郭 磊

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院，陜西 咸陽 712000）

內部審計發(fā)展趨勢研究

郭 磊

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院，陜西 咸陽 712000）

內部審計是一種獨立性、客觀性的監(jiān)督評價活動，在社會經(jīng)濟組織中的地位和作用日益突出。立足社會經(jīng)濟組織內部審計的具體實際，從內部審計的含義入手，指出當前我國內部審計發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的五方面問題。同時，分析內部審計的發(fā)展趨勢，并就正確把握趨勢和提升內部審計工作水平提出一些富有較強現(xiàn)實針對性及參考借鑒意義的對策。

內部審計；發(fā)展趨勢；對策思考

內部審計被稱作社會經(jīng)濟發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，審計監(jiān)督權的獨立行使，能夠促進國家方針政策的有效落實，有利于促進行政企事業(yè)單位和其他社會經(jīng)濟組織的健康安全運行。隨著全面依法治國和全面從嚴治黨戰(zhàn)略的實施，內部審計的功能和作用在社會經(jīng)濟各個行業(yè)、各個領域不斷發(fā)揮和凸顯。同時，隨著內部審計環(huán)境的變化和內部審計要求的提高，內部審計理論與實踐的不斷推進，人們越來越關注內部審計發(fā)展“將朝著什么方向”，這涉及到內部審計的發(fā)展趨勢問題。加強對內部審計發(fā)展趨勢的研究探討，體現(xiàn)了審計工作的前瞻性和預見性，對于更好地遵循內部審計的發(fā)展規(guī)律、更好地發(fā)揮內部審計在行政企事業(yè)單位和其他社會經(jīng)濟組織中的功能和作用具有重要意義。

一、內部審計的含義

根據(jù)《內部審計基本準則》（2003年版）規(guī)定，內部審計是一種社會經(jīng)濟組織內部的獨立性、客觀性的監(jiān)督與評價活動，它通過對社會經(jīng)濟組織內部的經(jīng)營活動進行評價和審查，并對社會經(jīng)濟組織內部活動的合法性、適當性、有效性來進行內部控制，從而幫助社會經(jīng)濟組織實現(xiàn)其組織目標。我國內部審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，并經(jīng)歷了從財務審計向經(jīng)營管理審計的轉型發(fā)展。內部審計質量是社會經(jīng)濟組織財務和審計工作的核心和靈魂，是社會經(jīng)濟組織內部審計工作能力和水平的重要反映，更是社會經(jīng)濟組織審計職能正常、充分發(fā)揮的關鍵。

二、當前我國內部審計發(fā)展現(xiàn)狀及問題

1.對審計新理念認識不到位。內部審計是社會經(jīng)濟組織實現(xiàn)自我約束、有效管理的重要手段和措施，強化內部審計工作對促進社會經(jīng)濟組織規(guī)范管理，提高效益和改善內部治理結構都具有重要的作用和意義。然而，由于各種原因，當前我國的很多社會經(jīng)濟組織對內部審計的重要性認識不足，對內部審計的作用認識還停留在查尋錯誤、糾正弊病的層次上，有的還簡單地將內部審計工作與紀檢監(jiān)察工作相混淆，認為內部審計就是查處違紀違法行為，甚至將內部審計工作與組織內部工作相對立。

2.有的審計流于形式，未能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的核心問題和主要風險。對社會經(jīng)濟組織進行內部審計，需要對審計的質量進行事后控制、事中控制和事前控制。而在實際的審計工作中，許多被審計的社會經(jīng)濟組織內部機構和審計人員，存在調查時間安排不合理，編制的審計方案不科學、針對性不強、重點不突出等問題；在執(zhí)行審計方案過程中只是流于形式，注重表面現(xiàn)象，不能夠合理、科學地保持職業(yè)審慎，對關鍵程序執(zhí)行不到位，對關鍵環(huán)節(jié)和重要審計內容把關不嚴格。這些原因都會使得被審計的社會經(jīng)濟組織的一些重大問題和重大風險未被及時發(fā)現(xiàn)和指出，造成內部審計工作和社會經(jīng)濟組織發(fā)展中的被動局面，進而使得人們對內部審計結果的科學性、準確性和權威性產(chǎn)生質疑。

3.內部審計報告質量有待提升。內部審計報告是審計結果的重要體現(xiàn)和重要成果，是進行問題整改和完善的重要參照依據(jù)。在現(xiàn)實的社會經(jīng)濟組織內部審計過程中，由于報告撰寫人員專業(yè)水平不高、法律法規(guī)不熟悉、責任心差和復核修改人員把關不審慎、不嚴謹?shù)仍?，導致一些審計組提交的審計報告存在質量瑕疵甚至疏漏，致使一些重要事實和重大風險被忽略而不能及時反映和披露出來，存在揭露事實避重就輕、反映的問題無足輕重、提出的意見建議操作性不強、得出的內部審計結論難以使人信服等問題，難以達到預期的內部審計的目標與要求。

4.后續(xù)審計整改跟蹤不到位。許多審計工作人員對自身的審計工作不認真負責，在審計項目過程中“敷衍應付”的“例行公事”，一審而過，將內部審計報告的“出爐”等同于內部審計工作的結束，對于后續(xù)審計整改工作跟蹤不到位，其監(jiān)督也只是流于形式，只注重表面，使得審計結果得不到充分運用，缺乏實用價值。在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題長期的得不到整改，加上新物體的不斷出現(xiàn)，導致老問題年年不變，造成內部審計資源浪費。在審計過程中，工作人員要提升自身責任感，完成本職工作，并且確保工作質量。

