游繪新

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)體系的不斷完善以及大宗商品價(jià)格波動(dòng)的日益劇烈，越來越多的企業(yè)使用商品期貨進(jìn)行套期保值以規(guī)避價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。文章根據(jù)財(cái)政部2015年11月新發(fā)布的《商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)（修訂）》（征求意見稿），結(jié)合具體案例給出了公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理，以期為我國(guó)企業(yè)處理商品期貨套期保值業(yè)務(wù)提供實(shí)務(wù)參考。

關(guān)鍵詞：商品期貨 套期保值 公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）07-0028-04

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)體系的不斷完善以及大宗商品價(jià)格波動(dòng)的日益劇烈，越來越多的企業(yè)使用商品期貨進(jìn)行套期保值以規(guī)避其面臨的價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部于2006年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)），并于2015年11月發(fā)布了《商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2015]18號(hào)），2016年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)（修訂）》（征求意見稿），降低了套期保值會(huì)計(jì)的應(yīng)用門檻與復(fù)雜性，為我國(guó)商品期貨市場(chǎng)的發(fā)展創(chuàng)造了更加有利的環(huán)境，促進(jìn)了更多的企業(yè)參與商品期貨交易。

一、套期保值理論

套期保值是指交易者在期貨市場(chǎng)上買入或賣出與現(xiàn)貨數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來某個(gè)時(shí)間通過賣出或買入同等數(shù)量的期貨合約對(duì)沖現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。不管價(jià)格如何波動(dòng)，現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)中總會(huì)有一個(gè)市場(chǎng)虧損同時(shí)另一個(gè)市場(chǎng)盈利，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖的作用。價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)通過如此操作由套期保值者轉(zhuǎn)嫁給了其他套期保值者或投機(jī)者。

企業(yè)為規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，利用期貨市場(chǎng)與現(xiàn)貨市場(chǎng)中的頭寸形成對(duì)沖進(jìn)行套期保值。期貨市場(chǎng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的功能之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，主要是因?yàn)槠谪泝r(jià)格和現(xiàn)貨價(jià)格走勢(shì)呈現(xiàn)一致性并且二者價(jià)格差異隨著交割時(shí)間的由遠(yuǎn)及近逐漸接近于零。套期保值者于適當(dāng)時(shí)機(jī)在期貨市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)中建立買賣交易方向相反的頭寸，如若期貨價(jià)格和現(xiàn)貨價(jià)格呈現(xiàn)下跌趨勢(shì)，為了防范現(xiàn)貨價(jià)格下跌給企業(yè)帶來虧損，企業(yè)會(huì)在期貨市場(chǎng)上建立空頭頭寸，并于交割日反向平倉，進(jìn)而通過期貨市場(chǎng)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨市場(chǎng)的虧損。

二、套期保值的分類

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS 9）、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》（CAS 24）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)（修訂）》（征求意見稿）將套期保值分為三種：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。公允價(jià)值套期，指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期?，F(xiàn)金流量套期，指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資，指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。本文研究的是商品期貨的套期保值，涉及公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期。所謂商品期貨的套期保值，指企業(yè)為規(guī)避現(xiàn)貨經(jīng)營(yíng)中的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，指定商品期貨合約為套期工具，使套期工具公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

三、公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理

公允價(jià)值套期是對(duì)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，以存貨、尚未確認(rèn)的確定承諾為基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)指定在公允價(jià)值套期關(guān)系中。公允價(jià)值套期具體分為如下三種情況。

（一）被套期項(xiàng)目為存貨

企業(yè)持有存貨，擔(dān)心將來存貨價(jià)格下跌，售價(jià)低于當(dāng)前市價(jià)，從而現(xiàn)在賣出期貨合約進(jìn)行套期保值。在指定套期關(guān)系時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按存貨賬面價(jià)值，借記“被套期項(xiàng)目”科目，按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨賬面余額，貸記“原材料”“庫存商品”等科目；在套期關(guān)系存續(xù)期間，將被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值，即，按被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“被套期項(xiàng)目”科目，貸記或借記“套期損益”科目；在該存貨實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，將該被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出并計(jì)入銷售成本，即，將“被套期項(xiàng)目”科目相關(guān)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。對(duì)于套期工具，在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目；在套期工具平倉或到期交割時(shí)，按結(jié)算金額，借記或貸記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記或借記“套期工具”科目。

