常思雯

摘要：目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還未形成比較科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系和評價(jià)方法，在一定程度上制約了我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效實(shí)施。文章從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生背景為出發(fā)點(diǎn)，闡明了目前經(jīng)責(zé)審計(jì)指標(biāo)體系的局限性和不完善性。通過對現(xiàn)狀的分析，更深層全方面地闡明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)構(gòu)建問題，明確了完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的必要性。最后從構(gòu)建經(jīng)責(zé)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系面臨的難點(diǎn)出發(fā)，闡明其內(nèi)容和評價(jià)體系建立的原則，以此得出研究結(jié)論。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評價(jià)體系；指標(biāo)構(gòu)建

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的落實(shí)與實(shí)行，一系列問題也隨之出現(xiàn)了，某些企業(yè)侵占國家利益，某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人虛報(bào)業(yè)績、中飽私囊。首次出現(xiàn)某廠長的離任審計(jì)讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首次出現(xiàn)在公眾眼中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國有企業(yè)改革的產(chǎn)物，是一項(xiàng)具有中國特色的審計(jì)制度，它有效的促進(jìn)了我國企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部廉政行為的展開，有效的提高了公共資金的使用效率。但由于發(fā)展時(shí)間較短，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)體系構(gòu)建仍不完善，由此導(dǎo)致的不能準(zhǔn)確認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題隨之產(chǎn)生。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指“領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和義務(wù)”。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是審計(jì)人員對于領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，審閱其社會責(zé)任的履行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合理性，從而得出審計(jì)結(jié)果的過程。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建存在的問題

經(jīng)過十多年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)有了很大的提升，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)作為核心，仍存在評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方法選用不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題，其發(fā)展前景依舊不容樂觀，仍在探索之中。

（一）評價(jià)指標(biāo)體系不全面

目前存在的有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)中，還沒有一套科學(xué)完整、統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，現(xiàn)有的僅是在審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)法對審計(jì)工作中審計(jì)評價(jià)體系有關(guān)的一些程序性規(guī)定和審計(jì)內(nèi)容，屬于沒有細(xì)化的規(guī)定，也沒有確立統(tǒng)一的、便于操作的指標(biāo)體系。而眾所周知，審計(jì)在講究審計(jì)效率的同時(shí)也需要保證審計(jì)質(zhì)量，但在這種情況下，審計(jì)人員只能通過自己的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行一系列的審計(jì)判斷，很難準(zhǔn)確全面地評價(jià)被審計(jì)人員，開展審計(jì)評價(jià)工作也缺乏詳細(xì)性與全面性，這樣的審計(jì)方式往往會帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在區(qū)域差異性

區(qū)域上審計(jì)發(fā)展的不平衡性也使得建立統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)體系存在著實(shí)際操作中的問題。以東西部為例，東部地區(qū)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)水平較高，從而使得審計(jì)條件優(yōu)越，同時(shí)績效審計(jì)早已展開，有豐富的經(jīng)驗(yàn)支撐，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建立和統(tǒng)一也能更為有效地展開。而西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，傳統(tǒng)的審計(jì)模式也在審計(jì)過程中占據(jù)著主導(dǎo)地位，要在這種基礎(chǔ)上建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式本身就缺乏條件。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以被量化

不同于傳統(tǒng)審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以做到量化。前者通過各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)表，審計(jì)人員很容易就能通過其中的關(guān)聯(lián)性來發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問題。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是以業(yè)績和社會貢獻(xiàn)度來評判的，此時(shí)要做到具體化，相較于財(cái)務(wù)審計(jì)就困難了很多。

（四）評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建缺乏能動性

正如傳統(tǒng)審計(jì)模式一般，它的出現(xiàn)是順應(yīng)時(shí)勢的，而如今傳統(tǒng)審計(jì)模式的逐漸被替代也正是說明審計(jì)并不是一成不變的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建需順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國家政策的改變促使審計(jì)模式的進(jìn)步。只有及時(shí)的修訂和調(diào)整才能不斷改善，才更符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展模式。而一項(xiàng)固定的評價(jià)指標(biāo)體系，往往就缺乏能動性，不能及時(shí)得根據(jù)時(shí)勢的改變來進(jìn)行修訂。

四、評價(jià)指標(biāo)體系的選擇及存在問題的解決思路

受托責(zé)任制是審計(jì)出現(xiàn)的根本原因，也是經(jīng)責(zé)審計(jì)能夠得到關(guān)注的重要因素。企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大是發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的階段。但投資者精力有限，此時(shí)經(jīng)理人的出現(xiàn)就是順應(yīng)了現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展模式。投資者作為委托人委托管理者管理公司的各項(xiàng)事務(wù)，管理者作為受托人接受此項(xiàng)委托，就此形成了包含投資者和管理者雙方的受托關(guān)系。在這前提下，委托方就要對經(jīng)理人的管理水平及結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以此來確定該管理者的管理水平是否能繼續(xù)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，是否能滿足投資者既定的目標(biāo)。由此可見，委托人對于受托方在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中各項(xiàng)表現(xiàn)的監(jiān)督就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容。

