趙靜

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和體制改革的推進(jìn)，建立并完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為當(dāng)前行政事業(yè)單位的工作重點。本文將通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義和問題，針對如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；監(jiān)督

行政事業(yè)單位是改善民生、服務(wù)公眾的重要載體，隨著財政投入的增加，其預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費管理等情況也越來越受到社會的重視。尤其是近年來貪腐事件頻發(fā)，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的形象和公信力。為適應(yīng)新時期體制改革的要求，做好反腐倡廉工作，提高管理水平和管理效率，必須建立并完善內(nèi)控制度，推動行政事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位的主要資金來源為國家財政撥款，隨著撥款力度的加大，為確保合理利用財政資金，保證其資金使用的合法性以及社會服務(wù)的高效性，必須建立內(nèi)控制度。有效的內(nèi)部控制，能夠確保行政事業(yè)單位各項工作的順利進(jìn)行。通過制定內(nèi)部控制制度，尤其是財務(wù)制度，能夠規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)情況和管理機(jī)制，是行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。同時，完善的內(nèi)部控制是體制改革的客觀要求，也是新時期行政事業(yè)單位發(fā)展的必然趨勢。隨著行政事業(yè)單位預(yù)算制度改革的推進(jìn)，極大的提高了行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部制度建設(shè)的重視程度，在一定程度上控制了以往個別單位存在的財政支出數(shù)額巨大、資金去向不明、資金使用不合理等問題，減輕了國家財政負(fù)擔(dān)。例如，2017年1月，《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》正式施行，在推動財務(wù)工作轉(zhuǎn)型、加強市場競爭意識、提升領(lǐng)導(dǎo)對財會管理的重視度等方面發(fā)揮了重要作用。建立并完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，深入行政事業(yè)單位金融體制改革，落實國家相關(guān)改革政策，是當(dāng)前行政事業(yè)單位的工作重點。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基本要素之一，控制環(huán)境不理想、不完善是制約內(nèi)部控制有效性的重要因素。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境問題主要表現(xiàn)為以下幾點。首先，缺乏有效的溝通，組織結(jié)構(gòu)中各個部門和科室各自為政，信息溝通不暢，無法形成平行的管理與制約模式。其次，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制缺乏重視，習(xí)慣了傳統(tǒng)的控制模式和控制方法，忽視了控制環(huán)境和單位文化，內(nèi)控制度流于形式，人為干預(yù)因素較多。此外，部分人員集體利益與個人利益的關(guān)系處理不當(dāng)，對內(nèi)部控制的思想和內(nèi)涵缺乏理解，不利于行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位具有一定的特殊性，需要將風(fēng)險評估機(jī)制常態(tài)化，而目前，很多行政事業(yè)單位并沒有建立完善的風(fēng)險管理機(jī)制，甚至沒有專門設(shè)置風(fēng)險管理部門，缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估人才。例如，部分單位雖然建立了風(fēng)險管理機(jī)制，但評估和預(yù)測方式不科學(xué)，忽視了定性與定量相結(jié)合；部分領(lǐng)導(dǎo)在反腐倡廉思想指導(dǎo)下，風(fēng)險防控意識有所提高，但對普通員工風(fēng)險意識重視缺乏，導(dǎo)致基層員工風(fēng)險防范意識薄弱。

（三）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置偏差

隨著國家行政審批事項的簡化以及機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)整，已經(jīng)改進(jìn)了行政事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置，但仍然有部分單位，機(jī)構(gòu)設(shè)置相對落后，沒有實現(xiàn)與時俱進(jìn)，亟待改進(jìn)。例如，部門設(shè)置重疊、人數(shù)與部門職能不匹配等。另一方面，隨著機(jī)構(gòu)的合并，也增加了內(nèi)部控制的難度。機(jī)構(gòu)設(shè)置偏差會影響職能的正常發(fā)揮，影響內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理職能，形成管理漏洞和盲區(qū)，影響內(nèi)控制度運行的有效性。

（四）缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的保障，目前，部分行政事業(yè)單位還缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效果不理想。同時，內(nèi)部監(jiān)督還能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，從而采取調(diào)整和改進(jìn)措施，是內(nèi)部控制制度不斷完善的重要手段。從整體上看，各行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督制度還不夠成熟，過于簡單化、形式化，缺乏權(quán)威性，獨立性不足，內(nèi)部審計工作受領(lǐng)導(dǎo)層約束較大，公正性和客觀性無法得到有力保障；即使發(fā)現(xiàn)了問題，也并沒有采取恰當(dāng)?shù)慕鉀Q措施，更沒有進(jìn)行問責(zé)或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部控制效力不足；部分內(nèi)部審計人員年齡偏大，且知識體系陳舊，影響其對內(nèi)控制度的評價。此外，從外部監(jiān)督上看，受傳統(tǒng)管理理念的影響，很多單位對外部監(jiān)督和審計缺乏理解，存在一定的抵觸情緒，認(rèn)為這是對單位工作的不信任。從信息反饋上看，缺乏順暢的內(nèi)部控制流程反饋調(diào)節(jié)機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制及時存在問題，也不能得到及時的解決，其明顯的滯后性不利于內(nèi)控制度建設(shè)，影響內(nèi)控工作的工作效率和執(zhí)行力。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置

