陳 略

（武漢大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北 武漢 430072）

會(huì)計(jì)與審計(jì)

我國(guó)上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究
——以青島海爾股份有限公司為例

陳 略

（武漢大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北 武漢 430072）

環(huán)境和資源是人類(lèi)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主要參與者，在保護(hù)環(huán)境方面有不可推卸的責(zé)任。開(kāi)展環(huán)境審計(jì)以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，而環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系作為環(huán)境審計(jì)的重要部分，同樣具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章以青島海爾為例，對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的實(shí)踐進(jìn)行了初步探索，以期推動(dòng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)及環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展。

上市公司；環(huán)境審計(jì)；評(píng)價(jià)體系；評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、上市公司環(huán)境審計(jì)概念、內(nèi)容及評(píng)價(jià)目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)利益為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的情況進(jìn)行披露和審核，對(duì)于環(huán)境有關(guān)的組織、管理、設(shè)備等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行全面、客觀、公允的評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)督的再監(jiān)督。其內(nèi)容包括環(huán)境信息處理的真實(shí)性審計(jì)、環(huán)保法制的合規(guī)性審計(jì)、關(guān)鍵管理體系的健全性審計(jì)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性審計(jì)及環(huán)保責(zé)任的績(jī)效性審計(jì)等內(nèi)容。

從法律法規(guī)依據(jù)來(lái)看，環(huán)境審計(jì)的主要依據(jù)包括環(huán)保政策、方針；環(huán)境法規(guī)；環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則。與傳統(tǒng)審計(jì)比較，環(huán)境審計(jì)依據(jù)健全、環(huán)境法規(guī)完整。環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)人員在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是指導(dǎo)審計(jì)人員開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的指南，是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分。其具體目標(biāo)為：（1）評(píng)價(jià)環(huán)境政策是否科學(xué)合理。幫助制定合理有效的環(huán)境保護(hù)政策和制度。（2）評(píng)價(jià)環(huán)境活動(dòng)過(guò)程中的效率和效果性，從而為改善環(huán)境投資提出意見(jiàn)。（3）評(píng)價(jià)當(dāng)前環(huán)境質(zhì)量的現(xiàn)狀及其未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，有助于制定合理的環(huán)境規(guī)范。（4）評(píng)價(jià)相關(guān)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的辦事效率，找出其工作效率的不積極因素，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。

二、上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)方法標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)方法及標(biāo)準(zhǔn)的選擇

從實(shí)際應(yīng)用狀況來(lái)看，上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)方法主要采用有層次分析法、主成分析法兩種。從統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上來(lái)看，兩種方法各有利弊。本文主要運(yùn)用層次分析法進(jìn)行。從評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，目前主要有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)兩種。

1.國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）設(shè)立了環(huán)境戰(zhàn)略咨詢(xún)組織（SAGE），同時(shí)于1993年成立環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，開(kāi)展有關(guān)環(huán)境管理體系方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作及ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)。1999年完成的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（IS014031）成為指導(dǎo)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的綱要。除了上述標(biāo)準(zhǔn)外，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)還包括相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律和管理制度，環(huán)境保護(hù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)際合約等。

2.國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。除了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)外，上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還包括一系列法律法規(guī)等文件：如《中國(guó)人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中國(guó)人民共和國(guó)海洋環(huán)境保護(hù)法》、《中國(guó)人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《中國(guó)人民共和國(guó)節(jié)約能源法》等有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律；《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法實(shí)施細(xì)則》、《全國(guó)污染源普查條例》、《國(guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》、《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例》；《中華人民共和國(guó)海洋石油勘探開(kāi)發(fā)環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例實(shí)施辦法》等。另外，地方發(fā)布的一些有關(guān)環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)，以及大氣環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、水資源保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等等也是環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建步驟

