摘要：大企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)范圍廣泛、組織架構(gòu)龐大、財(cái)務(wù)管理體系復(fù)雜，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的大企業(yè)稅收管理工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。國(guó)家稅務(wù)總局于2008年設(shè)立了大企業(yè)稅收管理司，由此開(kāi)始了我國(guó)在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的實(shí)踐和探索。文章總結(jié)了9年來(lái)我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法和存在的問(wèn)題，并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善提出了政策建議。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；信息化建設(shè)；內(nèi)控機(jī)制

一、 引言

自然界特別是人類社會(huì)的運(yùn)行并不是機(jī)械的、可完全控制的，而是充滿了不確定性。隨著人類文明的發(fā)展，人們的生產(chǎn)活動(dòng)不斷擴(kuò)大，生活領(lǐng)域不斷擴(kuò)張，社會(huì)運(yùn)行系統(tǒng)更加復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是市場(chǎng)主體面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。

風(fēng)險(xiǎn)管理也一直伴隨著人類活動(dòng)。中國(guó)古代的“居安思危”、“防患于未然”便是最樸素的風(fēng)險(xiǎn)管理思想。直到20世紀(jì)50年代以后，風(fēng)險(xiǎn)管理逐步形成了獨(dú)立的理論體系，并受到了各國(guó)政府、企業(yè)和學(xué)術(shù)界的高度重視。為應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各國(guó)稅務(wù)部門(mén)也紛紛探索將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念應(yīng)用到稅務(wù)管理中，形成了防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅法遵從最大化的新型管理模式。1997年7月，OECD通過(guò)了報(bào)告《以風(fēng)險(xiǎn)管理為主題的實(shí)踐指南》，風(fēng)險(xiǎn)管理理論從此被引入了稅收征管實(shí)踐。2004年10月，OECD在《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》中制定了遵從風(fēng)險(xiǎn)管理流程。在我國(guó)，2002年國(guó)稅總局發(fā)布了《中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，首次提出要將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入稅收征管。

改革開(kāi)放近40年以來(lái)，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的大企業(yè)迅速成長(zhǎng)，逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量，并為我國(guó)的稅收增長(zhǎng)做出了巨大貢獻(xiàn)。但同時(shí)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，機(jī)構(gòu)繁多，財(cái)務(wù)管理體系復(fù)雜。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的大企業(yè)稅收管理帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。尤其在當(dāng)前我國(guó)稅收管理手段相對(duì)落后、征管水平較低的情況下，大企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)凸顯。2008年，國(guó)家稅務(wù)總局借鑒國(guó)際先進(jìn)稅收管理經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和模式，設(shè)立了大企業(yè)稅收管理司，并相應(yīng)的在各級(jí)稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理部門(mén)。研究我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐，對(duì)我國(guó)稅收治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建議具有重大意義。

二、 我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐及存在的問(wèn)題

1. 主要做法。2011年，國(guó)稅總局確定了45戶大企業(yè)集團(tuán)作為總局首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，由總局大企業(yè)稅收管理司直接組織實(shí)施相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，其后又以部分省市國(guó)稅局（地稅局）為試點(diǎn)，確定了數(shù)量不等的省市局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)或列名企業(yè)，由大企業(yè)稅收管理部門(mén)組織實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。各地大企業(yè)稅收管理部門(mén)在大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、工作模式、工作流程等方面做了很多探索和實(shí)踐。

一是探索制定了適應(yīng)各省情況的大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由于各省稅源體量差異較大，所以各地因地制宜，逐步探索制定了適應(yīng)各省情況的大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。多數(shù)省市以年納稅額為衡量標(biāo)準(zhǔn)，部分省市把注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元以上或年銷售收入5億元以上作為核定標(biāo)準(zhǔn)。比如，四川省國(guó)稅局把符合年納稅收入2 000萬(wàn)元以上、資產(chǎn)總額3 000萬(wàn)元以上、銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）3億元以上三個(gè)條件之一的企業(yè)（集團(tuán)）以及省局確定的跨省市、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)、稅收管理難度較大的部分企業(yè)（集團(tuán)）確定為大企業(yè)。河北省國(guó)稅局2010年末將貢獻(xiàn)全省稅收50%的154戶企業(yè)認(rèn)定為大企業(yè)，2013年將年納稅2 000萬(wàn)元以上的企業(yè)納入大企業(yè)管理部門(mén)的管理和服務(wù)范圍。

