井潔琳

摘 要：深入研究新時期我國高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制，對于提高高校審計工作的有效性，保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實踐意義。新時期高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制的建立和完善，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督利益相關(guān)者參與機制，建立高校項目全生命周期跟蹤審計管理機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果動態(tài)化激勵機制，建立高校內(nèi)部審計社會第三方獨立審計機制。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計；監(jiān)督機制；發(fā)展建議

中圖分類號：G647.5 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）18-0099-02

隨著我國創(chuàng)新型國家建設(shè)進度的不斷加快，促進高等教育可持續(xù)發(fā)展上升到國家戰(zhàn)略的層面。據(jù)統(tǒng)計，2015年我國高等教育經(jīng)費總投入達到9 518億元，比2010年增加3 889億元，增長69%，其中國家財政性高等教育經(jīng)費達5 930億元，比2010年增加2 965億元，增長100%，高等教育經(jīng)費保障水平實現(xiàn)了歷史性跨越。從經(jīng)濟學(xué)角度分析，高校在占有大量財力資源的同時，需要通過合理的制度建設(shè)促進高校實現(xiàn)財力資源的合理配置和使用，而加強高校內(nèi)部審計工作是實現(xiàn)上述目標(biāo)的有效途徑。2015年2月9日，教育部印發(fā)《關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，從預(yù)算管理、內(nèi)部控制、責(zé)任追究等方面規(guī)定了高等院校審計工作的方式和方法，為提高高校審計工作的有效性提供了制度保障。因此，深入研究新時期我國高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制，對于提高高校審計工作的有效性，保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實踐意義。

一、我國高校審計中存在的主要問題分析

實踐中，高等院校作為國有資產(chǎn)的使用主體，在預(yù)算執(zhí)行以及財政資金使用方面存在的問題不乏典型案例，特別是諸多一流高校也存在預(yù)算執(zhí)行以及財政資金使用方面的問題。例如，教育部2014高校審計情況發(fā)現(xiàn)，教育部本級及其下屬單位、高校共涉20項問題，涉及審計存在的問題的高校不乏清華大學(xué)、北京大學(xué)等國內(nèi)頂尖高校，涉及的問題表現(xiàn)在違規(guī)使用經(jīng)費、違規(guī)招標(biāo)、財務(wù)科目不規(guī)范、占用下屬單位車輛、出訪團數(shù)目超標(biāo)、違規(guī)持股、違規(guī)出租房產(chǎn)獲利、超額發(fā)工資等方面。例如，北京大學(xué)存在的問題包括2013—2014年，挪用專項經(jīng)費953.61萬元，用于支付下屬學(xué)院租用校內(nèi)房產(chǎn)使用費，其中2014年62.24萬元；未經(jīng)批準(zhǔn)，將專項經(jīng)費1 217.09萬元用于基礎(chǔ)學(xué)科以外院系經(jīng)費支出；同時，該校還存在個別部門、人員虛列支出的問題。

高校可能出現(xiàn)違規(guī)的行為風(fēng)險點較多，例如在公務(wù)支出、科研經(jīng)費管理、國有資產(chǎn)處置、建筑工程招投標(biāo)管理等環(huán)節(jié)都容易出現(xiàn)違規(guī)問題。實踐中，通過審計發(fā)現(xiàn)高校在公共財政資源利用方面的突出問題主要表現(xiàn)在科研經(jīng)費用于非科研項目支出、項目招投標(biāo)管理機制不健全、項目預(yù)算管理制度落實不到位等方面：

1.科研經(jīng)費用于非科研項目支出。近年來，隨著我國創(chuàng)新型國家建設(shè)工程的實施，國家對高等教育的科研支持力度逐年提高。例如，管理科學(xué)類國家自然科學(xué)基金項目的平均支持力度由20萬元提高到約50萬元。然后科研實踐中，科研經(jīng)費用于個人消費等科研支出的情況較為普遍，嚴重擠壓了科研項目支出。

2.項目招投標(biāo)管理機制不健全。隨著高等教育規(guī)模的不斷擴大，高校固定資產(chǎn)投資項目不斷增多，然而，有的高?；蛘呷狈Ω鶕?jù)自身情況制定適用的項目招投標(biāo)管理制度，或者執(zhí)行國家相關(guān)制度不到位。

3.項目預(yù)算管理制度落實不到位。在美國、德國等教育發(fā)達國家，預(yù)算管理上升到國家法律的層面予以保障和實施。而在我國高等教育實踐中，項目超預(yù)算成為項目管理的常態(tài)，不僅存在項目財務(wù)支出超預(yù)算的情況，項目實施進度也普遍存在滯后于項目預(yù)算的情況。

二、新時期高校內(nèi)部審計監(jiān)督的必要性分析

高等院校開展審計工作的必要性主要體現(xiàn)在提高國有資產(chǎn)使用效率、促進高校實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展、預(yù)防高?？蒲腥藛T腐敗行為方面：

1.提高國有資產(chǎn)使用效率。從信息經(jīng)濟學(xué)的角度分析，高等教育管理部門與高校之間構(gòu)成委托——代理關(guān)系，高等教育管理部門作為委托人將財政資源交與高校負責(zé)使用和管理，高等教育管理部門作為代理人具有機會主義的行為傾向，從而降低了財政資源等國有資產(chǎn)的使用效率。通過開展高校審計工作，能夠提高高校違規(guī)使用財政資源等國有資產(chǎn)的成本，從而對高等院校違規(guī)使用國有資產(chǎn)的機會主義行為予以約束，進而提高國有資產(chǎn)的使用效率。