1.建立上司公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的層次結(jié)構(gòu)。建立上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系是進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的依據(jù)和基礎(chǔ)。依據(jù)層次分析法，我們也考慮建立包括目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層三層。上司公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的總目標(biāo)即目標(biāo)層應(yīng)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我們將其定為“0級(jí)指標(biāo)”。通過(guò)計(jì)算得到最終上市公司企業(yè)的環(huán)境審計(jì)綜合評(píng)價(jià)指數(shù)，進(jìn)而通過(guò)縱橫向來(lái)比較和反映企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況；準(zhǔn)則層將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為幾個(gè)功能集，反映目標(biāo)層的指標(biāo)組成，定為“1級(jí)指標(biāo)”。為了達(dá)到能夠公正客觀地評(píng)價(jià)公司的實(shí)際的環(huán)境責(zé)任履行情況，準(zhǔn)則層由公司環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)、環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)、環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)、環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)等四個(gè)方面；指標(biāo)層則是對(duì)準(zhǔn)則層的具體化，是一個(gè)評(píng)價(jià)體系的最基本要素，反映了評(píng)價(jià)的基本具體內(nèi)容。指標(biāo)層又具體定為2級(jí)指標(biāo)。其中，為了更好地辨認(rèn)，因此對(duì)2級(jí)指標(biāo)進(jìn)行匯總分類(lèi)。它們反映了企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響程度，其可操作性較強(qiáng)，而主要的計(jì)算工作也在這一層。

2.指標(biāo)的篩選過(guò)程。根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)初步確定了若干指標(biāo)之后，還要根據(jù)具體實(shí)際情況以及實(shí)踐情況對(duì)其進(jìn)行修正，最終確定具體指標(biāo)。具體過(guò)程如圖1所示。

3.指標(biāo)的確定：根據(jù)現(xiàn)有國(guó)內(nèi)外研究成果結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，初步確定具體評(píng)價(jià)指標(biāo)如下。

圖1 指標(biāo)的篩選及修正

（1）1級(jí)指標(biāo)：環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)

分類(lèi)增值盈利營(yíng)運(yùn)創(chuàng)新銷(xiāo)售2級(jí)指標(biāo)有效增加值率=（總收入-中間投入-折舊+當(dāng)期應(yīng)交增值稅）÷總收入資產(chǎn)增加值率=有效增加值÷年資產(chǎn)平均余額凈資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)÷年凈資產(chǎn)平均余額EVA增值率=（凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用-資本成本-未來(lái)環(huán)境遞延負(fù)債現(xiàn)值）÷總收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=年賒銷(xiāo)收入凈額÷年應(yīng)收賬款平均余額存貨周轉(zhuǎn)率=年銷(xiāo)售成本÷年存貨平均余額創(chuàng)新投入率=創(chuàng)新研發(fā)投入÷（管理費(fèi)用+開(kāi)發(fā)費(fèi)用）綠色產(chǎn)品開(kāi)發(fā)效率=已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目數(shù)÷2年內(nèi)開(kāi)始研發(fā)項(xiàng)目總數(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售率=銷(xiāo)售產(chǎn)品成本÷（期初庫(kù)存產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本）綠色產(chǎn)品銷(xiāo)售率=綠色產(chǎn)品銷(xiāo)售收入÷綠色產(chǎn)品銷(xiāo)售成本綠色產(chǎn)品獲利能力

（2）1級(jí)指標(biāo)：環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)

分類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源減量投入污染減量排放資源再利用和環(huán)境保護(hù)質(zhì)量2級(jí)指標(biāo)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率、工業(yè)增加值增長(zhǎng)率、利潤(rùn)、利潤(rùn)占利稅比率萬(wàn)元工業(yè)增加值耗電量、萬(wàn)元工業(yè)增加值耗水量、萬(wàn)元工業(yè)增加值綜合消耗萬(wàn)元工業(yè)增加值廢氣排放量、萬(wàn)元工業(yè)增加值廢水排放量、萬(wàn)元工業(yè)增加值廢渣排放量、廢氣處理率、廢水處理率、廢渣處理率“三廢”綜合利用產(chǎn)值占工業(yè)增加值比率、廢水再利用率、廢氣再利用率、廢渣再利用率

（3）1級(jí)指標(biāo)：環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)

分類(lèi)能源和資源消耗情況污染控制情況環(huán)保投入情況2級(jí)指標(biāo)單位銷(xiāo)售收入能源消耗量、單位銷(xiāo)售收入資源消耗量單位銷(xiāo)售收入排放的污染物和廢棄物環(huán)境教育與培訓(xùn)收入占總成本的比率，環(huán)境成本占總成本的比率，環(huán)保投資占總投資的比率

（4）1級(jí)指標(biāo)：環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)（包括法律責(zé)任指標(biāo)和道德責(zé)任指標(biāo)）