三、內部審計發(fā)展趨勢分析

1.越來越注重計算機在內部審計中的運用。隨著計算機、網(wǎng)絡等現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，會計電算化變得越來越普及，從而改變了原來傳統(tǒng)的人工審計方式，使得計算機和計算機軟件在會計、審計領域的運用不斷加深，人們越來越注重計算機在內部審計工作中的運用。這樣，不但有利于提高內部審計的準確性和科學性，還大大提高了內部審計工作的效率和水平。

2.風險防控越來越成為內部審計的重要內容。內部審計工作隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷變化，先后經(jīng)歷了賬項基礎審計和制度基礎審計階段，現(xiàn)在已發(fā)展到風險導向審計階段。在風險導向審計階段，社會經(jīng)濟組織面臨的經(jīng)常日趨激烈，各種內部風險因素不斷增多，導致?lián)p失的可能性不斷增大，這就使得風險防控在內部審計中的地位變得越來越重要。

3.內部審計人員多元化趨勢越來越明顯。由于內部審計涉及的內容非常廣泛，這就對內審人員的知識面、政策水平、專業(yè)技能、職業(yè)道德等綜合能力素質提出了很高要求。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，一方面，審計專業(yè)越來越注重對多元化、復合型人才的培養(yǎng)和引進；另一方面，通過充實配備審計人員、借助外部審計等實現(xiàn)了審計隊伍知識的多元化和審計人員結構的互補化。

4.內部審計機構越來越完善。完善的機構是內部審計充分發(fā)揮作用的基礎。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，在社會經(jīng)濟組織尤其是企業(yè)中，內部審計結構越來越完善，內審機構的地位越來越高。例如，以前的內部審計機構大多隸屬于財務部門，后來一些企業(yè)將內部審計機構與紀檢監(jiān)察合署辦公，然后又逐步發(fā)展到在總經(jīng)理、監(jiān)事會下面設立內部審計機構，使得內部審計機構的權威性和獨立性大大增強。當然，隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，在董事會下面設立內部審計機構將成為一種新的發(fā)展趨勢。

四、正確把握趨勢提升內部審計工作水平的策略思考

1.建立健全內部審計質量控制體系。審計質量是內部審計的核心。對審計質量的控制是指審計組織以及審計人員要加強對審計質量的控制，達到預期的質量標準，建立以調查、復核、考核、責任追究為主要內容的現(xiàn)代內部審計質量控制體系和制度，建立和完善內部審計等級制度、績效考核機制、質量控制運行記錄機制、審計責任追究等相關配套的制度機制，包括實現(xiàn)審計質量目標的組織以及物質手段、各大機構的職責、工作標準和工作程序等。加強社會經(jīng)濟組織內部審計管理，通過設置、梳理和規(guī)范審計流程和具體標準，實現(xiàn)審計全過程監(jiān)管，對審計的項目進行多次復核，確保內部審計工作質量持續(xù)提升，同步提升社會經(jīng)濟組織內部審計質量和外部監(jiān)管水平。認真組織系統(tǒng)內部審計工作，審計社會經(jīng)濟組織財務執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況等，堅持“邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高”，狠抓審計質量，深入查找問題，提出整改意見。

2.加強內部審計經(jīng)驗總結推廣。在內部審計結束之后，要加強溝通與聯(lián)動，有秩序、有效率、有重點地制訂年度審計工作計劃，將審計與社會經(jīng)濟組織績效管理工作有機結合。充分利用資源，密切合作，形成監(jiān)督合力，使審計工作的開展扎實可靠。所以，審計結果在向社會經(jīng)濟組織主要領導匯報，使審計結果綜合運用，形成上下左右立體監(jiān)督，把問題消除在財務工作過程中，也包括經(jīng)費使用人員、財務管理人員、主要負責人員。應結合多年審計情況，建立起內部審計案例庫，總結經(jīng)驗，積極開展審計技能競賽、優(yōu)秀審計項目、審計報告評選活動，加強審計人員綜合素質培養(yǎng)，為審計新人提供豐富、生動的學習參考。

3.提升內審人員信息技術應用水平。強化內部審計質量控制，要堅持“以人為本”，把人的因素放在第一位，著力提升內部審計人員專業(yè)勝任能力，強化內部審計監(jiān)督職能。審計人員除了要學好審計學、會計學、財務管理等專業(yè)知識外，還要廣泛學習和涉獵計算機、現(xiàn)代信息技術等審計工作中可能涉及到的業(yè)務知識，不斷提高計算機操作能力和現(xiàn)代軟件應用和管理能力，不斷適應快速發(fā)展的審計工作形勢變化。

五、結語

著力研究內部審計發(fā)展趨勢，把握內部審計工作規(guī)律，是更好地發(fā)揮內部審計作用和價值的重要基礎和前提。本文結合實踐和思考，探討了當前社會經(jīng)濟組織內部審計發(fā)展的幾方面趨勢。但是，內部審計是不斷變化發(fā)展的，而且其變化趨勢是豐富多樣的，遠不止本文闡述的內容，對此許多研究者已經(jīng)有所涉獵，在此不做贅述。在社會經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、新形勢下，研究內部審計發(fā)展趨勢，是為了更好地把握趨勢，從而為提升內部審計工作水平采取富有針對性、實效性的對策建議，促進我國內部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

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A

1673-291X（2017）36-0085-02

2017-04-10

郭磊（1979-），女，陜西咸陽人，副教授，從事審計研究。

[責任編輯 劉兆峰]