例1：6月1日，甲銅業(yè)集團(tuán)擁有100噸陰極銅，其賬面價(jià)值和成本均為350萬元，公允價(jià)值為400萬元。甲銅業(yè)集團(tuán)擔(dān)心陰極銅價(jià)格下跌，為規(guī)避所持有存貨陰極銅的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，采用期貨作為套期工具進(jìn)行套期保值。當(dāng)日，甲銅業(yè)集團(tuán)在期貨市場(chǎng)上賣出9月份陰極銅期貨合約20手，每手5噸，期貨價(jià)格是每噸4.05萬元，交易保證金為合約價(jià)值的5%。7月31日，期貨價(jià)格跌為每噸3.95萬元，現(xiàn)貨價(jià)格跌為每噸3.9萬元。9月6日，甲銅業(yè)集團(tuán)以每噸3.8萬元的現(xiàn)貨價(jià)格出售100噸現(xiàn)貨陰極銅。同日，甲銅業(yè)集團(tuán)以每噸3.82萬元的成交價(jià)格買入20手陰極銅期貨合約平倉（假定不考慮手續(xù)費(fèi)和稅費(fèi)，下同）。

1.6月1日的會(huì)計(jì)處理：

（1）指定套期關(guān)系，將存貨轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”：

借：被套期項(xiàng)目——庫存商品陰極銅 3 500 000

貸：庫存商品——陰極銅 3 500 000

（2）賣出期貨，交納保證金：

借：其他應(yīng)收款——陰極銅期貨保證金

（40 500×100×5%） 202 500

貸：銀行存款 202 500

2.7月31日的會(huì)計(jì)處理。

（1）現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期損益 （4 000 000-3 900 000） 100 000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品陰極銅 100 000

（2）期貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期工具——陰極銅期貨

（4 050 000-3 950 000）100 000

貸：套期損益 100 000

3.9月6日的會(huì)計(jì)處理。

（1）現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期損益 （3 900 000-3 800 000） 100 000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品陰極銅 100 000

（2）期貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期工具——陰極銅期貨

（3 950 000-3 820 000）130 000

貸：套期損益 130 000

（3）確認(rèn)銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款 3 800 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 800 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 300 000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品陰極銅

（3 500 000-100 000-100 000） 3 300 000

（4）期貨平倉：

借：其他應(yīng)收款——陰極銅期貨保證金 230 000

貸：套期工具——陰極銅期貨

（100 000+130 000） 230 000

通過上面甲銅業(yè)集團(tuán)對(duì)期貨套期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理來看，由于采用了套期保值策略，規(guī)避了存貨陰極銅公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，因此其存貨公允價(jià)值下降沒有對(duì)預(yù)期毛利額50萬元（400-350）產(chǎn)生不利影響，實(shí)際毛利額仍然為50萬元（380-330）。價(jià)格變動(dòng)反映在套期損益中，存貨陰極銅產(chǎn)生了20萬元的損失，而陰極銅期貨產(chǎn)生了23萬元的收益，不僅彌補(bǔ)了存貨陰極銅公允價(jià)值下降引起的損失，還額外帶來了3萬元的收益。

（二）被套期項(xiàng)目為銷售商品的確定承諾

企業(yè)承諾將來按約定價(jià)格銷售商品，擔(dān)心實(shí)際銷售時(shí)所銷商品的市場(chǎng)價(jià)格上漲，售價(jià)低于當(dāng)時(shí)市價(jià)，從而現(xiàn)在買入期貨合約進(jìn)行套期保值。在套期關(guān)系存續(xù)期間，被套期項(xiàng)目在套期關(guān)系指定后累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，并計(jì)入各相關(guān)期間損益。在該銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)出并計(jì)入銷售收入。套期工具的會(huì)計(jì)處理與上述存貨情形相同。