（一）評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的選擇依據(jù)

作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的基礎(chǔ)選擇評價(jià)指標(biāo)是必不可少的過程。選擇指標(biāo)是將審計(jì)從抽象化向具體化過度，使審計(jì)過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家政策為基礎(chǔ)，因此其指標(biāo)的選擇依據(jù)關(guān)鍵是下述四個(gè)內(nèi)容：

1. 國家法律法規(guī)。主要是以頒布的各項(xiàng)審計(jì)法為主。

2. 國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。參考審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入與各項(xiàng)注意條款。

3. 行業(yè)管理規(guī)定或規(guī)范。

4. 本部門或上級主管部門制定的責(zé)任考核目標(biāo)等。

（二）選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

1. 財(cái)務(wù)指標(biāo)責(zé)任

從企業(yè)角度來看，經(jīng)營業(yè)績是投資者所關(guān)注的重心所在。因此要確定企業(yè)法人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，則是主要體現(xiàn)于此，而要衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，最為直觀的就是財(cái)務(wù)狀況，例如資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益、現(xiàn)金流量等指標(biāo)都可以用來體現(xiàn)。對于企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所審查的重點(diǎn)也主要是集中在管理者在任職期間的經(jīng)營業(yè)績以及帶來的發(fā)展?jié)摿?，從而促使管理者將工作重心放在提高企業(yè)獲利能力和發(fā)展?jié)摿ι稀?/p>

2. 客戶和供應(yīng)商指標(biāo)責(zé)任

企業(yè)能夠正常良好的運(yùn)行下去，供應(yīng)商和客戶這兩個(gè)因素是不可或缺的。作為上游端，供應(yīng)商能保質(zhì)、保量、守時(shí)地履行合同，企業(yè)才能準(zhǔn)時(shí)有效地完成產(chǎn)成品；作為下游端，客戶能認(rèn)可企業(yè)的產(chǎn)品，并對服務(wù)滿意，才能保證客戶的保有。同時(shí)兼顧上下游，企業(yè)才能更好更快地發(fā)展，才能保證產(chǎn)品質(zhì)量，保障資金安全。endprint

3. 企業(yè)成長指標(biāo)責(zé)任

企業(yè)要發(fā)展，少不了核心人員的支撐。不論是制造型企業(yè)或是新概念公司，核心技術(shù)的把握和成長是不可或缺的，也是企業(yè)成長的重要保證，而作為技術(shù)的載體——員工則是不可忽略的一點(diǎn)，培養(yǎng)員工就是企業(yè)成長的重中之重，而同時(shí)滿足企業(yè)員工的薪資及發(fā)展，培養(yǎng)其責(zé)任心，使其對企業(yè)忠誠就是滿足企業(yè)成長指標(biāo)的關(guān)鍵。

（三）評價(jià)指標(biāo)選擇的基本原則

完整性和有效性原則。一套統(tǒng)一的指標(biāo)體系對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說是不可或缺的，這就需要它在評判被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)能全面地反映其履職情況，這就需要在選擇指標(biāo)時(shí)將有效性原則與之結(jié)合，要捉住審計(jì)的有效控制點(diǎn)，例如項(xiàng)目的嚴(yán)重性、金額數(shù)目的大小等都是指標(biāo)選定的主要因素。

五、評價(jià)指標(biāo)體系存在問題的具體解決方法

由上文指出的各項(xiàng)問題可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展困難重重，但對于每一個(gè)問題，我們同樣可以對癥下藥來提出解決辦法。因此在這里共歸納出三點(diǎn)具體方法，以此來應(yīng)對上文的問題。

（一）以績效審計(jì)為輔助建立有效的評價(jià)指標(biāo)體系

憑空建立起一套統(tǒng)一的易于操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系是不現(xiàn)實(shí)的，但是基于績效審計(jì)的技術(shù)和實(shí)踐基礎(chǔ)來構(gòu)建體系卻是有效的?？冃徲?jì)作為國外審計(jì)的主要方向在其他國家審計(jì)方面有著不可替代的地位。近些年，績效審計(jì)在我國也快速崛起，績效審計(jì)基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各項(xiàng)問題在實(shí)踐中也得到了長足發(fā)展，而所積累的豐富經(jīng)驗(yàn)對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)選擇及指標(biāo)體系的構(gòu)建方面也有這深遠(yuǎn)的含義，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系也能在此基礎(chǔ)上開始構(gòu)建。