二是形成了各具特色的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。截至目前，大部分省份都成立了自己的大企業(yè)稅收管理部門(mén)，但部門(mén)名稱和職能設(shè)置各有不同，有的設(shè)局、有的稱處。在職能范圍上，大多只負(fù)責(zé)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有的則承擔(dān)主管局全部職能。與大企業(yè)管理部門(mén)職能界定相適應(yīng)，各地國(guó)稅部門(mén)經(jīng)過(guò)實(shí)踐探索，初步形成了各具特色的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。比較典型的模式有三種。第一種是集團(tuán)總部集中管理模式，以北京市國(guó)稅局最為典型。該局大企業(yè)稅收管理局（五分局）主要承擔(dān)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)總部的稅收分析預(yù)測(cè)、政策服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)，區(qū)縣局則負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的日?；A(chǔ)性管理工作和一般性服務(wù)事項(xiàng)。這種模式一般比較適合總部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)。第二種是核心職能上收模式。以河北省國(guó)稅局為例，該局按照"統(tǒng)籌管理、實(shí)體運(yùn)作、分級(jí)負(fù)責(zé)"的原則，將大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由基層分散管理向跨層級(jí)統(tǒng)籌管理轉(zhuǎn)變，省、市局不再簡(jiǎn)單的以行政管理為主，而是更加重視對(duì)大企業(yè)的稅收服務(wù)和管理。第三種是機(jī)構(gòu)實(shí)體化模式，比較有代表性的是安徽省國(guó)稅局，該局設(shè)置了實(shí)體型大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，再造了管理流程，在省局大企業(yè)處搭建了信息技術(shù)支持平臺(tái)，推行了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的扁平化和專業(yè)化設(shè)置。

三是探索建立了全流程風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。經(jīng)過(guò)多年的探索，各地大企業(yè)管理部門(mén)逐漸規(guī)范了風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，完善了以稅務(wù)審計(jì)為核心的業(yè)務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)、反饋等環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接。2009年，國(guó)稅總局大企業(yè)司對(duì)列入定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名單的部分大企業(yè)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)估，針對(duì)測(cè)評(píng)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行了自查自糾。2011年，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)自查為基礎(chǔ)，大企業(yè)司完善了后續(xù)跟蹤管理，根據(jù)不同企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的集團(tuán)或行業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，督促企業(yè)自我改進(jìn)。

2. 我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題。

一是大企業(yè)稅收管理部門(mén)職能定位不明確。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)劃分稅收管理和服務(wù)業(yè)務(wù)的主要標(biāo)準(zhǔn)是“稅種+管理服務(wù)事項(xiàng)”，從國(guó)家稅務(wù)總局到縣區(qū)國(guó)稅局，普遍設(shè)立貨物和勞務(wù)稅、所得稅、出口退稅、國(guó)際稅收、征管和科技發(fā)展、納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查和收入規(guī)劃核算等部門(mén)，分別履行單一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的政策管理和服務(wù)職能。2008年，大企業(yè)稅收管理部門(mén)成立以來(lái)，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)格局既未打破，也未重組。大企業(yè)稅收管理部門(mén)既不是稅收政策制定者，也不是稅收政策執(zhí)行者，而是政策制定和政策執(zhí)行之間的一個(gè)協(xié)調(diào)人。這種職能定位使得大企業(yè)稅收管理部門(mén)即使發(fā)現(xiàn)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，處置起來(lái)也只能依賴其他部門(mén)。同時(shí)，也造成了多頭管理、層次不分的現(xiàn)象，區(qū)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)的統(tǒng)計(jì)、征管、流轉(zhuǎn)稅等部門(mén)都對(duì)大企業(yè)各自制訂管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，多頭管理反而弱化了大企業(yè)稅收管理的質(zhì)量和效率。endprint

