李建德+梁繼娟

摘要：工程審計(jì)可以加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)資金的管理，降低經(jīng)濟(jì)腐敗的發(fā)生率，對(duì)于提高建設(shè)工程的質(zhì)量、工程建設(shè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的推動(dòng)作用。為了提高工程審計(jì)的效果，需要加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究。文章分析了工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)部門(mén)；工程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

工程審計(jì)在工程建設(shè)中具有非常重要的作用，通過(guò)全程跟蹤的方式對(duì)建設(shè)工程的整個(gè)過(guò)程，包括建設(shè)前、建設(shè)中及建設(shè)后，對(duì)其中涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施評(píng)價(jià)和監(jiān)督。通過(guò)工程審計(jì)規(guī)范工程建設(shè)的投資，達(dá)到糾錯(cuò)和預(yù)防的目的，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的控制力度，有效降低工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。雖然工程審計(jì)十分重要，但是審計(jì)過(guò)程還會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，因此加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避研究十分重要。

一、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

1. 工程項(xiàng)目舞弊行為不可避免

一般工程建設(shè)的時(shí)間較長(zhǎng)，并且在建設(shè)過(guò)程中涉及到各方的利益，從工程建設(shè)開(kāi)始到結(jié)束，不同的利益主體之間相互博弈，存在著不同的趨利動(dòng)機(jī)，這很可能導(dǎo)致不同的利益主體在工程建設(shè)的不同環(huán)節(jié)中通過(guò)非法舞弊獲得較高的利益。從行為主體角度分析，舞弊主要有以下三種表現(xiàn)形式：一是，中標(biāo)單位在施工過(guò)程中偷工減料、以次充好獲得非法利益；二是，工程建設(shè)單位內(nèi)部管理人員利用職務(wù)之便獲得不正當(dāng)?shù)睦?；三是，?nèi)部和外部單位的員工相互勾結(jié)，編造虛假信息或者是簽訂虛假合同，以獲得不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2. 審計(jì)方法的固有風(fēng)險(xiǎn)

從整體來(lái)看，審計(jì)人員執(zhí)行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使用的審計(jì)方法和審計(jì)軟件都會(huì)存在一些不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，比如，不同審計(jì)軟件側(cè)重的審計(jì)重點(diǎn)不同，不同的審計(jì)方法等都可能存在一定的誤差，這些誤差很可能導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 審計(jì)的要求不斷變化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最顯著的特征就是有極強(qiáng)的不穩(wěn)定性，為了適應(yīng)這樣的體制，工程市場(chǎng)和審計(jì)要求需要不斷變化，日益完善和延展審計(jì)的職能。國(guó)家和相關(guān)部門(mén)要針對(duì)工程審計(jì)的具體特點(diǎn)和要求，制定了相應(yīng)的法律法規(guī)導(dǎo)致在日常審計(jì)過(guò)程中，不同部門(mén)的工程審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)存在偏差，出現(xiàn)不同的審計(jì)結(jié)論和不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是所有類(lèi)型的審計(jì)單位的審計(jì)，都必須接受相關(guān)部門(mén)的檢驗(yàn)調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問(wèn)題都推到審計(jì)人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無(wú)法防控的風(fēng)險(xiǎn)。

4. 審計(jì)人員審計(jì)能力和審計(jì)素質(zhì)欠佳

工程審計(jì)過(guò)程中涉及的內(nèi)容較多，其中還涵蓋很多政策性的東西，技術(shù)難度較高，不同行業(yè)、不同性質(zhì)的工程，其工程建設(shè)特點(diǎn)也不相同，因此，在對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)為了提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要提高工作人員的審計(jì)水平，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能高低成反比，審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)水平的高低是成正比的。審計(jì)人員的工作態(tài)度、技能水平都會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性、真實(shí)性，因此為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要提升審計(jì)工作人員的知識(shí)、技能。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制措施

1. 加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防

造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，有客觀的也有主觀的。因此，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好預(yù)防工作。具體采取的措施如下：一是，采用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，不斷提高資源配置的效力，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生類(lèi)型，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的盲目性，盡可能在可控范圍之內(nèi)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的損失；二是，采用計(jì)算機(jī)技術(shù)建設(shè)統(tǒng)一的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)值和預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，采用科學(xué)化的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，為審計(jì)工作的高效開(kāi)展提供可靠的數(shù)據(jù)支持。三是，實(shí)現(xiàn)有限資源的多層次分配，比如從風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、風(fēng)險(xiǎn)損益、具體業(yè)務(wù)等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。

2. 重點(diǎn)加強(qiáng)工程舞弊手段的審計(jì)