分類(lèi)生產(chǎn)過(guò)程公司環(huán)境法律責(zé)任指標(biāo)污染控制環(huán)境管理環(huán)境影響公司環(huán)境建設(shè)公司環(huán)境道德責(zé)任指標(biāo)綠色經(jīng)營(yíng)環(huán)境信息公開(kāi)綠色環(huán)境管理體系環(huán)?？?jī)效2級(jí)指標(biāo)產(chǎn)品及生產(chǎn)過(guò)程中不含有國(guó)家法律法規(guī)等禁用的物質(zhì)；禁止使用國(guó)家明令淘汰的生產(chǎn)設(shè)備和工藝廢水及廢氣達(dá)標(biāo)排放情況；固體廢物處理處置情況；噪聲及其他污染物的排放治理情況排污申報(bào)、排污許可證及排污費(fèi)繳納情況；按規(guī)定實(shí)施強(qiáng)制性清潔生產(chǎn)審核；是否建立突發(fā)環(huán)境污染事件應(yīng)急預(yù)案；是否對(duì)國(guó)家及地方想過(guò)文件規(guī)定的環(huán)境信息進(jìn)行公開(kāi)是否發(fā)生一般及以上突發(fā)環(huán)境污染事件；公眾環(huán)境滿(mǎn)意率；評(píng)價(jià)期內(nèi)環(huán)境違法情況公司綠化率；綠色建筑；評(píng)價(jià)其間環(huán)境投入情況；員工環(huán)境知識(shí)培訓(xùn)及培訓(xùn)績(jī)效；環(huán)境宣傳參與情況；拓展綠色產(chǎn)業(yè)情況；是否制定內(nèi)部環(huán)境規(guī)章；是否將環(huán)境保護(hù)納入到公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)上是否使用污染小及可再生資源作為原材料；采用清潔生產(chǎn)技術(shù)改進(jìn)生產(chǎn)工藝及設(shè)備；產(chǎn)品和包裝回收利用措施及情況環(huán)境信息披露方式；環(huán)境信息披露程度；環(huán)保預(yù)算披露情況；負(fù)面環(huán)境信息的公開(kāi)情況ISO14001認(rèn)證及其他非限制性認(rèn)證；關(guān)鍵事故應(yīng)急機(jī)制的情況；是否設(shè)置專(zhuān)門(mén)環(huán)境組織機(jī)構(gòu)；是否有完善管理措施及綠色產(chǎn)品體系認(rèn)證自愿減少?gòu)U氣排放制度、措施；二氧化硫、煙粉塵排放量及減排量；廢物循環(huán)利用情況；水資源利用效率參與環(huán)境保護(hù)公益情況及績(jī)效

4.評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定。這部分評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定，仍然參考層次分析法的指標(biāo)權(quán)重確定過(guò)程，即通過(guò)建立遞階層次結(jié)構(gòu)→構(gòu)造判斷矩陣→計(jì)算最大特征根和特征向量進(jìn)行層次單排序→各層次一致性檢驗(yàn)→層次總排序和總體一致性檢驗(yàn)→調(diào)整檢驗(yàn)結(jié)果→最后得到各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。最后根據(jù)計(jì)算，得到各環(huán)境指標(biāo)權(quán)重如下表：

0級(jí)指標(biāo)公司的可持續(xù)發(fā)展（A）1級(jí)指標(biāo)環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)（B1）環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)（B2）環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)（B3）環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)（B4）權(quán)重0.30 0.25 0.25 0.20

5.評(píng)價(jià)指標(biāo)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)ISO14001環(huán)境管理、國(guó)家環(huán)保總局頒布的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)和總量控制標(biāo)準(zhǔn)、已有的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)先進(jìn)的清潔生產(chǎn)水平為依據(jù)，制定如下上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（部分）：

1級(jí)指標(biāo)分級(jí)分類(lèi)指標(biāo)環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)增值、盈利、營(yíng)運(yùn)萬(wàn)元工業(yè)增加值耗電量、萬(wàn)元工業(yè)增加值耗水量“三廢”處理率“三廢”利用率環(huán)保投入情況優(yōu)（86-100）≥70%≤6460≤12≥90%≥90%≥20%良（71-85）≥50%≤7300≤20≥70%≥70%≥10%差（＜60）＜30%＞10200≥46＜50%＜50%＜5%定性分析中（60-71）≥30%≤8500≤32≥50%≥50%≥5%