2.促進高校實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。高等院校實現(xiàn)跨越式發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，提高科研能力是關(guān)鍵，通過審計監(jiān)督工作的開展，保證科研經(jīng)費、科研設(shè)施有效應(yīng)用于科研工作，對高校資金使用和資產(chǎn)使用過程中的違規(guī)行為予以糾正，有助于促進高校實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.預(yù)防高?？蒲腥藛T腐敗行為?？蒲腥藛T是我國創(chuàng)新型國家建設(shè)過程中的寶貴財富，是我國實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展目標(biāo)的重要支撐。缺乏完備的科研經(jīng)費審計和監(jiān)督機制，部分科研經(jīng)費支出不能與被國人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費腐敗有可乘之機，一旦高?？蒲腥藛T出現(xiàn)經(jīng)濟腐敗行為，將成為科研事業(yè)和國家建設(shè)的重大損失。因此，高等院校開展審計工作有助于預(yù)防高?？蒲腥藛T腐敗行為，保障創(chuàng)新型國家建設(shè)宏偉目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、新時期高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制建設(shè)建議

新時期高校開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作的必要性日益凸顯，新時期高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制的建立和完善，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督利益相關(guān)者參與機制，建立高校項目全生命周期跟蹤審計管理機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果動態(tài)化激勵機制，建立高校內(nèi)部審計社會第三方獨立審計機制。

1.建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督利益相關(guān)者參與機制。高校內(nèi)部審計工作的利益相關(guān)者主體不僅包括高校、教育主管部門等利益相關(guān)者的訴求，更需滿足學(xué)生、社會等利益相關(guān)者的訴求。因此，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督利益相關(guān)者參與機制。例如，在高校審計評價工作中可以建立高校自評、學(xué)生評價、社會評價、教育主管部門評價等評價主體機構(gòu)，從而保證高校內(nèi)部審計評價結(jié)果的客觀性和公允性。

2.建立高校項目全生命周期跟蹤審計管理機制。實踐中，預(yù)算管理以及預(yù)算執(zhí)行機制缺失，高?？蒲许椖恳约肮こ探ㄔO(shè)項目超預(yù)算管理，特別是項目的資金的超預(yù)算是高校審計工作中表現(xiàn)出的突出問題。針對上述問題，可以考慮建立高校項目全生命周期跟蹤審計管理機制，將科研項目或工程項目分節(jié)點管理，針對項目節(jié)點進行審計評估，對審計評估不合格項目建立追責(zé)機制和終止投入機制。

3.建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機制。網(wǎng)絡(luò)化和信息化的高度發(fā)展對進一步提高和完善高校內(nèi)部審計工作提供了可能，特別是在各種移動媒介高度發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過建立多主體共同參與的高校內(nèi)部監(jiān)督管理新常態(tài)，能夠?qū)崿F(xiàn)高校內(nèi)部審計監(jiān)督的實時化和動態(tài)化管理，既有助于對違規(guī)行為形成威懾，也有助于發(fā)現(xiàn)審計線索，提高審計工作的效率和效益。

4.建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機制。高校管理者作為國有資產(chǎn)的受托管理主體，應(yīng)通過科研結(jié)果的價值實現(xiàn)等形式實現(xiàn)資金、設(shè)備等國有資產(chǎn)資源的保值和增值。同時，對于由于各種原因?qū)е碌膰匈Y產(chǎn)損失等問題的責(zé)任人或責(zé)任人群體，應(yīng)建立終身追責(zé)機制，不因當(dāng)事人工作變動而免除，只有通過建立終身追責(zé)機制，才能從制度層面保證國有資產(chǎn)受托管理人自主提高資源使用的效率和效益。

5.建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果動態(tài)化激勵機制。新時期高校開展審計工作的價值不僅在于通過過去事項的審計發(fā)現(xiàn)問題，更在于對未來事項進行規(guī)范。因此，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果動態(tài)化激勵機制，一方面，將審計結(jié)果的反饋和改進作為高等教育管理工作的重要環(huán)節(jié)，并建立評價結(jié)果反饋和改進的制度體系，探索建立評價結(jié)果反饋和改進的社會化監(jiān)督制度；另一方面，將高校審計評估結(jié)果作為教育資源配置的重要依據(jù)。

6.建立高校內(nèi)部審計社會第三方獨立審計機制。目前，從教育的行政管理體制角度分析，高校審計工作通常由上級教育管理機構(gòu)負責(zé)實施，這種管理機制有可能導(dǎo)致審計過程的“共謀”行為，難以保證結(jié)果的客觀性和公允性。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，可以考慮建立高校內(nèi)部審計社會第三方獨立審計機制，由獨立于高校、政府的社會化第三方負責(zé)高校審計工作，從而保證審計過程的獨立性和審計結(jié)果的公正性。

四、結(jié)語

深入研究新時期我國高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制，對于提高高校審計工作的有效性，保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實踐意義。新時期高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制的建立和完善，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督利益相關(guān)者參與機制，建立高校項目全生命周期跟蹤審計管理機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機制，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果動態(tài)化激勵機制，建立高校內(nèi)部審計社會第三方獨立審計機制。針對不同類型高校的內(nèi)部審計監(jiān)督機制建設(shè)模式研究，將是后續(xù)研究方向。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]