劉懿

摘要：文章主要研究會計政策選擇對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響，認為會計政策選擇具有客觀必然性，會計信息使用者的不同決定著會計政策選擇具有差異性，從不同的會計信息使用者對會計政策選擇影響的不同出發(fā)，探討會計政策選擇的差異所產(chǎn)生的影響，并且從企業(yè)內(nèi)外部提出促進企業(yè)會計信息質(zhì)量提高的建議。

關(guān)鍵詞：會計政策；會計政策選擇；會計信息質(zhì)量

社會主義市場經(jīng)濟制度在我國逐漸建立起來并不斷完善發(fā)展，在市場經(jīng)濟的作用下，使得財務(wù)信息的作用變得越來越大。企業(yè)是市場經(jīng)濟的微觀主體，其財務(wù)信息的質(zhì)量對市場經(jīng)濟的良好發(fā)展起到非常重要的作用，而會計政策選擇會對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。信息化和國際化使得企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的國際國內(nèi)環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)濟活動差異性也非常大，企業(yè)面臨的首要問題就是使其財務(wù)政策能夠以企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)營狀況為出發(fā)點，使企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果能夠充分準確的反映出來，這必然使財務(wù)會計的實物處理規(guī)范的企業(yè)準則和制度相應(yīng)的多樣化，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況制定符合經(jīng)濟發(fā)展和業(yè)務(wù)范圍的準則、程序和方法。我國的會計制度呈現(xiàn)出更加靈活性的特點使會計信息的質(zhì)量降低，因此，對財務(wù)信息提供者的行為規(guī)范的力度增強具有重要的意義。

一、會計政策選擇的影響因素

（一）政治與法律環(huán)境

政府作為國家權(quán)力機構(gòu)，是進行宏觀調(diào)控的主要主體，對會計的政策選擇會起到一定的影響，特別是在目前我國為政府主導(dǎo)型的國家中，企業(yè)在進行相應(yīng)的會計政策選擇時，會考慮到政府的政策和相關(guān)的規(guī)定，為了避免用數(shù)據(jù)限制企業(yè)的行為和降低政府的特殊關(guān)照，降低收益或是遞延利潤的會計政策是企業(yè)經(jīng)常采用的會計政策。會計準則的內(nèi)在可選擇性也會受到不同類型的法律或是法律的健全程度的影響。企業(yè)的會計政策的選擇必須符合法律的規(guī)范，同時還要考慮會計政策對企業(yè)稅負所產(chǎn)生的影響。國家的宏觀經(jīng)濟政策對企業(yè)的會計政策也會產(chǎn)生一定的影響，如國家通常會對新興的產(chǎn)業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，這必然會影響到企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊以及企業(yè)研發(fā)會計政策的選擇，進而影響企業(yè)的收益。

（二）經(jīng)濟環(huán)境

企業(yè)會計政策的選擇很大程度上會受到經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)資金來源的影響，一般來講，企業(yè)的會計復(fù)雜程度會隨著經(jīng)濟的發(fā)達程度和經(jīng)濟的復(fù)雜程度呈現(xiàn)出正比例關(guān)系的變化。企業(yè)的財務(wù)信息的使用范圍和用途受到企業(yè)的資金來源的直接影響，進而企業(yè)會計的政策選擇空間受到企業(yè)資金來源的直接影響。國家和金融機構(gòu)是目前我國企業(yè)能夠獲得其發(fā)展所需要資金的直接來源，所以在會計準則制度中，企業(yè)自主選擇會計政策的空間會受到嚴格的限制，會計信息的真實可靠性是首先要考慮的要素。

（三）審計要求

不同國家的審計水平?jīng)Q定著會計準則中會計政策可選擇性的大小，可選擇性高的會計準則必然會使實物處理的靈活性提高，審計內(nèi)容變得更加復(fù)雜，提高了審計的風(fēng)險，進而對審計人員的技術(shù)和方法會提出更高的要求，以便更加適應(yīng)審計的現(xiàn)實需要。所以，審計水平是制定會計準則所需要考慮的一個重要因素。

