宋佳怡

【摘要】有色金屬行業(yè)近年來發(fā)展迅速，但也暴露出諸多問題。作為有色金屬產(chǎn)業(yè)鏈的前端產(chǎn)業(yè)有色金屬礦采選業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題鮮有研究。本文基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)（SD）原理，通過構(gòu)建SD模型對(duì)采選業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行仿真測(cè)試，將內(nèi)控體系分成合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告可靠、經(jīng)營(yíng)效率效果以及戰(zhàn)略目標(biāo)五個(gè)子系統(tǒng)。研究結(jié)果顯示：內(nèi)控指數(shù)的提升依賴于每個(gè)子系統(tǒng)指數(shù)的提升；嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度可以有效保障資產(chǎn)安全；資產(chǎn)安全指數(shù)對(duì)內(nèi)控指數(shù)有較大影響；加大信息披露力度能有效改善有色金屬礦采選業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

【關(guān)鍵詞】有色金屬礦采選業(yè)；內(nèi)部控制；系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)；SD模型

一、引言

隨著我國(guó)有色金屬產(chǎn)業(yè)鏈的不斷完善，處于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈前端的有色金屬礦采選業(yè)占據(jù)著越來越重要的地位。有色金屬礦采選業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性、支柱性行業(yè)之一，幾乎所有重工業(yè)部門原材料均依賴于于有色金屬礦的開采，因此，有色金屬礦采選業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)問題。當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)大部分有色金屬礦采選業(yè)上市公司過于追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，而忽視了內(nèi)部控制建設(shè)，導(dǎo)致滋生出一系列問題，諸如抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差、成本超預(yù)算等。本文著眼于有色金屬礦采選業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，通過對(duì)整個(gè)內(nèi)控體系的把握，構(gòu)建仿真SD模型分析不同因素對(duì)內(nèi)控指數(shù)的影響程度，以期提出改進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)控體系的建議。

二、有色金屬礦采選業(yè)內(nèi)部控制體系SD模型構(gòu)建

（一）模型可行性分析

SD模型即基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)（System Dynamics，SD）原理所構(gòu)建的模型，系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)是一門分析研究系統(tǒng)內(nèi)部信息反饋機(jī)制的學(xué)科，它突出地強(qiáng)調(diào)了系統(tǒng)、整體、聯(lián)系、發(fā)展、運(yùn)動(dòng)的觀點(diǎn)。內(nèi)部控制體系是—個(gè)整體，而且是—個(gè)處于動(dòng)態(tài)平衡狀態(tài)的系統(tǒng)，在企業(yè)不斷發(fā)展的同時(shí)，其內(nèi)部控制體系也應(yīng)隨之發(fā)生改進(jìn)，這恰好符合系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的研究思想。具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，1、SD運(yùn)用定性-定量結(jié)合研究問題；第二，SD研究不受數(shù)據(jù)制約；第三，SD研究對(duì)象以因果反饋回路為主。

（二）SD模型結(jié)構(gòu)流國(guó)設(shè)計(jì)與說明

1、確定系統(tǒng)邊界及指標(biāo)設(shè)計(jì)。SD模型構(gòu)建首要工作是對(duì)系統(tǒng)邊界進(jìn)行確定，本文根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)把系統(tǒng)邊界設(shè)定為合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告可靠、經(jīng)營(yíng)效率效果、戰(zhàn)略目標(biāo)，其具體表達(dá)均用指數(shù)形式。系統(tǒng)邊界確定之后，繼續(xù)對(duì)各個(gè)子系統(tǒng)具體變量指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)賦值，如表1。

2、有色金屬礦采選業(yè)內(nèi)控體系SD模型結(jié)構(gòu)流圖設(shè)計(jì)。在整個(gè)體系各級(jí)指標(biāo)設(shè)計(jì)完成后，根據(jù)各個(gè)系統(tǒng)指標(biāo)間的相互關(guān)聯(lián)度，擬定因果反饋回路圖，進(jìn)而結(jié)合速率變量構(gòu)建完整的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)流圖，為下一步建立方程進(jìn)行仿真模型做好基礎(chǔ)。該模型由合法合規(guī)、報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)效率效果、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)五個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，具體設(shè)計(jì)思路如下：