6.評(píng)價(jià)指標(biāo)的最終結(jié)果。確定了評(píng)價(jià)指標(biāo)各級(jí)權(quán)重及分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)之后，則按照二者相乘得到最終的目標(biāo)層的總分?jǐn)?shù)，從而分析上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的綜合結(jié)果。

評(píng)價(jià)指標(biāo)最終的分值計(jì)算結(jié)果如下：

其中，Wa為一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，Pa為一級(jí)指標(biāo)的分值。

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三、上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體應(yīng)用——以青島海爾股份有限公司為例

（一）青島海爾股份有限公司概況

中國(guó)海爾創(chuàng)立于1984年，經(jīng)過(guò)30年創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，從一家資不抵債、瀕臨倒閉的集體小廠發(fā)展成為全球家電第一品牌。海爾始終致力于節(jié)能減排工作和環(huán)境保護(hù)事業(yè)，將環(huán)境保護(hù)理念融入集團(tuán)的企業(yè)文化，堅(jiān)持實(shí)施“綠色發(fā)展”戰(zhàn)略，在應(yīng)對(duì)氣候變化、PM2.5、霧霾、水環(huán)境污染等環(huán)境問(wèn)題方面不斷努力，力求為消費(fèi)者提供更多性?xún)r(jià)比高、節(jié)能效果好、環(huán)境效益高的產(chǎn)品，為社會(huì)打造綠色化、信息化、生態(tài)化的生活空間。

（二）青島海爾的環(huán)保舉措及成果①本節(jié)原始數(shù)據(jù)均來(lái)源于2014年海爾集團(tuán)環(huán)境報(bào)告書(shū)。

1.近五年青島海爾的環(huán)境行為及環(huán)境管理成果

多年來(lái)，海爾勇于承擔(dān)推動(dòng)綠色消費(fèi)、提升綠色節(jié)能水平的社會(huì)責(zé)任，將低碳、循環(huán)、節(jié)能、減排的理念融入企業(yè)文化，積極推進(jìn)環(huán)境信息公開(kāi)、清潔生產(chǎn)、廢舊家電及電子產(chǎn)品回收、污染防 治等工作，秉承“真誠(chéng)到永遠(yuǎn)”的理念，真誠(chéng)回報(bào)社會(huì)，努力提升產(chǎn)品全生命周期的綠色含金量，以有效節(jié)約資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

環(huán)境行為2011年海爾創(chuàng)造性提出“綠色制造、經(jīng)色經(jīng)營(yíng)、綠色回收”的4G戰(zhàn)略2012年海爾實(shí)施光伏發(fā)電項(xiàng)目，在青島工業(yè)園完成第一階段1MW太陽(yáng)能發(fā)電試點(diǎn)工作2013年海爾工業(yè)園爆破一根高度為80 CM的煙囪，每年分別減排CO、煙塵、NOX為 56.7 t，27.5 t，117.4 t.2014年光伏發(fā)電項(xiàng)目安裝容量達(dá)22.4 MW，累計(jì)發(fā)電量1 353 MW.h，節(jié)煤 541.33 t，減排CO2達(dá)1 349 t環(huán)境管理成果2010年“十一五”期間，海爾全面落實(shí)“節(jié)能、降耗、減污、增效”的方針，持續(xù)開(kāi)展清潔生產(chǎn)、綠色經(jīng)營(yíng)海爾獲得世界貿(mào)易中心頒發(fā)的“全球可持紐發(fā)展杰出成就獎(jiǎng)”海爾榮獲“入世十年影響世界的消費(fèi)電子標(biāo)桿品牌”稱(chēng)號(hào)海爾披露環(huán)境信息的行為在“第十一屆中國(guó)公司治論壇”上得到一致好評(píng)，并榮獲“2012年度信息披露獎(jiǎng)”海爾連續(xù)兩年被評(píng)為青島嶗山區(qū)企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)工作先進(jìn)單位海爾的6款產(chǎn)品獲得艾普蘭獎(jiǎng)，包括艾普蘭大獎(jiǎng)，低碳環(huán)保獎(jiǎng)，科技創(chuàng)新獎(jiǎng)，最受大眾歡迎產(chǎn)品獎(jiǎng)等