例2：6月1日，甲銅業(yè)集團(tuán)與客戶簽訂了三個(gè)月后按每噸4萬元銷售100噸陰極銅的合同，成本為每噸3.5萬元。甲銅業(yè)集團(tuán)擔(dān)心陰極銅價(jià)格上漲，采用期貨作為套期工具進(jìn)行套期保值。當(dāng)日，甲銅業(yè)集團(tuán)在期貨市場(chǎng)上買入9月份陰極銅期貨合約20手，每手5噸，期貨價(jià)格是每噸4.05萬元，交易保證金為合約價(jià)值的5%。7月31日，期貨價(jià)格漲為每噸4.15萬元，現(xiàn)貨價(jià)格漲為每噸4.1萬元。9月6日，甲銅業(yè)集團(tuán)履行銷售合同按每噸4萬元出售100噸現(xiàn)貨陰極銅，但現(xiàn)貨價(jià)格已漲為每噸4.2萬元。同日，甲銅業(yè)集團(tuán)以每噸4.23萬元的成交價(jià)格賣出20手陰極銅期貨合約平倉。

1.6月1日的會(huì)計(jì)處理。

賣出期貨，交納保證金：

借：其他應(yīng)收款——陰極銅期貨保證金

（40 500×100×5%）202 500

貸：銀行存款 202 500

2.7月31日的會(huì)計(jì)處理。

（1）現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期損益 （4 100 000-4 000 000）100 000

貸：被套期項(xiàng)目——陰極銅銷售確定承諾 100 000

（2）期貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期工具——陰極銅期貨

（4 150 000-4 050 000） 100 000

貸：套期損益 100 000

3.9月6日的會(huì)計(jì)處理。

（1）現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期損益 （4 200 000-4 100 000）100 000

貸：被套期項(xiàng)目——陰極銅銷售確定承諾 100 000

（2）期貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)：

借：套期工具——陰極銅期貨

（4 230 000-4 150 000）80 000

貸：套期損益 80 000

（3）確認(rèn)銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款 4 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 500 000

貸：庫存商品——陰極銅 3 500 000

（4）將被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的負(fù)債轉(zhuǎn)入銷售收入：

借：被套期項(xiàng)目——陰極銅采購確定承諾 200 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100 000+100 000）200 000

（5）期貨平倉：

借：其他應(yīng)收款——陰極銅期貨保證金 180 000

貸：套期工具——陰極銅期貨

（100 000+80 000）180 000

通過上面甲銅業(yè)集團(tuán)對(duì)期貨套期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理來看，由于采用了套期保值策略，銷售陰極銅的確定承諾沒有影響其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入仍然為銷售當(dāng)日的公允價(jià)值420萬元。價(jià)格變動(dòng)反映在套期損益中，銷售陰極銅的確定承諾產(chǎn)生了20萬元的損失，而陰極銅期貨產(chǎn)生了18萬元的收益，彌補(bǔ)了陰極銅公允價(jià)值上漲引起的大部分損失。

（三）被套期項(xiàng)目為采購商品的確定承諾

企業(yè)承諾將來按約定價(jià)格采購商品，擔(dān)心實(shí)際采購時(shí)所購商品的市場(chǎng)價(jià)格下跌，買價(jià)高于當(dāng)時(shí)市價(jià)，從而現(xiàn)在賣出期貨合約進(jìn)行套期保值。會(huì)計(jì)處理與銷售商品的確定承諾類似，不同之處在于，當(dāng)采購發(fā)生確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)出并計(jì)入存貨初始成本。此處不再舉例。

四、現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金流量套期是對(duì)被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，以很可能發(fā)生的預(yù)期交易為基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)指定在現(xiàn)金流量套期關(guān)系中。現(xiàn)金流量套期具體分為如下兩種情況。

（一）被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品銷售

對(duì)于預(yù)期的商品銷售，企業(yè)擔(dān)心將來商品價(jià)格下跌，銷售收入減少，從而現(xiàn)在賣出期貨合約進(jìn)行套期保值。在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將套期工具累計(jì)利得或損失中不超過被套期項(xiàng)目累計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動(dòng)的部分作為有效套期部分計(jì)入其他綜合收益（套期儲(chǔ)備），超過部分作為無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益，即，按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，按套期工具累計(jì)產(chǎn)生的利得或損失與被套期項(xiàng)目累計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動(dòng)兩者絕對(duì)值中較低者的金額（套期有效部分）與套期儲(chǔ)備賬面余額的差額，貸記或借記“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目，無效部分貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。在該銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出并計(jì)入銷售收入，即，將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