（1）合法合規(guī)子系統(tǒng)。根據(jù)相關(guān)資料整理，本文采用違法違規(guī)、立案調(diào)查、公司訴訟三個(gè)因素的變化來表述合法合規(guī)指數(shù)，各變量方程式及其含義如下所示：合法合規(guī)：S1=-S11。違法違規(guī)與合法合規(guī)成反比例關(guān)系：公司訴訟：A1=RANDOM UNIFORM（-2，0，0）。最小值-2代表敗訴，-1未決敗訴，最大值0代表未被訴訟，初始值為0，方程在（-2，1）之間隨機(jī)運(yùn)行。立案調(diào)查：A2=RANDOM UNIFORM（-1，0，0）。被立案調(diào)查為-1，否則為0.如果公司起訴、立案調(diào)查中有一項(xiàng)受到處罰或敗訴、未決被訴則表明存在違法違規(guī)，否則不算違規(guī)。此處ABS為取絕對(duì)值含義。

違法違規(guī)：S11=IF THEN ELSE{ABS（AI*A2）>0，-1，0}。違規(guī)受到處罰為-1，否則為0。

（2）資產(chǎn)安全子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)采用投資損失、資產(chǎn)減值損失比例、調(diào)整的營(yíng)業(yè)外支出來描述資產(chǎn)減值狀況，保值增值與資產(chǎn)減值綜合描述資產(chǎn)安全指數(shù)，另設(shè)輔助變量營(yíng)業(yè)外支出比例描述調(diào)整的營(yíng)業(yè)外支出。各變量方程式及其含義如下所示：資產(chǎn)安全：S2=S1*（S21-S22）。資產(chǎn)安全由合法合規(guī)子系統(tǒng)間接影響，變量保值增值、資產(chǎn)減值直接影響。

保值增值：S21=IF THEN ELSE（B2<=0.01^①，S4*0.5+B2*0.5，0）。若營(yíng)業(yè)外支出保持0.01以上，則認(rèn)為保值增值，且其指數(shù)值由經(jīng)營(yíng)效率效果、調(diào)整的營(yíng)業(yè)外支出兩個(gè)變量共同決定，否則則不存在保值增值。

資產(chǎn)減值：S22=B1*B2*B3。由于資產(chǎn)減值由投資損失（B1）、調(diào)整的營(yíng)業(yè)外支出（B2）、資產(chǎn)減值損失比例（B3）三變量共同影響，故直接采用三者相乘。

投資損失：B1=0.032+STEP（-0.015，5）+STEP（-0.007，5）。設(shè)置階躍函數(shù)描述，假定10年之后穩(wěn)定在0.01不變。

調(diào)整的營(yíng)業(yè)外支出：

B2=RANDOM（0.003，0.022，0.019）。設(shè)定隨機(jī)函數(shù)，但根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)設(shè)定變化上下限。

資產(chǎn)減值損失比例：

B3=0.5102+STEP（1.08，2）+STEP（-0.95，1）。從數(shù)據(jù)來看，僅2013年減值損失比例加重，其他年份較穩(wěn)定，故設(shè)置階躍函數(shù)STEP進(jìn)行描述。

（3）報(bào)告可靠子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)采用可靠、不可靠?jī)蓚€(gè)速率變量來表示報(bào)告可靠度，另外設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見、財(cái)務(wù)重述兩個(gè)輔助變量具體描述子系統(tǒng)變化。各變量方程式及其含義如下所示：

報(bào)告可靠：S3=IF THEN ELSE（S31>0，S31，S32）。利用存量流量圖原理用可靠、不可靠?jī)蓚€(gè)速率變量描述報(bào)告可靠指數(shù)

可靠：S31=IF THEN ELSE（C1*C2=0，1，-1）。如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見（C1）與財(cái)務(wù)重述（C2）任意一個(gè)變量出現(xiàn)問題，則認(rèn)為不可靠，賦值為-1，反之則為1.

不可靠：S32=IF THEN ELSE（C1*C2>0，1，-1）。如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見（C1）與財(cái)務(wù)重述（C2）任意—個(gè)變量出現(xiàn)問題，則認(rèn)為不可靠，賦值為1，反之為-1。endprint

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見：

CI=-2+STEP（1，5）+STEP（1，10）（標(biāo)準(zhǔn)無保留意見O，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見-1，保留意見一2）初始值設(shè)定為-2^②，即存在保留意見，假定至第五年有所改善，在之后的十年內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部管理，最終出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告并持續(xù)保持。

財(cái)務(wù)重述：C2=-2+STEP（1，5）+STEP（1，10）（不存在財(cái)務(wù)報(bào)表重述0，存在文字類重述-1，涉及更改重述-2）方程設(shè)定意義同上。

（4）經(jīng)營(yíng)效率效果子系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效，執(zhí)行情況是否到位都可以從經(jīng)營(yíng)效率效果反映出來。該子系統(tǒng)設(shè)置提升、減弱兩個(gè)速率變量描述經(jīng)營(yíng)效率效果，另外設(shè)置凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩個(gè)輔助變量描述速率變化情況。各變量方程式及其含義如下所示：