二、會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響

（一）外部環(huán)境變化引起的會計政策選擇對會計信息質(zhì)量影響

會計政策選擇的一個重要影響因素是外部環(huán)境變化，通常是債權(quán)人對企業(yè)會計政策產(chǎn)生影響，進而影響會計信息質(zhì)量。企業(yè)在正常運營過程中都會存在一定的債務(wù)，債權(quán)人將資金投入到企業(yè)，需要一定的依據(jù)，并希望能夠從企業(yè)的正常收益中獲得一定的補償以使資本獲益，所以，債權(quán)人在向企業(yè)提供資金之前，需要企業(yè)提供明細的財務(wù)報告以便詳細的了解企業(yè)的獲利能力和償債能力，確保所提供資金的安全回報性。債權(quán)人還可以根據(jù)企業(yè)的實際運行狀況，在企業(yè)債務(wù)的償還期內(nèi)與企業(yè)簽訂相應(yīng)的條款避免債權(quán)人的利益損失。對企業(yè)而言，違約會付出相應(yīng)的代價，而違約的判定依據(jù)則是會計信息，所以企業(yè)為了降低風(fēng)險通常采取減少違約可能性的會計政策，以便降低因違約向債權(quán)人支付相應(yīng)的懲罰的風(fēng)險，債權(quán)人通常關(guān)注企業(yè)會計政策中涉及償債能力的指標。

（二）股東會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響

隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東大會已經(jīng)成為上市公司的最高權(quán)力機構(gòu)，股東是企業(yè)的出資人，他們最關(guān)心的是其資產(chǎn)能夠保值增值，這就要求企業(yè)所選擇的會計政策應(yīng)該有利于資本的保值增值，股東大會會對有損于股東利益的會計政策予以否定，不能將該會計政策具體實施，相反，盡管會計政策不是良好的，但是該會計政策會增加股東的收益，這會助長管理者的行為，此時，企業(yè)的管理人員如果選擇這種不利的會計政策以促進股東的收益提高，必然會損害企業(yè)會計信息的使用者。

（三）管理者利益驅(qū)動導(dǎo)致會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得委托代理關(guān)系的存在，必然導(dǎo)致企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間存在信息不對稱，同時企業(yè)管理者對企業(yè)會計政策選擇意向和會計信息質(zhì)量之間存在兩權(quán)分離，必然會使企業(yè)管理者擁有企業(yè)剩余控制權(quán)，企業(yè)管理者的剩余控制權(quán)的存在使其能夠進行相應(yīng)的會計政策選擇，采取有關(guān)措施促進企業(yè)目標的實習(xí)，并促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)會計政策的選擇是除了企業(yè)管理者經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和實施外促進企業(yè)目標實現(xiàn)的另一個重要因素。但是，企業(yè)管理者所提供的會計信息質(zhì)量的行為具有一定的外部性，在企業(yè)會計信息的生成和提供方面，由于委托代理雙方的信息不對稱，加之二者存在不同的目標函數(shù)，使得代理方所提供的會計信息質(zhì)量不是完全基于委托方的角度出發(fā)，而是為了自己的私利進行相關(guān)會計信息質(zhì)量提供。這樣就存在會計信息質(zhì)量的不一致性，所以企業(yè)管理人員的利益驅(qū)動會影響會計政策選擇進行影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（四）會計人員職業(yè)判斷導(dǎo)致的會計政策選擇對會計信息質(zhì)量影響

企業(yè)會計信息是由企業(yè)會計人員提供，企業(yè)會計人員是提供會計信息的最重要的主體，直接影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，具體原因是，一方面，企業(yè)的會計人員屬于專業(yè)性人才，掌握一定的會計專業(yè)知識和技能，能夠全面分析影響會計信息質(zhì)量的影響因素，以此為依據(jù)進行最優(yōu)的會計政策選擇，會計人員的職業(yè)判斷能力的高低能夠影響會計政策選擇的好壞，如果會計人員的職業(yè)判斷能力較強，則會選擇較好的會計政策，能夠真實的反映企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，此時所提供的會計信息較為可靠，反之則提供的會計信息不可靠。另一方面，良好的職業(yè)道德也是企業(yè)會計人員應(yīng)該具備的，會計法規(guī)和職業(yè)道德是約束企業(yè)會計人員的主要因素，職業(yè)道德較好的會計人員則會根據(jù)有關(guān)會計法規(guī)進行正確的會計選擇，此時提供的會計信息具有較高的質(zhì)量，反之其所提供的會計信息的質(zhì)量較差。