例3：6月1日，甲銅業(yè)集團(tuán)預(yù)計(jì)三個(gè)月后要銷售100噸陰極銅，成本為每噸3.5萬元。甲銅業(yè)集團(tuán)擔(dān)心陰極銅價(jià)格下跌，為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，采用期貨作為套期工具進(jìn)行套期保值。當(dāng)日，甲銅業(yè)集團(tuán)在期貨市場(chǎng)上賣出9月份陰極銅期貨合約20手，每手5噸，期貨價(jià)格是每噸4.05萬元，交易保證金為合約價(jià)值的5%。7月31日，期貨價(jià)格跌為每噸3.95萬元，現(xiàn)貨價(jià)格跌為每噸3.9萬元。9月6日，甲銅業(yè)集團(tuán)以每噸3.8萬元的現(xiàn)貨價(jià)格出售100噸現(xiàn)貨陰極銅。同日，甲銅業(yè)集團(tuán)以每噸3.82萬元的成交價(jià)格買入20手陰極銅期貨合約平倉。

1.6月1日的會(huì)計(jì)處理。

賣出期貨，交納保證金：

借：其他應(yīng)收款——陰極銅期貨保證金

（40 500×100×5%）202 500

貸：銀行存款 202 500

2.7月31日的會(huì)計(jì)處理。

期貨累計(jì)產(chǎn)生利得10萬元（405-395），陰極銅銷售累計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量減少10萬元（400-390），故10萬元為有效套期部分。

借：套期工具——陰極銅期貨

（4 050 000-3 950 000） 100 000

貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備100 000

3.9月6日的會(huì)計(jì)處理。

（1）期貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)。期貨累計(jì)產(chǎn)生利得23萬元（405-382），陰極銅銷售累計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量減少20萬元（400-380），故20萬元為有效套期部分，3萬元為無效套期部分。上期已確認(rèn)10萬元，故本期確認(rèn)有效套期部分10萬元以及無效套期部分3萬元。

借：套期工具——陰極銅期貨 130 000

貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備 100 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000

（2）確認(rèn)銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款 3 800 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 800 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 500 000

貸：庫存商品——陰極銅 3 500 000

（3）將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入銷售收入：

借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備 200 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

（4）期貨平倉：

借：其他應(yīng)收款——陰極銅期貨保證金 230 000

貸：套期工具——陰極銅期貨

（100 000+130 000）230 000

通過上面甲銅業(yè)集團(tuán)對(duì)期貨套期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理來看，由于采用了套期保值策略，陰極銅價(jià)格下跌沒有對(duì)預(yù)期銷售產(chǎn)生不利影響，實(shí)際銷售收入仍然為400萬元。陰極銅期貨帶來了23萬元的收益，不僅彌補(bǔ)了陰極銅價(jià)格下跌引起的銷售收入減損，還產(chǎn)生了3萬元的額外收益。

（二）被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品采購

對(duì)于預(yù)期的商品采購，企業(yè)擔(dān)心將來商品價(jià)格上漲，采購成本增加，從而現(xiàn)在買入期貨合約進(jìn)行套期保值。會(huì)計(jì)處理與預(yù)期商品銷售類似，不同之處在于，在采購發(fā)生確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出并計(jì)入存貨初始成本，即，將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。此處不再舉例。

五、列示與披露

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期工具”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”中列示；在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項(xiàng)目中列示。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項(xiàng)目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項(xiàng)目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項(xiàng)目”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中列示。在利潤(rùn)表中，對(duì)于公允價(jià)值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目中列示；而對(duì)于現(xiàn)金流量套期，將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目當(dāng)期發(fā)生額在“以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目所屬的“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”項(xiàng)目中列示。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分披露商品期貨套期業(yè)務(wù)的相關(guān)信息，如風(fēng)險(xiǎn)分析與管理、套期策略以及套期會(huì)計(jì)處理的預(yù)期效果。