經(jīng)營(yíng)效率效果：S4=S41-S42。經(jīng)營(yíng)效率效果僅由提升，減弱兩個(gè)速率變量影響，故以它們的差值進(jìn)行反映

提升：S41=IF THEN ELSE（D1×D2>=0.08^③，D1×D2，0）。經(jīng)營(yíng)效率提升可以從多個(gè)方面體現(xiàn)，本文選取凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之積來對(duì)其進(jìn)行描述

減弱：S42=IF THEN ELSE（D1×D2<0.08，-（D1×D2），0）。方程設(shè)定意義同上，用兩個(gè)輔助變量乘積的相反數(shù)來表示減弱程度

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：

D1=0.8766+STEP（0.0675，5）+STEP（0.1，10）。因?yàn)?011 2015年變化率較小，故設(shè)置階躍函數(shù)STEP表述，假設(shè)201 5年以前保持2011數(shù)據(jù)，2015年后的十年間增加0.0675，之后增加0.1保持不變。

凈資產(chǎn)收益率：D2={24.55+STEP（-5，1）+STEP（-11，1）+STEP（3，2）}/100

由于2011-2015年間紫金礦業(yè)凈資產(chǎn)收益率（扣除，加權(quán)）下降趨勢(shì)明顯，故前五年分別進(jìn)行考慮，假定最終維持5%左右穩(wěn)定。

（5）戰(zhàn)略目標(biāo)子系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成效還有一個(gè)重要體現(xiàn)層面就是戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制建設(shè)越完善，則企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)度就越高。該子系統(tǒng)設(shè)置促進(jìn)、阻滯兩個(gè)速率變量來描述戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)度，另外增設(shè)可持續(xù)增長(zhǎng)率、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃三個(gè)輔助變量分別刻畫速率變量的變化程度，各變量方程式及其含義如下2-7所示：

戰(zhàn)略目標(biāo)：S5=IF THEN ELSE{（S51-S52）>0，S51，S52}。戰(zhàn)略目標(biāo)由促進(jìn)、阻滯雙速率變量共同影響，故本文設(shè)定兩者的差值來描述。

促進(jìn)：S51=IF THEN ELSE（E1×E2>=-0.3，E1+D3，0）。如果經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部分實(shí)現(xiàn)且具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)則認(rèn)為促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，反之無促進(jìn)作用。

阻滯：S52=IF THEN ELSE（E1×E2<-0.3，-E1，0）。如果經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完全未實(shí)現(xiàn)且無競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)則認(rèn)為阻滯戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，反之則認(rèn)為無阻滯效果。

競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：E1=IF THEN ELSE（market share>=0.3，market share+S4，0）。2011-2015年數(shù)據(jù)顯示市場(chǎng)占有率持上升趨勢(shì)，因此本文以2015年為節(jié)點(diǎn)，未來15年間，超過0.3則占有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，且與經(jīng)營(yíng)效率效果疊加，反之則認(rèn)為不具有優(yōu)勢(shì)。

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃：E2=RANDOM UNIFORM（-2，0，-1）（完全未實(shí)現(xiàn)-2，部分實(shí)現(xiàn)-1，實(shí)現(xiàn)0）運(yùn)用隨機(jī)函數(shù)模擬運(yùn)行，初始值設(shè)定為一1代表當(dāng)前經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部分實(shí)現(xiàn)現(xiàn)狀。

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：E3=IF THEN ELSE（β<=1，-S5，+S5）股票貝塔系數(shù)β>1，風(fēng)險(xiǎn)較市場(chǎng)平均風(fēng)險(xiǎn)大，反之則小。

另外，股票貝塔系數(shù)（B）、市場(chǎng)占有率（MS）方程式如下：

β=RANDOMUNIFORM（0，1.5，1）

表示β值在（0，1.5）之間隨機(jī)變化，初始值設(shè)為1

市場(chǎng)占有率2011年僅為3%，而到了2015年增至33%，因此方程式設(shè)定如下：

MS=0.03+STEP（0.23，1）+STEP（0.1，2）+STEP（0.14，5）

即前五年按照現(xiàn)有數(shù)據(jù)設(shè)定，假定2015年之后5年內(nèi)市場(chǎng)占有率達(dá)到50%，并保持穩(wěn)定。