三、會計信息質(zhì)量提高的對策

（一）遵守職業(yè)道德原則

會計職業(yè)是融合技術(shù)方法和有關(guān)理念的一種職業(yè)，財務(wù)信息的公允受到會計職業(yè)道德的職業(yè)影響，良好的會計職業(yè)道德能夠確保財務(wù)信息的公正。會計職業(yè)道德也是企業(yè)選擇會計政策的依據(jù)，我們應(yīng)該堅決抵制違反會計職業(yè)道德的行為發(fā)生，堅決執(zhí)行會計準則要求，公正的對財務(wù)信息進行披露，只有具有良好職業(yè)道德的會計人員才能從事相應(yīng)的會計工作。然而，現(xiàn)實中由于企業(yè)的利潤最大化的驅(qū)動，使得一些企業(yè)為了獲取更高的收益而濫用會計政策，嚴重影響市場的正常秩序。

（二）明確企業(yè)會計政策選擇的原則

會計政策選擇的一個重要前提就是能夠?qū)ζ髽I(yè)所處的環(huán)境和其發(fā)展前景能夠有個充分的了解，只有這樣企業(yè)才能夠根據(jù)現(xiàn)實需要對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行真實提供。企業(yè)在進行會計政策選擇時還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所面臨的現(xiàn)實經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點，以便更為客觀真實的反映企業(yè)的財務(wù)信息，具體披露出企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)資源控制情況、企業(yè)的償債能力和企業(yè)的現(xiàn)金流等信息，同時還要揭示企業(yè)經(jīng)營活動所能得到的最終成果，這些信息都能夠有利于各類人員根據(jù)自己的實際需要制定相應(yīng)的決策，使各自的效用最大化，然而會計政策的適用性直接決定相關(guān)人員對這些信息的利用程度。

（三）加強企業(yè)管理人員的行為規(guī)范

對企業(yè)管理人員的行為規(guī)范的加強主要從制定有效的激勵機制和加強市場約束機制兩個方面入手。首先，制定有效的激勵機制。降低委托人與代理人之間的信息不對稱，促進企業(yè)管理人員采取積極的工作態(tài)度促進企業(yè)績效提高，其中一個有效的手段就是通過持股或是股票期權(quán)的方式對企業(yè)管理人員進行激勵。這種方式可以使企業(yè)管理人員擁有公司的股票，使其真正成為企業(yè)的所有者，這樣可以降低代理成本，增加企業(yè)所有者的收益，使企業(yè)管理人員的收益不是依靠賬面價值而是主要依靠市場價值，企業(yè)管理人員就能夠制定有效決策以利于公司長遠利益，避免短期受益，長期受損的情況發(fā)生。我國資本市場還存在很多不完善的地方，股票價值的高低并不能很好的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。所以，要想對企業(yè)管理人員進行有效的激勵，在對其采取持股或股票期權(quán)的激勵方式的同時應(yīng)該結(jié)合基礎(chǔ)年薪、補充養(yǎng)老金和效益薪金等方式，真正激勵企業(yè)管理人員。其次，加強市場約束機制。市場約束機制的加強是促進企業(yè)管理人員行為規(guī)范的另一個重要手段，產(chǎn)品市場約束、兼并市場約束、經(jīng)理人市場約束和資本市場約束等都是市場約束的主要形式，企業(yè)面臨的市場競爭非常激烈，企業(yè)管理人員面臨的壓力也較大，一旦制定的決策錯誤就會使企業(yè)遭受嚴重的損失，包括，產(chǎn)品市場占有率降低、在兼并市場方面很可能被其他企業(yè)兼并，經(jīng)理市場方面則是存在較為低廉的企業(yè)管理人員約束機制和資本市場方面企業(yè)的股價下降、收益降低或舉債過多等。市場的約束力度取決于市場的成熟程度，隨著成熟程度的增強，市場約束力逐漸加大。所以，為了能夠更好的加強市場約束機制，應(yīng)該對產(chǎn)品市場、兼并市場、經(jīng)理人市場和資本市場不斷進行完善。

