馮云霞

摘要：事業(yè)單位財(cái)務(wù)的主要特征就是其預(yù)算報(bào)賬的能力，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方面來(lái)說(shuō)，更重要的就是將理論與實(shí)踐結(jié)合的更加完善，這樣才能夠讓會(huì)計(jì)部門發(fā)揮出最大的作用。本篇文章的主要內(nèi)容就是進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的分析，把理論踐行于實(shí)際工作中，讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作做到最好，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)再而提高財(cái)務(wù)管理工作的效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；影響因素；體系構(gòu)建

在會(huì)計(jì)內(nèi)部管理這方面，不同的事業(yè)單位都會(huì)有自己不同的管理體系，在規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的具體方向和重點(diǎn)控制的內(nèi)容上也是有一定得差異。事業(yè)單位的資金來(lái)源主要有三種方式：第一就是本單位對(duì)外部單位的創(chuàng)收；第二是將本單位的部分事業(yè)的股權(quán)投資成可以獲利的股權(quán)利益；第三是為本單位做出的財(cái)政預(yù)算；由此可見會(huì)計(jì)的預(yù)算資金是事業(yè)單位主要的資金來(lái)源。因此，強(qiáng)化對(duì)前兩類的資金收益管理已經(jīng)成為當(dāng)下不可避免的工作。

一、對(duì)當(dāng)下事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)要分析

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意思就是指事業(yè)單位在確保資金安全，相關(guān)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)無(wú)誤的情況下開展的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)也為了從多方面保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠高質(zhì)量、高效率、低風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行而在單位內(nèi)部利用法規(guī)法章、自我約束、相互監(jiān)督等多種手段達(dá)到目的的概念。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以分為兩個(gè)方面進(jìn)行，第一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，再者就是管理控制。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制現(xiàn)狀

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。既要檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法也要在實(shí)際的工作中進(jìn)行監(jiān)督和糾正。其特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)內(nèi)部的主要工作只能就是服務(wù)公眾，而不是通過(guò)獲利來(lái)積攢資金；和企業(yè)單位不同的是，事業(yè)單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)會(huì)受到很多外界影響，會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制不容易建設(shè)；在資金的收支方面上，和企業(yè)單位有著截然不同的辦事手法，正是因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部的建設(shè)空間不大，所以控制的制度就輕松地多。

中國(guó)財(cái)政部在2000年7月、2001年6月以及2003年2月分別頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列的相關(guān)法律，其中《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是我國(guó)首次利用法律來(lái)明文規(guī)定對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。盡管在上訴的一系列的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的行為規(guī)范中，都可以適用于事業(yè)單位，但是其重點(diǎn)更多的是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，關(guān)于事業(yè)單位的控制力度沒有明確說(shuō)明，與此同時(shí)關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究論文也少之又少。

總體來(lái)說(shuō)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制力度還是比較穩(wěn)定，但是還是有一些沒有顯露出來(lái)的弊端存在。比如，在會(huì)計(jì)部門用人的擇選上真正擁有專業(yè)資格水平的人沒有那么多，大多數(shù)就職人員都是“半路和尚”，在工作的前后都沒有到專業(yè)的機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)。同時(shí)，很多人對(duì)內(nèi)控的理解不夠深入，在他們看來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作就只是按規(guī)行事，只需要在工作中查找漏洞和缺失，是一份容易影響同事之間友好相處的工作，這就是導(dǎo)致在真正的工作中工作人員的執(zhí)行力度達(dá)不到，效率不高的結(jié)果。

在事業(yè)單位的資金使用問(wèn)題上，僅僅用普遍的財(cái)經(jīng)規(guī)章法則是無(wú)法確保資金使用的安全性。往往在資金具體的使用上，無(wú)法得知真正的用途，因?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部有特定的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章，具體內(nèi)容上只是對(duì)經(jīng)費(fèi)的額度來(lái)做限制。在大多數(shù)人的理解中，都認(rèn)為在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)工作比較容易，中間的環(huán)節(jié)的相關(guān)工作沒有那么繁瑣，在工作中只要你踏踏實(shí)實(shí)的做事情，就不會(huì)有什么差錯(cuò)。業(yè)績(jī)考核是一項(xiàng)對(duì)工作人員的工作水準(zhǔn)重要的評(píng)判方法，但是在目前的事業(yè)單位管理中卻沒有這一項(xiàng)工作。在事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度中，過(guò)于注重業(yè)績(jī)考核，不看重對(duì)部門控制的做法也會(huì)導(dǎo)致工作人員在一些重大業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行上忽略了應(yīng)該保有謹(jǐn)慎的態(tài)度。還有一個(gè)影響控制力度不夠的原因就是事業(yè)單位過(guò)于看重上下級(jí)關(guān)系，在實(shí)際的工作中不能做到準(zhǔn)確的判斷，而會(huì)用多年的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來(lái)替代內(nèi)部的實(shí)際控制操作。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制機(jī)制現(xiàn)狀

