王博 陳躍文

[摘? ? 要] 計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給各行各業(yè)都帶來了翻天覆地的變化，對于審計工作也不例外。傳統(tǒng)的以人工為主導(dǎo)的審計方式在信息時代體現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)性。結(jié)合先進的信息技術(shù)，對信息資源進行有效的開發(fā)利用，是提升審計效率和審計效果的關(guān)鍵。但信息化條件下，也給審計質(zhì)量控制帶來了極大的挑戰(zhàn)，構(gòu)建質(zhì)量控制體系將成為工作重點。

[關(guān)鍵詞] 信息化;審計;質(zhì)量控制;體系構(gòu)建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 023

[中圖分類號] F239.1? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2018）21- 0060- 02

0? ? ? 引? ? 言

隨著我國信息化社會發(fā)展速度的不斷加快，信息化已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展的重要規(guī)范。審計工作也因為信息化的發(fā)展而受到了巨大的沖擊，但同時也為審計工作的發(fā)展帶來了全新的機遇，審計質(zhì)量不得不在信息化層面上重新審核，加強審計信息化建設(shè)已經(jīng)成為審計工作者的共識，也是實現(xiàn)傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過度的關(guān)鍵。信息化背景下，審計風(fēng)險不同于傳統(tǒng)審計，大多是因為電子數(shù)據(jù)的虛擬性和傳播性而引起的。為適應(yīng)時代的發(fā)展，提升審計效率，制約審計風(fēng)險，控制審計質(zhì)量，加快建設(shè)信息化條件下的審計質(zhì)量控制體系是必經(jīng)之路。

1? ? ? 信息化背景下審計質(zhì)量控制的“挑戰(zhàn)”與“機遇”

1.1? ?對審計質(zhì)量控制的影響

審計質(zhì)量是審計工作的重要評價，也是審計工作的生命線，其廣泛地受審計工作各方面的影響，在信息化大背景下，審計工作的各方面都發(fā)生了很大的變化，給審計質(zhì)量控制帶來了挑戰(zhàn)。第一，審計對象發(fā)生了明顯的變化。信息化背景下，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)展使審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，很多單位的管理都實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化和自動化，包括會計核算與財務(wù)管理工作。以電商的興起為代表，新時代下許多的經(jīng)濟活動都通過網(wǎng)絡(luò)而實現(xiàn)了無紙化貿(mào)易。這使得審計工作所面臨的審計對象更加復(fù)雜。第二，審計的線索出現(xiàn)了明顯的變化。在傳統(tǒng)的審計工作中，審計所需的線索以紙質(zhì)憑證為根本，并進行保存，審計線索較為清晰。但在新時代下，這些被電子票據(jù)所替代，審計人員無法通過翻閱紙質(zhì)材料對審計線索進行跟蹤，取而代之的電子審計線索很難尋找和跟蹤，給審計工作取證增加了難度。第三，審計方式正在發(fā)生變化。伴隨著計算機技術(shù)的高速大范圍普及，相應(yīng)的審計材料有很大一部分被電子化信息所替代，而傳統(tǒng)的審計方式根本無法適應(yīng)現(xiàn)有的監(jiān)督機制，也無法滿足替身審計效率和審計質(zhì)量的要求。審計方式從人工審計到計算機技術(shù)輔助審計的轉(zhuǎn)變給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。第四，信息化背景下的審計風(fēng)險發(fā)生了明顯的變化。傳統(tǒng)以人工為主導(dǎo)的審計模式下，審計風(fēng)險的范圍較窄，主要為檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險。信息化背景下，審計的效率雖然大幅地提升了，但是計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用也使審計數(shù)據(jù)暴露在全新的風(fēng)險項中，計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性與安全性都成為影響審計風(fēng)險的重要內(nèi)容，數(shù)據(jù)采集與信息系統(tǒng)風(fēng)險尤為突出，無形中給審計質(zhì)量埋下了隱患。第五，審計人員素質(zhì)要求也發(fā)生了明顯的變化。傳統(tǒng)模式下的審計人員是以審計知識和素質(zhì)為基本要求的。然而，在信息化的大背景下，審計工作必須通過計算機的相關(guān)系統(tǒng)進行展開，審計模式的轉(zhuǎn)變也自然而然地附加到審計人員身上。新時代的審計人員不僅需要具備專業(yè)的審計知識，更需要較高的計算機操作水平才能滿足當(dāng)下審計工作的需求。目前，這樣的復(fù)合型人才整體上處于缺失的狀態(tài)，年齡大、有經(jīng)驗的審計人員接受能力差，計算機水平低，而年輕、能熟練地操作計算機的審計人員又缺乏經(jīng)驗，這樣的窘境，給審計工作造成了一定的影響。

