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財務(wù)信息管理對公司內(nèi)部控制的影響分析

2018-01-31 15:23邢懷穎
中國集體經(jīng)濟 2018年4期
關(guān)鍵詞:信息披露內(nèi)部控制

邢懷穎

摘要:隨著資本市場的越來越復(fù)雜,投資者對企業(yè)公開的信息的要求也越來越高。上市公司、甚至中小企業(yè)的內(nèi)部控制情況也成為了融資成功與否的重要依據(jù)。財務(wù)系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),其傳遞的信息能夠直接反映公司內(nèi)部控制的問題,如何利用好財務(wù)信息傳遞來完善自身的內(nèi)部控制缺陷反映體系,進而給投資方提供準確的信息導向,為公司的健康發(fā)展提供保障。而在我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露還處于一個發(fā)展初期階段,專門做內(nèi)控缺陷分析的機構(gòu)很少,內(nèi)部控制信息與財務(wù)信息的披露往往不能很好的結(jié)合,不能給投資者提供有價值的參考信息,從長遠發(fā)展的角度對企業(yè)不利。鑒于此,研究財務(wù)信息對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的影響有其積極的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞:財務(wù)信息管理,內(nèi)部控制,信息披露

近年來,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及資本市場的完善,我國公司治理層次越來越高,同時,公司面臨的風險也在增加,公司的管理難度逐步增加。尤其是財務(wù)信息失真造成的不良影響越來越多,處理起來極為復(fù)雜,對社會、對市場的影響極其惡劣,甚至有愈演愈烈之勢。內(nèi)部控制作為控制財務(wù)信息失真的有效手段,對財務(wù)信息有一定的控制作用,反過來財務(wù)信息又是內(nèi)部控制的一個重要依據(jù)。如何能夠從財務(wù)信息管理的角度提高企業(yè)內(nèi)部控制效果,是本文重點論述的內(nèi)容。

一、企業(yè)財務(wù)信息傳遞的內(nèi)容

(一)信息不對稱理論

信息傳遞理論是由信息不對稱理論衍生出來。信息不對稱被視為市場經(jīng)濟的一個重大缺陷,該理論是說市場上的一部分參與者掌握的信息要遠遠多于其他參與者,信息往往從信息掌握量多的一方流向信息掌握量少的一方,掌握信息多的一方在市場活動中占有優(yōu)勢,而信息掌握缺乏的往往較為被動。信息不對稱是市場經(jīng)濟的一個重要的特點,其產(chǎn)生的主要原因一個是由于委托代理關(guān)系,一個原因是資本擁有量的差異,由于信息不對稱,會產(chǎn)生逆向選擇和道德風險等問題,進而造成市場失靈與經(jīng)濟危機。

(二)信息傳遞理論

信息傳遞理論主要是指在信息不對稱的前提下,在委托代理關(guān)系中,由于企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離,需要投資者根據(jù)經(jīng)營者的信息披露來進行投資決策。關(guān)鍵的信息包括盈利信號、財務(wù)信息、審計信息和內(nèi)部控制信息等信息,信息的披露不僅影響投資者的決策,還影響股票價格波動。由于投資方相對于經(jīng)營方來說是信息需求方,因此原始信息以及衍生信息對投資方的影響很大,因此信息傳遞的地位十分重要,這就是信息傳遞理論。財務(wù)信息傳遞在投資和經(jīng)營中尤為關(guān)鍵,直接引發(fā)了市場反應(yīng)并影響著投資者價值判斷。

信息傳遞理論認為,在委托代理關(guān)系中,投資方對于信息過分依賴,在信息不對稱的情況下,傳遞積極信息的信號相對于消極信息更能夠引導投資方,市場上的資本更容易流入傳遞積極信號的企業(yè)。因此,經(jīng)營者很可能有意識的傳遞積極信號,而隱瞞消極信號,或是進行一定的盈余管理與財務(wù)舞弊。因此,給投資方帶來了極大的風險,進而影響到企業(yè)的發(fā)展。而避免這種現(xiàn)象發(fā)生的有效手段就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制。