二是大企業(yè)稅收管理部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理。首先，目前，我國(guó)的稅收管理體制實(shí)行總局、省、市、縣、所（分局）五級(jí)管理體制，這與大企業(yè)扁平化的管理模式不適應(yīng)。我國(guó)的稅收解釋權(quán)沒(méi)有統(tǒng)一，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均可對(duì)稅收政策進(jìn)行解釋，不同層級(jí)的稅收管理部門(mén)可能對(duì)同一稅收政策做出不同的解釋，這增加了稅收制度的不一致性。其次，各地的國(guó)、地稅系統(tǒng)協(xié)作性不強(qiáng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作離不開(kāi)國(guó)地稅部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，但是受目前征管體制的制約，國(guó)地稅部門(mén)在人員、經(jīng)費(fèi)、辦公場(chǎng)所等方面很難做到協(xié)調(diào)一致，造成國(guó)地稅部門(mén)僅只是形式上的協(xié)調(diào)，實(shí)質(zhì)上的協(xié)作不足，仍然存在國(guó)地稅機(jī)關(guān)工作安排不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)共享不能及時(shí)到位等情況。

三是信息化建設(shè)滯后。目前我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，在征納關(guān)系中，企業(yè)是占有信息資源的優(yōu)勢(shì)方，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于劣勢(shì)。大企業(yè)由于其跨境交易廣泛、關(guān)聯(lián)交易頻繁，信息不對(duì)稱的情況更加嚴(yán)重。首先，獲取的涉稅信息真實(shí)性得不到保障。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的主要途徑是企業(yè)申報(bào)，信息真實(shí)性難以保障，依據(jù)這些信息開(kāi)展稅收分析和納稅評(píng)估，難以確保工作質(zhì)量。其次，對(duì)第三方信息的采集和應(yīng)用水平還很低。目前，第三方信息的采集還是以人工搜索和拷貝網(wǎng)絡(luò)信息為主，運(yùn)用高科技技術(shù)手段（如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算）實(shí)現(xiàn)第三方信息自動(dòng)化采集的程度還不高，這不僅降低了信息采集的效率，也影響了稅源信息的質(zhì)量。這種信息上的不對(duì)等關(guān)系給稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)帶來(lái)了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面企業(yè)會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行各種高風(fēng)險(xiǎn)的避稅籌劃；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)由于缺乏信息而往往采取盲征、強(qiáng)征的不合理的手段。

三、 國(guó)際上大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)

1. 國(guó)際上大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。世界各國(guó)主要以企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資金、應(yīng)納稅額和員工數(shù)量等指標(biāo)作為大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)一個(gè)指標(biāo)無(wú)法全面評(píng)價(jià)企業(yè)規(guī)模，各國(guó)常常綜合多個(gè)指標(biāo)作為大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

美國(guó)主要以資產(chǎn)規(guī)模來(lái)認(rèn)定大企業(yè)，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）將資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到1 000萬(wàn)美元作為大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合考慮了企業(yè)員工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模及營(yíng)業(yè)收入等諸多因素。具體來(lái)說(shuō)，員工人數(shù)超過(guò)250人的英國(guó)企業(yè)將被認(rèn)定為大企業(yè)。員工人數(shù)少于250人，但資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到4 300萬(wàn)歐元或營(yíng)業(yè)收入達(dá)到5 000萬(wàn)歐元的企業(yè)也將被認(rèn)定為大企業(yè)。荷蘭則采用了應(yīng)納稅款標(biāo)準(zhǔn)和特定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括利潤(rùn)（所得稅或公司稅）、增值稅和就業(yè)稅的加權(quán)平均值（WOLB）超過(guò)2 500萬(wàn)歐元的企業(yè)，以及金融（銀行、保險(xiǎn)）、石油天然氣、能源供應(yīng)3個(gè)行業(yè)的所有企業(yè)。

2. 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。目前，全球有50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，且越來(lái)越多的國(guó)家正在謀劃跟進(jìn)。國(guó)外大企業(yè)稅收管理從功能類型來(lái)看主要有兩種管理模式：全功能管理模式和有限功能管理模式。