（四）加強會計信息使用者對企業(yè)會計信息的理解

會計信息質(zhì)量的提高，一個重要方面就是取決于會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的理解程度，為了確保會計信息的決策可靠性，需要會計信息的使用者能夠充分理解企業(yè)選擇會計政策所持的立場，會計政策的選擇立場可以從企業(yè)的利益相關(guān)者的角度出發(fā)，針對不同的利益主體，選擇相應(yīng)的會計政策。具體可以將會計政策的選擇立場分為以下幾個方面：一是國家立場，該立場主要考慮對象是國家利益，企業(yè)所選擇的會計政策應(yīng)該有利于增加國家財政收入、能夠擴大稅源和滿足政府稅收的需要。二是企業(yè)股東或是企業(yè)投資者立場，該立場的主要考慮對象是股東或是企業(yè)的投資者，此時會計政策選擇應(yīng)該滿足企業(yè)所有者的需求，增加企業(yè)所有者的利益，確保企業(yè)投資者能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化，進而促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。三是企業(yè)立場，該立場主要考慮對象為企業(yè)和企業(yè)的管理人員，此時會計政策的選擇主要是管理人員根據(jù)企業(yè)的實際財力狀況，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標的同時，要發(fā)揮企業(yè)的社會功能。四是勞動者立場，該立場主要考慮企業(yè)職工的利益，此時會計政策的選擇應(yīng)該以增加職工收入、提高職工的工資福利，增強職工的工作積極性為出發(fā)點，以便職工能夠積極工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益。五是債權(quán)人立場，該立場主要考慮對象是企業(yè)債權(quán)人，此時所選擇的會計政策應(yīng)該以維護債權(quán)人的利益為出發(fā)點，保證債權(quán)人的利益不受損害。只有真正對企業(yè)會計政策選擇的立場清晰的理解，才能真正對會計報表中內(nèi)容的實質(zhì)充分理解，真正理解企業(yè)會計的有關(guān)信息，有助于根據(jù)企業(yè)會計信息制定有效決策，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。此外，企業(yè)的債權(quán)人和所有者也對會計信息具有使用權(quán)，能夠通過董事會或是債務(wù)契約能夠影響會計政策的選擇，這樣便能形成良好的制約機制，使各方權(quán)力得到相互激勵和制約，進行最有效的會計政策選擇。

（五）明確會計準則中會計政策的可選空間

會計準則中會計政策可選空間的確定能夠促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，主要包括穩(wěn)定性與適用性、公認性與合法性、成本效益性和加強企業(yè)在會計報表附注中披露會計政策的規(guī)范等內(nèi)容。

關(guān)于穩(wěn)定性與適用性，企業(yè)會計政策一旦制定，應(yīng)該在執(zhí)行過程中保持相對穩(wěn)定，不應(yīng)隨便更改，體現(xiàn)出會計政策的嚴肅性，在確保會計政策的穩(wěn)定性的同時還應(yīng)該意識到會計政策也存在一個動態(tài)變化的過程，會計政策還應(yīng)該具有一定的適用性，會計政策本身會隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)外部環(huán)境變化、企業(yè)的生產(chǎn)周期等發(fā)生相應(yīng)的變化，以保證企業(yè)的會計政策應(yīng)用于企業(yè)現(xiàn)實中的會計實物，保證企業(yè)會計信息的客觀公正。