2014年青島海爾廢廢氣排放減少量情況

2.2014年青島海爾物質(zhì)流分析

3.青島海爾環(huán)保投資與績(jī)效分析

2014年，海爾在環(huán)境管理方面投資73萬(wàn)元，在污染防治方面投資2 650萬(wàn)元，在節(jié)能消耗方面投資2 030萬(wàn)元，共計(jì)4 753萬(wàn)元。

分類(lèi)環(huán)境管理污染防治節(jié)能消耗項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理檢測(cè)技術(shù)培訓(xùn)參加企業(yè)外部組織的各項(xiàng)環(huán)保培訓(xùn)環(huán)境保護(hù)宣傳大氣污染防治水污染防治確保污水處理設(shè)施運(yùn)行日常環(huán)境監(jiān)測(cè)中水會(huì)用設(shè)施運(yùn)行改善工藝設(shè)備，提高審查效率，建設(shè)能耗和物耗節(jié)能降耗宣傳投入費(fèi)用（萬(wàn)元）15 22 10 26 1980 360 310 25 10 2000 30

環(huán)境績(jī)效：從單位產(chǎn)值能耗、單位產(chǎn)值二氧化碳排放量、單位產(chǎn)值水耗、單位產(chǎn)值廢水產(chǎn)生量、單位產(chǎn)值二氧化硫排放量、單位產(chǎn)值化學(xué)需氧量排放量六個(gè)方面直觀地分析海爾各項(xiàng)指標(biāo)的經(jīng)年變化情況。

（三）青島海爾環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系分析

1.青島海爾環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)模型建立

（1）評(píng)價(jià)目標(biāo)。青島海爾環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)是檢查公司對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而了解公司的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。

（2）評(píng)價(jià)方法。擬采取層次分析法對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析。

（3）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)青島海爾進(jìn)行環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)際上通用的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（IS014031）及國(guó)內(nèi)的有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則以及地方發(fā)布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等。

（4）評(píng)價(jià)指標(biāo)。基于數(shù)據(jù)的可得性，在不影響環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)最終結(jié)果的前提下，根據(jù)四類(lèi)1級(jí)指標(biāo)選取部分2級(jí)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)分析，主要包括：

1級(jí)指標(biāo)環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)2級(jí)指標(biāo)凈資產(chǎn)報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率萬(wàn)元工業(yè)增加值耗水量、萬(wàn)元工業(yè)增加值廢氣排放量、萬(wàn)元工業(yè)增加值廢水排放量、廢水再利用率單位銷(xiāo)售收入排放的污染物和廢棄物、環(huán)境教育與培訓(xùn)收入占總成本的比率、環(huán)境成本占總成本的比率定性分析

（5）指標(biāo)權(quán)重。運(yùn)用層次分析法對(duì)指標(biāo)分析的計(jì)算，得到如下指標(biāo)的權(quán)重為：

0級(jí)指標(biāo)公司的可持續(xù)發(fā)展1級(jí)指標(biāo)環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)權(quán)重0.30 0.25 0.25 0.20

（6）評(píng)價(jià)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)參照前文

2.青島海爾環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的具體分析①數(shù)據(jù)來(lái)源于青島海爾2014年年報(bào)及環(huán)境報(bào)告書(shū)。

（1）環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)分析（部分?jǐn)?shù)據(jù)由其2014年報(bào)獲?。?/p>

凈資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)÷年凈資產(chǎn)平均余額=7.34億÷136.08億×100%=5.36%

存貨周轉(zhuǎn)率=年銷(xiāo)售成本÷年存貨平均余額=16.24億÷0.37億=43.89

（2）環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)（由上圖可知）：

萬(wàn)元工業(yè)增加值耗水量=0.263立方米/萬(wàn)元

萬(wàn)元工業(yè)增加值廢氣排放量=10.32+12.97=23.29克/萬(wàn)元

萬(wàn)元工業(yè)增加值廢水排放量=0.127立方米/萬(wàn)元

廢水再利用率=年廢水再利用量÷年廢水總量×100%=2.5÷30×100%=8.33%

（3）環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)：

單位銷(xiāo)售收入排放的污染物和廢棄物=（11193+1193）÷219296=0.056噸 /萬(wàn)元

環(huán)境教育與培訓(xùn)收入占總成本的比率=（22+10）÷162417×100%=0.0197%

環(huán)境成本占總成本的比率=4753÷162417×100%=2.92%

（4）環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)：

青島海爾2014年在能源節(jié)約上節(jié)水56 850.98 m3，節(jié)電 39.5萬(wàn)千瓦/時(shí)；

廢物污染防控上確保了廢物正確處理，避免環(huán)境污染，對(duì)紙殼、泡沫、塑料、鐵等進(jìn)行分類(lèi)回收利用，對(duì)廢舊電腦、打印機(jī)等廢舊電子產(chǎn)品回收后按標(biāo)準(zhǔn)流程和合規(guī)化處理；