在全功能管理模式下，大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)擁有對(duì)大企業(yè)稅收征管的所有職能，包括納稅申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅款征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，這些國(guó)家在國(guó)家稅務(wù)局設(shè)立大企業(yè)管理局，大企業(yè)管理局按行業(yè)、區(qū)域設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)各稅種、行業(yè)、區(qū)域稅收征管。采取這種模式的國(guó)家包括美國(guó)、英國(guó)、荷蘭、加拿大和澳大利亞等。

在有限功能管理模式下，大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)只擁有部分征管職能，其主要任務(wù)是為納稅人提供更好的服務(wù)。采取這種模式的國(guó)家只有日本、法國(guó)和比利時(shí)等少數(shù)國(guó)家。日本大企業(yè)管理部門(mén)的主要任務(wù)是對(duì)大企業(yè)進(jìn)行審查和犯罪調(diào)查，包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是建立獨(dú)立的部門(mén)進(jìn)行全面審查。二是加強(qiáng)跨國(guó)公司和企業(yè)集團(tuán)的審查和實(shí)施。對(duì)跨境交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約安排進(jìn)行審計(jì)，其中總部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)每個(gè)案例的轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理。三是提供專業(yè)服務(wù)和信息技術(shù)支持。在指導(dǎo)、咨詢、問(wèn)題解答和預(yù)約定價(jià)安排以外，為納稅人提供多種不同級(jí)別的服務(wù)和信息技術(shù)支持。

3. 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)。發(fā)達(dá)國(guó)家在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段對(duì)涉稅信息進(jìn)行挖掘和利用。在稅源信息采集方面，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局率先開(kāi)發(fā)使用了電子報(bào)稅系統(tǒng)、自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)篩選系統(tǒng)、大企業(yè)稅收審計(jì)個(gè)案管理系統(tǒng)和大企業(yè)稅收制度設(shè)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了大企業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)的聯(lián)網(wǎng)電子申報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)篩查，并可以實(shí)時(shí)跟蹤大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)案件。澳大利亞稅務(wù)局則依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、審計(jì)支持系統(tǒng)、欠繳稅款處理系統(tǒng)和報(bào)告系統(tǒng)，有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)案例篩選、情報(bào)收集、監(jiān)控跟蹤和欠款追繳。

在利用第三方信息完善納稅評(píng)估方面，美國(guó)設(shè)立了“雙向申報(bào)制度”，即：納稅人不僅要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己獲得的收入，而且要同時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)別人從自己處獲得的收入。同時(shí)，美國(guó)的法律還規(guī)定，聯(lián)邦政府、州政府、銀行、海關(guān)、電信、新聞、商品期貨交易委員會(huì)、農(nóng)業(yè)部、能源部、國(guó)防部、法院、移民、規(guī)劃、國(guó)債、郵政及社會(huì)保障局等部門(mén)每年都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供各自部門(mén)所掌握的稅源信息，包括貨幣收付報(bào)告、國(guó)外銀行賬戶、車輛登記、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、遺囑文件、權(quán)證文件等信息。法律制度的完善及信息化的覆蓋使得美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）得以與金融、海關(guān)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)形成了稅務(wù)管理計(jì)算中心，共享納稅人的涉稅資料。

四、 我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善路徑

總結(jié)我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)和存在的不足，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的經(jīng)驗(yàn)，本文提出了我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善路徑：依據(jù)“分類分級(jí)管理”稅收征管理念，按照“扁平化、實(shí)體化”的要求完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置；運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)；豐富“個(gè)性化納稅服務(wù)”產(chǎn)品，健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)體系；引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。

1. 完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置。大企業(yè)稅收管理資源的有效配置是體制運(yùn)轉(zhuǎn)效率的保障。一是建立扁平化、實(shí)體化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。扁平化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的總部應(yīng)由稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)，總局處于戰(zhàn)略制定、任務(wù)推送和績(jī)效評(píng)價(jià)的總部地位，各省成立具有執(zhí)法資格的大企業(yè)稅收管理局，作為總部推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)的執(zhí)行部門(mén)。二是建立和完善縱向協(xié)調(diào)機(jī)制?？v向協(xié)調(diào)機(jī)制是各層級(jí)大企業(yè)稅收管理部門(mén)之間的常態(tài)化、規(guī)范、固定的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。下級(jí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)信息上報(bào)的方式，將各地分公司的相關(guān)涉稅事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，匯總到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，總局應(yīng)將集中起來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，通過(guò)常態(tài)化的渠道定期傳遞到基層，實(shí)現(xiàn)稅源信息的共享。endprint