三、模型仿真結(jié)果測(cè)試與分析

模型建立好之后需對(duì)模型進(jìn)行進(jìn)一步的檢驗(yàn)，即心智模型測(cè)試，鑒于內(nèi)部控制體系中涉及到多數(shù)無法獲取數(shù)據(jù)的定性因子，故本文僅檢驗(yàn)?zāi)M曲線與真實(shí)情況的趨勢(shì)吻合情況，以此進(jìn)一步分析其行為特征。模型采用venslm ple32軟件完成仿真運(yùn)行，時(shí)間跨度為20年，單位時(shí)間為1年。其中內(nèi)控指數(shù)設(shè)定為：內(nèi)控指數(shù)=1/5（合法合規(guī)指數(shù)+資產(chǎn)安全指數(shù)+報(bào)告可靠指數(shù)+經(jīng)營(yíng)效率效果指數(shù)+戰(zhàn)略目標(biāo)指數(shù)），假定每個(gè)子系統(tǒng)均同等重要，初值為659.3^④。從上述6幅圖表可以看出，隨著各子系統(tǒng)指數(shù)的提升，內(nèi)控指數(shù)總體成指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，前10年變化趨于平緩，后10年變化明顯加快，這是因?yàn)樵O(shè)計(jì)模型時(shí)，前十年各子系統(tǒng)變量均不穩(wěn)定，內(nèi)控建設(shè)不完善，因此內(nèi)控指數(shù)較低，后十年中假定各變量趨于穩(wěn)定，內(nèi)控建設(shè)趨于完善，得到的結(jié)果是內(nèi)控指數(shù)迅速成幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，這也凸顯了內(nèi)部控制體系整體建設(shè)的重要性。上圖內(nèi)控指數(shù)的變化趨勢(shì)與實(shí)際情況基本吻合，具有一定的可信度，模型設(shè)計(jì)有效。

四、結(jié)論與建議

（一）合理有效執(zhí)行內(nèi)控制度能有效保證有色金屬礦采選業(yè)資產(chǎn)安全

我國(guó)早在2009年7月1日便已實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但時(shí)至今日，仍有部分企業(yè)未建立完整的內(nèi)控體系或制定相應(yīng)的內(nèi)控制度。結(jié)合前面的SD模型結(jié)構(gòu)流圖以及圖3.1分析得出，企業(yè)的合法合規(guī)能夠促進(jìn)資產(chǎn)安全，合法合規(guī)指數(shù)的增長(zhǎng)正向影響資產(chǎn)安全指數(shù)，而合法合規(guī)的重要保障即內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，制度的權(quán)威在于執(zhí)行、維護(hù)，有色金屬礦采選業(yè)屬于國(guó)民支柱產(chǎn)業(yè)之一，其資產(chǎn)安全、合法合規(guī)關(guān)系著整個(gè)工業(yè)的發(fā)展，所以在內(nèi)控制度的執(zhí)行上應(yīng)更加嚴(yán)格，以保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）有色金屬礦采選業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)加大對(duì)資產(chǎn)安全的關(guān)注度

資產(chǎn)安全主要是防止資產(chǎn)流失，這種流失可能源于偷竊、浪費(fèi)、經(jīng)營(yíng)的無效性，也可能由企業(yè)商業(yè)決策錯(cuò)誤或失誤所致。有色金屬礦采選業(yè)資產(chǎn)既是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、存貨等有形資產(chǎn)，還包括無形資產(chǎn)。企業(yè)管理不善會(huì)導(dǎo)致大量資產(chǎn)流失，尤其是像紫金礦業(yè)之類的大型國(guó)有企業(yè)如果無法做到資產(chǎn)安全保障，不僅是對(duì)企業(yè)造成無法挽回的損失，更重要的是造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)，因此完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)管理能夠有效的保障資產(chǎn)安全，提升資產(chǎn)利用率，預(yù)防資產(chǎn)的不合理流失，從而起到資源有效配置，資產(chǎn)保值增值的效果。從上述圖3.1也可以明顯看出，資產(chǎn)安全指數(shù)前十年偏低，導(dǎo)致內(nèi)控指數(shù)也較低，后十年成快速上升趨勢(shì)，內(nèi)控指數(shù)增長(zhǎng)速度隨之加快，這也體現(xiàn)出有色金屬礦采選業(yè)資產(chǎn)安全對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。

（三）加大信息披露力度能有效改善有色金屬礦采選業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率

有色金屬礦采選業(yè)相關(guān)信息披露主要通過對(duì)外報(bào)告來進(jìn)行披露，涉及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、節(jié)能減排等信息的公開，因此，內(nèi)控體系中的報(bào)告可靠環(huán)節(jié)顯得尤為重要，這關(guān)系著外部投資者的投資決策，如果在內(nèi)控體系完善的情況下，加大信息披露力度，對(duì)外部利益相關(guān)者展現(xiàn)自身的開采、經(jīng)營(yíng)能力，能夠有效的吸引外部資金，從而擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。endprint