由此產(chǎn)生的新型評價(jià)指標(biāo)體系，能借鑒績效審計(jì)的審計(jì)模式和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)楣鈴慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面來解決無法量化的問題很困難，而績效審計(jì)的審計(jì)模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式相類似，國外也有了對于量化績效的方法，我們可以以此為突破點(diǎn)，將此引用到對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化上，從而解決無法量化的問題。

（二）建立全面統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)體系

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，無法通過一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任是主要的問題之一，而同時(shí)，統(tǒng)一的指標(biāo)體系面對區(qū)域的差異性、體系的不全面性及評價(jià)體系的缺乏能動性上也存在一定的弊端，因此我們建立的評價(jià)指標(biāo)體系不光要以統(tǒng)一為前提，同時(shí)也要更全面、涉及面更廣泛一些。考慮到目前東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不一致，而且不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心也不同，所以我們在構(gòu)建一個(gè)評價(jià)體系的時(shí)候，就需要將此考慮進(jìn)去，將體系內(nèi)容更充實(shí)更廣泛；同時(shí)為了避免社會發(fā)展導(dǎo)致評價(jià)體系不適應(yīng)社會這一情況的出現(xiàn)，我們更應(yīng)該將我國未來的發(fā)展方向考慮進(jìn)去，在全面性方面做到最佳，從而保證該評價(jià)指標(biāo)體系在未來的發(fā)展中也有立足之地。

（三）針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不唯一性的解決方法

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不像傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，無法通過對與錯(cuò)來進(jìn)行評價(jià)，于是我們在建立能夠量化的評價(jià)指標(biāo)體系的同時(shí)，也需要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與判斷做出一套適用指標(biāo)，該指標(biāo)的作用在于在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，能對于不同情況不同區(qū)域不同政策下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任準(zhǔn)確判定，能考慮多方因素而不僅僅從結(jié)果上反映出來。

當(dāng)然這一方法的提出也需要佐以審計(jì)師的職業(yè)判斷，更為客觀的判斷會對此有更好的幫助。

六、研究結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國家治理方面有著不可或缺的地位。要完善和改進(jìn)國家治理，找準(zhǔn)科學(xué)的發(fā)展方向，使國家治理更加現(xiàn)代化，就要站在國家治理的角度進(jìn)行指標(biāo)構(gòu)建工作。評價(jià)體系的建立是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否作為現(xiàn)代審計(jì)模式存在的關(guān)鍵，科學(xué)合理的評價(jià)體系作為基礎(chǔ)性工具，無論是實(shí)踐或是理論方面都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。而參考指標(biāo)體系構(gòu)建的各項(xiàng)原則也能看出，這一工作不僅僅是要完成一個(gè)系統(tǒng)性的工程，更是要求操作性和全面性完美結(jié)合?？蚣荏w系的構(gòu)建，程序設(shè)置上的完善，適用對象的廣泛化都需要被考慮在內(nèi)。本文在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，參考了前人的一些意見和文獻(xiàn)研究，同時(shí)加入了自己的理論觀點(diǎn)，在理論研究方面對構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系提出了一定的指導(dǎo)意見，但仍然需要實(shí)際審計(jì)過程中來評判觀點(diǎn)的正確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]史元，石日丹.國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究[J].財(cái)會通訊，2016（31）.

[2]魏乾梅.基于5E內(nèi)容的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財(cái)會月刊，2015（02）.

[3]萬小春，萬軍，李前進(jìn)，封春海.稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014（67）.

[4]陳卓.基于反腐倡廉的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)成[J].財(cái)會通訊，2016（22）.

[5]趙麗芳，陳素平，王榮，劉歡.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方法研究[J].財(cái)經(jīng)理論研究，2016（03）.

[6]李凱欣.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究[J].財(cái)稅金融，2016（12）.

[7]江心怡.影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的原因探析[J].財(cái)經(jīng)研究，2016（20）.

[8]韋小泉，王立彥.地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].審計(jì)研究，2015（05）.

[9]王蕾，江輝，付磊.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2016（31）.

[10]胡萍.高?！安煌愋蛯徲?jì)對象”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)研究[J].財(cái)會通訊，2015（13）.

[11]趙愛玲，李洪杰.國有領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系研究[J].財(cái)會通訊，2013（13）.

[12]李紹輝.如何有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2013（26）.

[13]鄭志剛.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的思考[J].會計(jì)之友，2013（32）.

[14]中國人民銀行南寧中心支行課題組，方國志.基層央行開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)研究——基于層次分析法的指標(biāo)體系構(gòu)建[J].南方金融，2014（24）.

[15]劉曉華，馬曉霞.基于績效審計(jì)視角的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)研究[J].財(cái)會通訊，2014（17）.

[16]丁曉燕.稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系研究[J].財(cái)會月刊，2015（31）.

（作者單位：南京信息工程大學(xué)）endprint