2. 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)。信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)是信息化建設(shè)的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集手段，使數(shù)據(jù)采集工作的方法多樣化，提升數(shù)據(jù)采集的全面性和充分性。具體來(lái)說(shuō)，可以利用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)推出一系列新的信息采集模式和方法，提高稅源信息采集效率。對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)中的原始申報(bào)和征管數(shù)據(jù)進(jìn)行區(qū)分，使不同類型的原始數(shù)據(jù)表格得以拆分成具有統(tǒng)一描述和編碼的數(shù)據(jù)項(xiàng)，并在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的存儲(chǔ)和管理。

數(shù)據(jù)信息管理是信息化建設(shè)的保障。數(shù)據(jù)信息管理的目的是要保證系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。應(yīng)當(dāng)規(guī)范納稅人提交的各類報(bào)表的報(bào)送口徑，把住入口關(guān)，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量控制管理辦法。借助“大數(shù)據(jù)”手段，打破“信息孤島”現(xiàn)象，及時(shí)獲取第三方數(shù)據(jù)。

3. 健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)體系。一是建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系應(yīng)由通用指標(biāo)、行業(yè)特定指標(biāo)及參與評(píng)分指標(biāo)共同構(gòu)成。通用指標(biāo)主要有稅收負(fù)擔(dān)類、稅種關(guān)聯(lián)類、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類、財(cái)務(wù)指標(biāo)類、能耗類、產(chǎn)品類等幾類指標(biāo)。針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)，構(gòu)造一批針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)的專用指標(biāo)及特征值。評(píng)分指標(biāo)應(yīng)盡量選擇易于從綜合征管軟件、重點(diǎn)稅源直報(bào)系統(tǒng)、出口退稅、防偽稅控系統(tǒng)等幾大現(xiàn)成系統(tǒng)中規(guī)范取數(shù)的指標(biāo)。二是健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。以總局大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系為依托，對(duì)各個(gè)通用指標(biāo)和行業(yè)特定指標(biāo)設(shè)置專門(mén)的分行業(yè)預(yù)警值，利用納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值與同行業(yè)大企業(yè)指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行橫向比較，根據(jù)其偏離程度確定該項(xiàng)指標(biāo)的得分，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該企業(yè)綜合得分。三是完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，建立“統(tǒng)一分析、分類應(yīng)對(duì)”的風(fēng)險(xiǎn)管理流程?！敖y(tǒng)一分析”就是依據(jù)相同的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行排序，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的不同采取不同應(yīng)對(duì)措施?！胺诸悜?yīng)對(duì)”就是下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的任務(wù)清單，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人針對(duì)性地采取稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)提示等不同程度的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

4. 引導(dǎo)大企業(yè)健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。應(yīng)當(dāng)把大企業(yè)完善自身內(nèi)控機(jī)制同稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我管理同稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)監(jiān)管的高效配合。一是建立大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的制度規(guī)范。當(dāng)前，我國(guó)還沒(méi)有專門(mén)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)進(jìn)行規(guī)范，這導(dǎo)致部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)不夠重視。因此，有必要在法律層面上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)予以規(guī)范，明確企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)提供法律依據(jù)和引導(dǎo)。二是建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和大企業(yè)之間的良性互動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分發(fā)揮其在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中的引導(dǎo)和監(jiān)督作用，加強(qiáng)與企業(yè)的交流溝通，引導(dǎo)大企業(yè)建立適合自身狀況的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，對(duì)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的加強(qiáng)和改進(jìn)提供解決方案和措施。

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作者簡(jiǎn)介：孫亮（1991-），男，漢族，甘肅省靜寧縣人，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士生，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與稅收管理。

收稿日期：2017-11-25。endprint