1.2? ?對審計質(zhì)量控制的意義

信息化的發(fā)展對審計而言是一把雙刃劍，一方面給審計質(zhì)量控制帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，另一方面也推動了審計質(zhì)量控制的變革與發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。首先，信息化推動了審計環(huán)境的改變。信息化條件下的審計與傳統(tǒng)的以人工為主導(dǎo)的審計模式在環(huán)境上有很大的不同，它是基于信息化技術(shù)與系統(tǒng)的，在很大程度上提升了審計效率和審計的便利性。以會計核算和財務(wù)管理為例，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得許多經(jīng)濟活動不再依賴于紙張、票據(jù)，在節(jié)約資源的基礎(chǔ)上，也使審計工作的實際工作內(nèi)容以處理電子化信息為主，操作更加便利。在信息的環(huán)境下，通過健全相應(yīng)的管理制度，能有效地節(jié)約審計工作的成本，縮短審計支出，擴大了審計的深度與廣度，促進審計工作煥發(fā)出新的活力。其次，信息技術(shù)的進步方便了對各個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制，相關(guān)的審計系統(tǒng)和審計軟件的出現(xiàn)也在很大程度上提升了審計質(zhì)量與管理水平。在面對信息時代審計工作的各種問題時，信息技術(shù)本身則給出了相應(yīng)的解決方法。傳統(tǒng)審計信息電子化的趨勢，可以使用各種軟件和信息化系統(tǒng)在審計工作的各個環(huán)節(jié)設(shè)立節(jié)點，對審計質(zhì)量進行嚴(yán)格把關(guān)，這樣的舉措會使審計質(zhì)量監(jiān)督貫穿到審計工作的全過程之中，對審計質(zhì)量的控制大有裨益。最后，以計算機技術(shù)為代表的信息技術(shù)，能夠使被審計的單位及時地獲得自身在管理過程中的漏洞，以便做出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

2? ? ? 信息化條件下審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

在信息化的大背景下，審計工作的模式發(fā)生了重大的變化，審計質(zhì)量的控制也愈加復(fù)雜。目前，我國審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀整體上呈現(xiàn)出思路老化、標(biāo)準(zhǔn)不明、操作不規(guī)范、人才缺失的現(xiàn)狀。

2.1? ?審計思路老化

審計模式的轉(zhuǎn)變并不僅僅是技術(shù)上的變革，更是審計思路上的改變，信息化背景下，傳統(tǒng)的審計思路的影響仍十分明顯。傳統(tǒng)的審計思路很難適應(yīng)信息化審計的要求。以制度為主的，對外部風(fēng)險的控制能力十分脆弱。例如，一些公司的財務(wù)舞弊案例并不是由于內(nèi)控機制不健全，而是管理層依然沿襲以風(fēng)險為導(dǎo)向的綜合審計舊觀念，以主觀經(jīng)驗為導(dǎo)向，從而釀成慘劇。

2.2? ?審計質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)并不明確

審計質(zhì)量是與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)的，目前，針對審計的相應(yīng)管理制度十分匱乏，現(xiàn)有的制度也大多停留在傳統(tǒng)審計方面。缺乏合理的標(biāo)準(zhǔn)進行指導(dǎo)和規(guī)范，審計操作流程得不到統(tǒng)一，審計方法也缺乏科學(xué)性，審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)的不同，導(dǎo)致審計效果無法得到客觀的衡量，嚴(yán)重影響了審計的發(fā)展。

2.3? ?審計流程操作不規(guī)范

傳統(tǒng)審計模式下的審計流程操作主要是針對紙質(zhì)化審計內(nèi)容而言的，而對電子化信息的審計并不適用。信息化條件的審計以獲取信息化數(shù)據(jù)為前提，如果電子數(shù)據(jù)的完整性和真實性得不到保障，那么審計工作的意義將不復(fù)存在。審計數(shù)據(jù)丟失或采集錯誤的現(xiàn)象時有發(fā)生，使審計質(zhì)量大打折扣。

2.4? ?審計人才缺失

信息化條件下的審計工作對審計從業(yè)者提出了新的更高的要求，他們不僅需要達到一定的計算機操作水平，具備相應(yīng)的計算機網(wǎng)絡(luò)知識，還需要對金融、經(jīng)濟、會計方面做到全面了解，以便能夠從多角度審視問題。而目前，兼具計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計經(jīng)驗的復(fù)合型人才在審計模式轉(zhuǎn)型過程中存在明顯的缺失，審計人員素質(zhì)欠缺的問題較為明顯。

3? ? ? 信息化條件下對審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建的意見與建議

信息化時代，審計質(zhì)量控制面對著諸多的機遇與挑戰(zhàn)，我國的審計質(zhì)量控制總體上呈現(xiàn)出許多問題，這些問題錯綜復(fù)雜，為解決好這些問題，更好地促進我國審計行業(yè)的發(fā)展，全面構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系勢在必行。構(gòu)建全面的審計質(zhì)量控制體系將應(yīng)從以下幾個方面著手。