重點(diǎn)加強(qiáng)工程舞弊手段的審計(jì)，主要從以下三方面著手：一是，加強(qiáng)對(duì)結(jié)算“高估冒算”的審計(jì)，施工方為了提高工程價(jià)款通常采取提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、高套定額、多算或重復(fù)計(jì)算工程量等方式，比如，在基礎(chǔ)梁的工程計(jì)算中合并入柱梁板工程中的重復(fù)計(jì)算；因此，工程結(jié)算的審計(jì)成為工程審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)控的內(nèi)容，工程審計(jì)人員應(yīng)該采用重點(diǎn)審計(jì)法或是全面審計(jì)法，根據(jù)工程資料和圖紙等對(duì)工程量進(jìn)行重新計(jì)算，準(zhǔn)確套用定額，識(shí)別“高估冒算”，使工程造價(jià)的確認(rèn)更加科學(xué)、合理。二是，加強(qiáng)對(duì)工程變更“只增不減”的審計(jì)。在工程審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，一些工程在施工過(guò)程中發(fā)生了大量的工程變更，但是送來(lái)審計(jì)的一般是增加了工程變更的記錄，即使有記錄減少工程的聯(lián)系單，多數(shù)情況下也是“只見(jiàn)一斑”，未及其余。因此，在實(shí)施工程審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)審查工程資料，施工方、建設(shè)方等必須提供完整的工程資料，以便重點(diǎn)審查工程變更。三是，加強(qiáng)對(duì)工程材料“以次充好”的審計(jì)。在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，一些施工單位為了獲得更多的利益可能會(huì)采用“以次充好”的手段多報(bào)工程造價(jià)，比如，在裝飾材料中使用一些難以調(diào)查其價(jià)格的、不易區(qū)分其檔次的高檔材料，或是將設(shè)計(jì)圖紙中的碎石改成卵石，結(jié)算時(shí)套取碎石子項(xiàng)等，如果審計(jì)過(guò)程中遇到這樣的類(lèi)似情況，審計(jì)人員一定要要求施工方提供購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票、合同及工程記錄等，以便對(duì)材料的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)。

3. 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，人才是審計(jì)成功的保障。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不斷提升也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。但目前行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有素質(zhì)與評(píng)價(jià)差距比較明顯，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)至關(guān)重要。高尚的職業(yè)素質(zhì)：一要有高度的職業(yè)歸屬感和榮譽(yù)感，清晰認(rèn)識(shí)做好審計(jì)工作的艱巨性、復(fù)雜性和重要性。二要始終保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)。三要善于學(xué)習(xí)，自覺(jué)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，不斷充實(shí)與工作相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)。加強(qiáng)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中規(guī)定的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)。四要掌握計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等通用技能。會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)越來(lái)越廣泛地應(yīng)用干各行各業(yè)，推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展。而英語(yǔ)逐漸成為了國(guó)際交往的通用語(yǔ)言，因此計(jì)算機(jī)和英語(yǔ)已經(jīng)成為高素質(zhì)審計(jì)人員的必備基本技能。五要有良好的心理素質(zhì)、較強(qiáng)的溝通能力、較強(qiáng)管理職能、協(xié)調(diào)處理復(fù)雜問(wèn)題的能力。審計(jì)人員常常處于各種矛盾的交織點(diǎn)，會(huì)面對(duì)多方面的壓力和干擾，要堅(jiān)守獨(dú)立客觀公正的基本立場(chǎng)不動(dòng)搖，并具有充分地溝通能力，保證審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)整改審計(jì)中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，為單位健康、可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。同時(shí)還要具備審計(jì)人員應(yīng)有的洞察力和敏感性，善干借助審計(jì)的權(quán)威性協(xié)調(diào)各方關(guān)系，提出妥善的處理意見(jiàn)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外還要掌握法律法規(guī)知識(shí)。熟練掌握審計(jì)知識(shí)和方法。熟悉各類(lèi)法律法規(guī)知識(shí)。如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法津法規(guī)。

為了提高審計(jì)工作人員的素質(zhì)，一方面在招聘過(guò)程中要從嚴(yán)錄用。二是定期對(duì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想道德教育，及時(shí)更新他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高他們的職業(yè)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的主觀因素。

4. 加強(qiáng)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理

為了規(guī)避工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中除了提高工作人員的審計(jì)素質(zhì)之外，還需采取以下措施：一是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)，使監(jiān)管工作緊跟建設(shè)步伐，加強(qiáng)對(duì)施工單位的監(jiān)督，重點(diǎn)加強(qiáng)施工階段的監(jiān)督等，采取配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)現(xiàn)工作職能的分工和相互監(jiān)督，有效地防控審計(jì)過(guò)程中引起的風(fēng)險(xiǎn)。二是完善內(nèi)部考核制度，加強(qiáng)對(duì)已經(jīng)完成審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)定，復(fù)核采集到的證據(jù)資料，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行改正，并形成完善的工作人員激勵(lì)制度。三是建立后評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)已進(jìn)行后評(píng)價(jià)審計(jì)的項(xiàng)目建立數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工程的各部門(mén)，增強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任心，促進(jìn)其持續(xù)改進(jìn)項(xiàng)目管理，提高投資收益；不斷完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的后評(píng)價(jià)結(jié)果，積累評(píng)價(jià)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前審計(jì)工程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且一些風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因此，要加強(qiáng)研究，采取一切措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，不斷降低它的危害。但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱藏性要徹底弄清楚還是有一定難度的。對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，如何有效地規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)研究課題。

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（作者單位：廣東醫(yī)科大學(xué)。梁繼娟為通訊作者）endprint