關(guān)于公認性與合法性，企業(yè)制定的會計政策的空間范圍并不是無窮大的，而是需要在公認的國家會計準則和會計制度確定的可選的會計方針的范圍之內(nèi)，不能超越這個范圍。企業(yè)作為會計主體所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動行為規(guī)則已經(jīng)由國家的有關(guān)法律規(guī)范確定，企業(yè)的會計政策選擇必須以相應(yīng)的國家法律規(guī)范為依據(jù)，體現(xiàn)會計政策選擇的合法性。但是會計政策選擇在有些時候會出現(xiàn)一定的不協(xié)調(diào)性，這就需要依據(jù)一定的原則進行具體操作，企業(yè)在進行會計政策選擇時可以依據(jù)會計準則和會計制度進行相應(yīng)的會計政策選擇，在沒有相應(yīng)的準則依據(jù)時可以按照其他的具有公認性的規(guī)范進行會計政策選擇，但是前提是在法律規(guī)范的框架下進行。

關(guān)于成本效益性，會計政策的選擇也需要一定的成本，該成本主要包括會計政策的制定成本和執(zhí)行成本，同時會計政策的選擇也能夠帶來一定的效益，該效益包括正效益和負效益，主要是會計政策的制定和執(zhí)行對包括企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工等利益相關(guān)者所產(chǎn)生的影響。成本收益性體現(xiàn)企業(yè)的會計政策選擇對各個主體所產(chǎn)生的影響，會計政策的制定主要基于企業(yè)的立場，企業(yè)會計政策的制定會產(chǎn)生短期和長期影響，短期內(nèi)，企業(yè)管理者通常會由于會計政策的選擇產(chǎn)生正的收益，而其他利益相關(guān)主體由于會計政策選擇會產(chǎn)生負的經(jīng)濟效益；在長期內(nèi)，各利益主體的利益會趨同，最終實現(xiàn)正的效益。企業(yè)管理人員在進行會計政策選擇時應(yīng)該兼顧各個利益主體的長短期利益，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長。

關(guān)于加強企業(yè)在會計報表附注中披露會計政策的規(guī)范，會計報表附注有助于會計報表使用者全面了解企業(yè)所采用的全部的會計政策，起到一種輔助的功能，能夠促進其更好的理解會計報表的內(nèi)涵，所以企業(yè)應(yīng)該在會計報表附注中詳細的體現(xiàn)會計政策的具體信息，使得會計報表的使用者能夠準確理解會計信息。同時，第三方還要對企業(yè)會計報表附注中披露的信息進行審計，避免企業(yè)利用會計政策選擇扭曲信息，以不正當(dāng)手段獲得收益，通過自我約束和第三方監(jiān)督確保會計信息質(zhì)量的提高，以增強企業(yè)收益，同時提高其市場競爭力。

四、結(jié)論

通過上述分析，可以看出會計政策選擇是一把“雙刃劍”，企業(yè)如果能夠遵循相關(guān)的法律法規(guī)、嚴格按照會計準則和會計制度行事，充分理解會計政策，恰當(dāng)?shù)倪M行會計政策選擇，能夠有效保證會計信息的真實性、可靠性和透明性，使企業(yè)所披露的會計信息具有公信力，贏得社會的認可，增強其市場競爭力具有重要的作用。相反，如果企業(yè)忽視法律法規(guī)和相關(guān)會計制度和準則的約束，為了私利隨意進行會計政策選擇，必然使其披露的會計信息缺乏公信力，進而會降低會計信息的質(zhì)量，這樣不利于企業(yè)的長期發(fā)展，還會對市場經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響，造成資源配置的無效率，給社會帶來沉重的負擔(dān)，甚至?xí)斐缮鐣幕靵y。從目前來看，我國企業(yè)會計政策的選擇還處于較低層次，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，我國企業(yè)的會計政策選擇會受到越來越多的重視，其發(fā)展必將朝著科學(xué)化、規(guī)范化方向發(fā)展。會計政策選擇的效果會重點考慮整體優(yōu)化，規(guī)范和審計力度也會不斷增強，具體滿足相關(guān)利益主體的多重目標，會計政策選擇的合理化對于會計信息質(zhì)量的提高具有重要的作用。

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（作者單位：湖南有色金屬研究院）