3.1? ?轉(zhuǎn)變審計思路，將審計質(zhì)量控制引入到考評機制中

信息時代的審計模式的轉(zhuǎn)變并不是簡單的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，審計方法與審計技術(shù)的升級并不代表審計觀念和審計速錄的轉(zhuǎn)變。從某些方面講，思路和觀念不能隨技術(shù)轉(zhuǎn)變，那么技術(shù)也難以有用武之地。 審計觀念的轉(zhuǎn)變首先要提升對審計信息化必要性與重要性的認(rèn)識，審計技術(shù)的使用需要一個較長時間的適應(yīng)過程，不要將信息化等同于計算機，需要將信息技術(shù)融入具體的審計工作中。另外，審計質(zhì)量控制應(yīng)被逐步地融入考評當(dāng)中，作為一種信息化審計的激勵與監(jiān)督機制，完善審計項目的評審辦法，并以此激勵審計人員對新模式的接受程度，可適當(dāng)?shù)匾胍欢ǖ莫剟?，并鼓勵審計人員參與專業(yè)知識培訓(xùn)和技術(shù)培訓(xùn)。

3.2? ?完善審計流程和標(biāo)準(zhǔn)

信息化背景下的審計工作仍然需要遵從相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計工作的開展需要依據(jù)審計流程，必須符合內(nèi)部控制的相應(yīng)要求，那么審計流程和審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化就顯得十分重要。通過嚴(yán)格規(guī)范審計流程，能夠減少審計人員在審計過程中的隨意性，而審計標(biāo)準(zhǔn)的完善能夠使審計工作有更加科學(xué)更加準(zhǔn)確的參考。具體而言，首先，應(yīng)對被審計單位的信息數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進行相應(yīng)的了解與評估，在部門設(shè)置、經(jīng)濟性質(zhì)、財政信息等內(nèi)容之外，還應(yīng)當(dāng)對被審計單位的信息管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)形式和運作形式等方面做全面的了解，并依據(jù)所獲得的信息確定審計思路和審計重點。其次，還需對數(shù)據(jù)的采集、驗證、整理、復(fù)核等審計作業(yè)流程進行規(guī)范，規(guī)范審計工作中的審計行為。最后，還需要對審計檔案進行規(guī)范管理，將審計檔案資料由紙質(zhì)材料轉(zhuǎn)化為電子檔案，建立審計項目的檔案庫，將審計檔案質(zhì)量控制，納入審計質(zhì)量控制的全過程當(dāng)中。

3.3? ?加強審計復(fù)核工作，為審計質(zhì)量控制把關(guān)

信息化背景下，審計工作的工作量仍十分繁重，因為疏忽而產(chǎn)生的審計失誤十分常見，這時候?qū)徲嫃?fù)核就顯得十分重要，信息化條件下的審計復(fù)核將是審計質(zhì)量控制的重要一環(huán)。一方面，要加強對關(guān)口的前置把關(guān)，對數(shù)據(jù)的采集、處理和清理過程進行復(fù)核，確保審計數(shù)據(jù)的可靠性，并在每一個步驟設(shè)置專門的負(fù)責(zé)人。另一方面，也需要加強關(guān)口的后置復(fù)核。在審計報告審理之前，需要對電子化的審計內(nèi)容進行專門的復(fù)合，檢查被審計單位的OA自動化辦公系統(tǒng)與計算機現(xiàn)場OA對接的具體情況。

3.4? ?加強對人才的引進和培養(yǎng)

人才是支撐某一行業(yè)進步的關(guān)鍵，同樣的，高質(zhì)量的審計人才隊伍將為信息化審計提供強有力的支持，復(fù)合型的審計人才引進將是重中之重。首先，應(yīng)加強對審計人才隊伍的組織和領(lǐng)導(dǎo)，將質(zhì)量第一的觀念深刻在審計人員心中，單位可自上而下地研究制定審計質(zhì)量的目標(biāo)、原則和方針，并依此確定審計人才的培養(yǎng)計劃，以便能夠確保審計項目質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，應(yīng)加強審計機關(guān)之間的交流，通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)搭建平臺，提供信息交流和共享的渠道，取長補短，推廣適應(yīng)信息化條件的審計方法和審計經(jīng)驗。最后，還需要加強對審計人才的培養(yǎng)和引進。在復(fù)合型審計人才相對短缺的情況下，重視審計人才的培養(yǎng)和補給是必不可少的，一方面，需要加強對審計專業(yè)化人才的培養(yǎng)，使他們兼具審計知識和計算機素養(yǎng)，使審計人才能夠源源不斷地產(chǎn)生，能夠適應(yīng)信息化審計的要求。另一方面，由于技術(shù)在發(fā)展，審計工作的要求也在與時俱進，二者都處于一個動態(tài)的變化當(dāng)中，相應(yīng)的審計人員素質(zhì)也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)時代需求做出相應(yīng)的改變?，F(xiàn)階段的審計人才，需要不斷地用新知識充實自己，用新要求審視自己，參加相應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，做到與時俱進，使自己時刻處于行業(yè)前端，引領(lǐng)審計走向新高度。