在流程系統(tǒng)創(chuàng)新上采用清潔生產(chǎn)技術(shù)改進(jìn)生產(chǎn)工藝及設(shè)備，按照責(zé)任承諾，檢查閉環(huán)設(shè)備、設(shè)施、區(qū)域存在的問(wèn)題并制定實(shí)施預(yù)防措施及方案，推進(jìn)節(jié)能減排項(xiàng)目，通過(guò)項(xiàng)目支撐目標(biāo)指標(biāo)的完成，滿(mǎn)足績(jī)效考核要求；

在光伏發(fā)電上，青島大區(qū)實(shí)現(xiàn)裝機(jī)容量22.4 MW，累計(jì)發(fā)電量1 353 MW.h，節(jié)煤量541.33噸，降低了生產(chǎn)運(yùn)行成本；

環(huán)境投入率增加，組織參加企業(yè)外部組織的各項(xiàng)環(huán)保培訓(xùn)及進(jìn)行環(huán)境保護(hù)宣傳，將環(huán)境保護(hù)理念融入集團(tuán)的企業(yè)文化，堅(jiān)持實(shí)施“綠色發(fā)展”戰(zhàn)略。

自2005年以來(lái)，連續(xù)十年進(jìn)行環(huán)境信息披露，出具環(huán)境報(bào)告書(shū)，受到了ISO14001對(duì)其的認(rèn)證。

（5）整理分析

環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)分析：60×0.3=18

環(huán)境生態(tài)價(jià)值指標(biāo)分析：85×0.25=21.25

環(huán)境管理價(jià)值指標(biāo)分析：70×0.25=17.5

環(huán)境社會(huì)價(jià)值指標(biāo)分析：90×0.2=18

綜合：18+21.25+17.5+18=74.75

（6）評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)分析的最終結(jié)果，青島海爾能較好地履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任情況，廢物污染防控上確保了廢物正確處理，避免環(huán)境污染；將低碳、循環(huán)、節(jié)能、減排的理念融入企業(yè)文化，積極推進(jìn)環(huán)境信息公開(kāi)、清潔生產(chǎn)、廢舊家電及電子產(chǎn)品回收、防治污染等工作。但在環(huán)保投入和環(huán)境成本上仍較少，產(chǎn)生的廢物排放量較大，“三廢”回收利用率較小。希望今后能加大環(huán)保投入，提高廢物回收利用率，更好地履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任。

四、上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)及建議

（一）上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)

1.青島海爾環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)

本文根據(jù)青島海爾出具的環(huán)境報(bào)告書(shū)，首先建立環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的模型，然后通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)、方法、指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)重、分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，計(jì)算得到青島海爾環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的分值，最后得出相應(yīng)的結(jié)論，從而很好地運(yùn)用了環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，證明了該評(píng)價(jià)體系一定程度上的可行性。

2.青島海爾環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不足

（1）部分?jǐn)?shù)據(jù)無(wú)法獲取，指標(biāo)量少，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果有所偏頗。

由于獲取的數(shù)據(jù)有限，甚至有些指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏，因此本文只能選取部分指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。指標(biāo)量的不全面而導(dǎo)致最終計(jì)算的結(jié)果可能存在誤差，從而評(píng)價(jià)結(jié)果可能會(huì)有失偏頗。

（2）層次分析法的權(quán)重計(jì)算結(jié)果僅是估算值，可能影響評(píng)價(jià)結(jié)果。

由于層次分析法的權(quán)重存在一定的主觀性，因此最終權(quán)重結(jié)果僅為估算值，而用估算值去衡量環(huán)境審計(jì)最終的評(píng)價(jià)值，難免會(huì)出現(xiàn)誤差，從而影響最終評(píng)價(jià)結(jié)果。