改善內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)落實并傳達(dá)誠信觀念和道德價值觀念，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)身體力行，起到表率作用，全面提升單位的內(nèi)部控制意識，改變普通員工的行為方式，減少內(nèi)控制度運行的障礙；提高對勝任能力的重視程度；領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)承擔(dān)起內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督責(zé)任，跟進(jìn)內(nèi)控制度運行中發(fā)現(xiàn)的問題和解決情況。行政事業(yè)單位應(yīng)在“定崗、定員、定編”的基礎(chǔ)上，堅持 “精簡、效能、節(jié)約”的原則，結(jié)合自身的發(fā)展需求和工作特點，改善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理機(jī)構(gòu)布局，整合行政資源，提高社會公共服務(wù)能力。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基本原則和思想，制定相應(yīng)的預(yù)算管理、財務(wù)審核管理等制度，根據(jù)內(nèi)部控制的需要調(diào)整機(jī)構(gòu)布局。在編制人員配置方面，既要避免人員冗余，增加費用負(fù)擔(dān)，還應(yīng)避免人員不足，影響服務(wù)水平，因此，人員配置的合理性，也是單位資源整合和利用能力的重要體現(xiàn)。

（二）建立風(fēng)險評估機(jī)制

強化風(fēng)險評估和管理意識，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)層思想，借鑒先進(jìn)的企業(yè)風(fēng)險管理經(jīng)驗，深入研究單位的外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，并制定積極的應(yīng)對方案。設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，組建風(fēng)險管理小組，引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險評估人才，使風(fēng)險評估常態(tài)化、科學(xué)化。要求各科室積極配合風(fēng)險評估和管理工作，形成良好的風(fēng)險評估機(jī)制。

（三）建立完善的內(nèi)外監(jiān)督體制

加強單位的內(nèi)部監(jiān)督，根據(jù)單位規(guī)模，建立內(nèi)部審計部門，履行內(nèi)部審計和監(jiān)督的職能；保持內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部審計部門活動范圍不受限制，能夠順利開展審計和監(jiān)督工作，防止內(nèi)部控制被人為繞過。重視內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，保證內(nèi)部審計監(jiān)督的效果。對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)予以足夠的重視，對問題的改進(jìn)情況保持關(guān)注。同時，還應(yīng)該充分利用外部監(jiān)督，尤其是對一些規(guī)模較小的單位，可以不單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門，引入外部審計評價內(nèi)部控制運行的有效性。多渠道、多維度的監(jiān)管體制，是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)計和運行的重要保障，有利于內(nèi)控職能的發(fā)揮。

（四）建立通暢的信息反饋渠道

加強信息分析，建立通暢的信息反饋渠道，通過對反饋信息的收集、整理、分析，了解內(nèi)控制度設(shè)計和運行中的漏洞并予以改進(jìn)。為提高員工反饋的積極性，廣開言路，應(yīng)加強物質(zhì)和精神激勵，或采取匿名反饋的形式，保持反饋渠道的通暢。加強部門之間的合作，提高工作效率，通過分享、交換信息，使各部門對單位的運作有整體了解，并通過協(xié)調(diào)溝通，確保內(nèi)控制度順利落實。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位承擔(dān)了提供社會公共服務(wù)等重要責(zé)任，目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在很多問題，例如內(nèi)部控制環(huán)境不理想，風(fēng)險評估機(jī)制不完善，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置偏差，缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制等。為提高其服務(wù)能力和水平，確保財政資金合理利用，保證國家資產(chǎn)不流失，提高行政事業(yè)單位的公信力，應(yīng)提高其內(nèi)部控制水平，改善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立風(fēng)險評估機(jī)制、內(nèi)外監(jiān)督體制以及信息反饋渠道，確保各項內(nèi)部控制活動有序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊俊凱.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策[J].中外企業(yè)家，2017（07）：255-256.

[2]曾青.淺談如何加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)[J].金融經(jīng)濟(jì)，2017 （08）：183-184.

[3]王興華.現(xiàn)代行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（36）：41-42.

[4]湯雙榕.建立與完善自收自支事業(yè)單位內(nèi)控制度的對策[J].中外企業(yè)家，2016（29）：66+68.

[5]張坤.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017（05）：172-173.

（作者單位：河南省標(biāo)準(zhǔn)化研究院）