一個(gè)相對(duì)完善的體系是需要這個(gè)體系中每一個(gè)要素之間能夠?qū)崿F(xiàn)較好的相互約束和相互促進(jìn)的能力。在事業(yè)單位內(nèi)部控制的體系中，讓每一個(gè)部門都能在控制中達(dá)到較高的水準(zhǔn)才可以發(fā)揮這個(gè)機(jī)制的最大作用。在內(nèi)部控制機(jī)制中，最重要的就是對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建造，有了一套合理健全的控制結(jié)構(gòu)才可以建造出良性的控制機(jī)制。在控制內(nèi)部會(huì)計(jì)的實(shí)際中，最多的影響因素主要來(lái)自該部門的機(jī)構(gòu)以及工作人員的可靠度。在建設(shè)控制環(huán)境的工作中要懂得給予適當(dāng)?shù)目臻g，但是空間的范圍必須加以約束，在放大控制空間的最大限度中有將可控力度掌控在范圍內(nèi)，才可以更好的操作；同時(shí)上級(jí)部門對(duì)內(nèi)控環(huán)境的指導(dǎo)也能在很大程度影響內(nèi)控環(huán)境，部分領(lǐng)導(dǎo)人員在內(nèi)控的實(shí)際操作中只覺得在國(guó)庫(kù)部門中做到了收支兩天線路的完整匯報(bào)工作在自身的事業(yè)單位中就可以忽視監(jiān)管的工作。事業(yè)內(nèi)部本身的監(jiān)管工作不僅僅是對(duì)上級(jí)的紀(jì)檢工作的匯報(bào)，更重要的是通過(guò)這一環(huán)節(jié)糾察自身的工作漏洞。

事業(yè)單位的工作性質(zhì)造成在他們的觀念中項(xiàng)目盈利的多少并不是主要的，因此就會(huì)在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)候忽略了風(fēng)險(xiǎn)防范。在實(shí)際的工作中沒有警惕的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也就沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析，同時(shí)也沒有應(yīng)對(duì)的防范措施。在進(jìn)一步的分析中，發(fā)現(xiàn)在信息和溝通的環(huán)節(jié)中還有一些不夠完善的現(xiàn)象發(fā)生。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的財(cái)政預(yù)算工作主要就是通過(guò)這些信息來(lái)做決策，如果這些信息在溝通的時(shí)候沒有得到準(zhǔn)確的印證采集的信息也不夠完整，那么就會(huì)影響財(cái)政預(yù)算工作，事業(yè)單位的政策性與規(guī)范性就會(huì)受到損失。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制體系構(gòu)建

在加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的力度上，事業(yè)單位一定要運(yùn)用多種控制方法、從多方面進(jìn)行踐行來(lái)達(dá)到理想的控制效果。

（一）事業(yè)單位作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)最重要的組成部門，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的引領(lǐng)下當(dāng)然也要隨時(shí)代的發(fā)展加快內(nèi)部控制改革的進(jìn)度。事業(yè)單位既要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制，與此同時(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制體系也要在擁有了可靠地控制框架的基礎(chǔ)上不斷地建立出完整的控制體系。但是在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中還存在相關(guān)制度無(wú)法真正的落實(shí)在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的某些信息不夠準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)工作的辦事效率不夠高，這些因素都會(huì)讓國(guó)有資產(chǎn)在不知中流失。所以，事業(yè)單位在結(jié)合自身單位機(jī)制管理的情況下，應(yīng)制定出適合本單位可行的、執(zhí)行力高的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并監(jiān)督執(zhí)行。endprint

（二）預(yù)算部門作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)中重要的管理部門，有著很大的制約性與強(qiáng)制性。部門預(yù)算是要和國(guó)家的財(cái)政預(yù)算有最直接的接觸，它最大影響就是能夠極大程度上的控制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支，是最核心的內(nèi)控制度之一。事業(yè)單位的資金定向?yàn)樨?cái)政性，其收支的根據(jù)都是通過(guò)上級(jí)的審批下來(lái)，這些預(yù)算也就限制了事業(yè)單位在工作中的支出方向和限度，所以預(yù)算內(nèi)部控制是極其重要的手段。

（三）在內(nèi)控制度的要求中，每一項(xiàng)權(quán)力的行使都是要通過(guò)橫向約束（同職位人員之間），和縱向約束（部門中上下級(jí)之間）。利用集體的約束能力更夠提高每次的決策的可行性和準(zhǔn)確性。所以應(yīng)建立健全議事決策機(jī)制和授權(quán)審批制度，并實(shí)行不相容崗位分離控制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)由集體決策，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度之內(nèi)。

（四）在改進(jìn)審計(jì)方法的過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制中有很大的影響。事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，單位應(yīng)該設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門要和財(cái)務(wù)部門分開，不能容為一體。又有相應(yīng)的督察部門對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行定期的監(jiān)管，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就立即改正。審計(jì)部門工作人員的整體素質(zhì)也應(yīng)該不斷提高，在專業(yè)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識(shí)等多方面強(qiáng)化自己的職能。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制制度一定要有特定的系統(tǒng)來(lái)建設(shè)，在每一步深入探討和研究的過(guò)程中，找到最科學(xué)的機(jī)制來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部的管理。所以，一套適用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制制度，對(duì)于事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展是不可或缺的。

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（作者單位：獲嘉縣人民醫(yī)院）endprint