(wèn)題

結(jié)合自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)工作流程，評(píng)價(jià)要素主要包括評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果等。各個(gè)評(píng)價(jià)要素相互關(guān)聯(lián)，同時(shí)又相互制約，為了提高評(píng)價(jià)工作的效率，各要素之間的平衡協(xié)調(diào)必不可少，這就需要對(duì)它們之間的協(xié)同性進(jìn)行考量。

（1）從評(píng)價(jià)方法上來(lái)看，現(xiàn)運(yùn)用的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)方法多為靜態(tài)評(píng)價(jià)方法，無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的損害進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，且無(wú)法有效解決由于自然資源的空間性、流動(dòng)性、時(shí)效性等問(wèn)題而導(dǎo)致的評(píng)價(jià)結(jié)果不夠客觀公正的問(wèn)題。動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在時(shí)間維度上形成動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)，在空間維度上實(shí)現(xiàn)差異化評(píng)價(jià)。然而，運(yùn)用現(xiàn)行的評(píng)價(jià)方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源和環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，顯然靜態(tài)的評(píng)價(jià)方法與動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)結(jié)果之間無(wú)法協(xié)同。

（2）從評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)看，目前的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系大多從環(huán)境政策執(zhí)行、各類自然資源的管理效果、財(cái)務(wù)穩(wěn)健性等方面出發(fā)構(gòu)建多層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一類與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的審計(jì)形式，首先與區(qū)域的社會(huì)發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況脫不開(kāi)關(guān)系，需要將這兩類因素納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之中，以衡量社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境之間的相互協(xié)同程度。其次，政府與其他相關(guān)方之間對(duì)于自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境相關(guān)的信息共享程度、與相關(guān)的專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間的協(xié)調(diào)程度等方面，也需要用指標(biāo)進(jìn)行衡量。然而目前評(píng)價(jià)指標(biāo)大多運(yùn)用國(guó)家規(guī)劃中或是環(huán)境相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中的硬性指標(biāo)，類似對(duì)上述評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的協(xié)同創(chuàng)新性指標(biāo)很少出現(xiàn)。顯然，稍顯硬性的評(píng)價(jià)指標(biāo)與相對(duì)靈活的評(píng)價(jià)對(duì)象之間協(xié)同性不足。

（3）從評(píng)價(jià)主體來(lái)看，目前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的開(kāi)展主要采取國(guó)家審計(jì)的模式，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而，單一的評(píng)價(jià)主體，受知識(shí)能力和信息接收渠道等因素的限制，無(wú)法充分揭示自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)中存在的問(wèn)題，不利于領(lǐng)導(dǎo)干部綠色政績(jī)觀的樹(shù)立，不利于促進(jìn)自然資源資產(chǎn)節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境安全。顯然，單一的評(píng)價(jià)主體與多元的評(píng)價(jià)目標(biāo)之間協(xié)同性不足，不利于政府和社會(huì)公眾等多方共同參與的協(xié)同治理環(huán)境的建設(shè)與發(fā)展。

（4）從評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，目前一般采用的方法大致有兩種。第一種，根據(jù)現(xiàn)有理論，通過(guò)專家判斷的方式對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)立；第二種，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。這兩種方法，第一種受專家主觀判斷的影響，客觀性不足，用這種方法設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的評(píng)價(jià)結(jié)果難免不符合評(píng)價(jià)對(duì)象的實(shí)際情況；第二種使用硬性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果難免會(huì)顯得過(guò)于剛性而缺乏彈性變化。顯然，固化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法滿足評(píng)價(jià)結(jié)果客觀靈活的要求。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系框架構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)協(xié)同創(chuàng)新體系是指以政府部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)管理為主體，包括政府部門、第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等相關(guān)方，各方通過(guò)自組織活動(dòng)，把評(píng)價(jià)體系中無(wú)規(guī)則和無(wú)秩序的要素，通過(guò)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中各子系統(tǒng)之間的相互協(xié)同，組成相互協(xié)同的、具有新的時(shí)間和空間結(jié)構(gòu)的自組織狀態(tài)，形成協(xié)同創(chuàng)新的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以期得出客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)果，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。

在協(xié)同創(chuàng)新體系中，不僅評(píng)價(jià)體系內(nèi)部各要素之間存在協(xié)同關(guān)系，評(píng)價(jià)體系外部大環(huán)境系統(tǒng)中各要素同樣要與評(píng)價(jià)體系進(jìn)行協(xié)同。具體如圖所示。

四、推進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)協(xié)同創(chuàng)新體系構(gòu)建的建議

（1）營(yíng)造協(xié)同創(chuàng)新環(huán)境。通過(guò)媒體宣傳或信息公開(kāi)等方式提高政府、社會(huì)機(jī)構(gòu)和公眾對(duì)于協(xié)同創(chuàng)新重要性的認(rèn)識(shí)；積極建設(shè)人才隊(duì)伍，定期進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)文明知識(shí)教育，加強(qiáng)政府的管理水平，提高領(lǐng)導(dǎo)干部思想素質(zhì)；加大創(chuàng)新投入，進(jìn)行創(chuàng)新課題研究，引進(jìn)新的科學(xué)技術(shù)成果，完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；盡快落實(shí)各項(xiàng)配套制度，加快編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，完善自然資源資產(chǎn)核算和報(bào)告制度等。

（2）構(gòu)建協(xié)同創(chuàng)新信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。創(chuàng)新評(píng)價(jià)模式，投入資源建立信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，各相關(guān)方能夠?qū)⒆约韩@取的數(shù)據(jù)以及相關(guān)信息在此平臺(tái)上交流反饋。該平臺(tái)應(yīng)該設(shè)置政府部門、社會(huì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的準(zhǔn)入門檻和使用權(quán)限，國(guó)家審計(jì)人員在該平臺(tái)上獲取并利用數(shù)據(jù)信息結(jié)合評(píng)價(jià)系統(tǒng)需求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行披露；社會(huì)機(jī)構(gòu)在獲取政府授權(quán)的情況下，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)評(píng)價(jià)工作提供輔助性幫助，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；社會(huì)公眾可以采取實(shí)名制的形式，在該平臺(tái)上完成相關(guān)問(wèn)卷調(diào)查，提供相關(guān)證據(jù)，并獲取評(píng)價(jià)過(guò)程中的重要事件信息和評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)行信息的交流和反饋，對(duì)政府工作進(jìn)行監(jiān)督。

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（作者單位：湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）