（3）分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有具體的分?jǐn)?shù)分布，且部分指標(biāo)值缺少分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)有的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)中很難包括全面的環(huán)境指標(biāo)，且其分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)僅是一個(gè)區(qū)間，部分指標(biāo)缺少分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，因此一些指標(biāo)值的確定僅是靠估算得到的結(jié)果，通過(guò)估算，其評(píng)價(jià)結(jié)果難免也不準(zhǔn)確。

（二）上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建議

1.政府

（1）加快環(huán)境審計(jì)立法，明確開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的依據(jù)。審計(jì)依據(jù)是審計(jì)行為活動(dòng)存在與發(fā)生的法律法規(guī)基礎(chǔ)。由于缺乏在環(huán)境審計(jì)方面的法律，因此我國(guó)環(huán)境審計(jì)難以順利實(shí)施。因此，重視環(huán)境審計(jì)的立法，制定環(huán)境審計(jì)指南，使環(huán)境審計(jì)依據(jù)更加具體化，完善環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系是目前當(dāng)務(wù)之急。

（2）構(gòu)建中國(guó)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，使得我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)障礙重重，當(dāng)前亟待解決的就是構(gòu)建環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以使開(kāi)展環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)有據(jù)可循。我們應(yīng)支持國(guó)際環(huán)境認(rèn)證機(jī)構(gòu)在中國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)ISO和EMAS認(rèn)證。應(yīng)利用國(guó)際上較為成熟的環(huán)境管理體系的做法，逐步培育和構(gòu)建中國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）建立環(huán)境信息披露機(jī)制。由于缺少專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)披露環(huán)境信息很少，審計(jì)人員難以從會(huì)計(jì)報(bào)告中直接獲取審計(jì)證據(jù)。因此，我們應(yīng)借助國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合具體實(shí)際情況，盡快制定為環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)提供主要依據(jù)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范和機(jī)制。

（4）協(xié)調(diào)環(huán)境審計(jì)各方力量。應(yīng)充分發(fā)揮政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中獨(dú)立又統(tǒng)一的作用，實(shí)現(xiàn)三方審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，從而建立起完善的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系及環(huán)境審計(jì)相關(guān)理論。

2.企業(yè)

（1）樹(shù)立環(huán)境保護(hù)意識(shí)，積極履行環(huán)境責(zé)任。作為社會(huì)的重要組成部分，企業(yè)自身應(yīng)有環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，積極履行應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。建立綠色企業(yè)的企業(yè)文化和企業(yè)戰(zhàn)略，從而很好地執(zhí)行保護(hù)環(huán)境的相關(guān)措施。

（2）建立環(huán)境報(bào)告，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，缺少環(huán)境數(shù)據(jù)的信息，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)很難開(kāi)展。因此，建立環(huán)境報(bào)告，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露是當(dāng)務(wù)之急。

3.社會(huì)公眾

社會(huì)公眾應(yīng)樹(shù)立環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)其環(huán)境保護(hù)的宣傳。要想使得我國(guó)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)得以開(kāi)展，走可持續(xù)道路，就必須加強(qiáng)全民族的環(huán)保意識(shí)教育，提高公民的環(huán)保意識(shí)。社會(huì)公眾應(yīng)充分認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的重要推進(jìn)作用，提高對(duì)環(huán)境審計(jì)的重視程度，從而讓環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)及環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展更加順利。

[1]袁廣達(dá).中國(guó)上市公司環(huán)境審計(jì)理論與應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013：112-117，219-249.

[2]周小云.“兩型社會(huì)”建設(shè)中企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].南華大學(xué)，2012.

[3]孫麗芳.政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究[D].山東大學(xué)，2009.

[4]高文琳.我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究[D].沈陽(yáng)理工大學(xué)，2013.

[5]孔令霞.財(cái)務(wù)視角下海爾輕資產(chǎn)盈利模式研究[D].湖南大學(xué)，2014.

[6]周安.環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)思考-基于績(jī)效審計(jì)的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，3（1）：93-95.

[7]海爾集團(tuán).2014年環(huán)境報(bào)告書(shū)[EB/OL].http：//www.haier.net/cn/social_responsibility/enviromental_protection/book/，2015.

（責(zé)任編輯：C 校對(duì)：L）

F239.4

A

1004-2768（2017）05-0143-06

2017-02-23

陳略（1970-），男，廣東湛江人，武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與審計(jì)理論。