(三)財務(wù)信息披露

對于上市企業(yè)、大企業(yè),財務(wù)信息披露是國家依法依規(guī)對企業(yè)進行監(jiān)管的必要手段,也是企業(yè)進行正常經(jīng)濟活動的前提,大型企業(yè)都會通過會計師事務(wù)所對財務(wù)信息做專業(yè)的報表對財務(wù)管理與內(nèi)部控制進行審計,進而保證自身的正常經(jīng)濟活動。對于中小企業(yè),財務(wù)信息披露是進行融資的前提,一個嚴謹?shù)呢攧?wù)信息披露措施,可以提高中小企業(yè)的信用度。通過財務(wù)信息披露,也會反應(yīng)出一些企業(yè)存在的問題,進而降低信息不對稱對企業(yè)管理造成的不良影響。財務(wù)信息披露的質(zhì)量對投資者十分重要,一方面經(jīng)營者一味地追求利益,造成財務(wù)信息的失真,誤導投資者,損害投資者的利益;另一方面上市公司的虛假信息給資本市場帶來了錯誤導向,擾亂了正常的市場秩序。而錯誤的信息披露也給企業(yè)的內(nèi)部管理帶來了不小的壓力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念

(一)企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,內(nèi)部控制制度的主要目的是為了提高企業(yè)對風險的規(guī)避能力,防止內(nèi)部舞弊的發(fā)生,提高財務(wù)信息的可靠性,減少決策失誤以及具體工作的各個環(huán)節(jié)的失誤,進而保護資產(chǎn)安全以及業(yè)務(wù)活動正常開展。

內(nèi)部控制主要由監(jiān)管部門負責,企業(yè)的各個要素配合的管理機制,我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定企業(yè)各職能部門應(yīng)履行自身職責,保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,合理保證自身對外提供的財務(wù)信息真實可靠完整,采取合法措施提高自身的經(jīng)營效益,以促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。這是對內(nèi)控制度最根本目標的規(guī)定。因此,內(nèi)部控制是企業(yè)基本的管理機制,其具有系統(tǒng)化、規(guī)范化、關(guān)聯(lián)性強的特點,需要企業(yè)在實踐中不斷的完善。

內(nèi)部控制體系主要有幾大方面,一是授權(quán)審批控制。企業(yè)在重大事項決策或是重點業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中,需要管理層的審批或是專人的授權(quán)操作,這時就需要授權(quán)控制與審批監(jiān)管,以避免授權(quán)不明,職責不清的情況,進而造成一些人鉆管理的空子,謀取私利給企業(yè)造成重大損失。例如,1992年的英國巴林銀行破產(chǎn)案,由于前臺交易總管兼后臺結(jié)算總管利用授權(quán)審批的漏洞,進行越權(quán)違規(guī)交易,造成了巨額損失無法彌補,使得百年銀行破產(chǎn)。二是組織結(jié)構(gòu)控制。是通過建立的獨立的內(nèi)部控制機構(gòu)以連接各個組織結(jié)構(gòu)來對企業(yè)進行內(nèi)控管理,組織結(jié)構(gòu)的完善是建立內(nèi)控體系的基礎(chǔ)。企業(yè)各部門都有內(nèi)控責任,因此要明確在內(nèi)控體系中的作用與職能,明確的組織職能可以對職責權(quán)限進行有效的牽制,進而提升各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控效率。三是會計記錄控制。通過會計人員從會計專業(yè)的角度,對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際進行控制,這部分內(nèi)控提供的數(shù)據(jù)是內(nèi)控的依據(jù)與基本,按照會計準則的規(guī)定,準確完整的對業(yè)務(wù)進行反映是會計從業(yè)人員的職責,因此,會計本身就能夠反映企業(yè)的運行情況,是內(nèi)控中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),因此,會計舞弊,虛假數(shù)據(jù)、臺賬等、直接影響了內(nèi)控效果。四是資產(chǎn)保護控制,資產(chǎn)保護主要是對企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的監(jiān)管,通過對資產(chǎn)流通過程的監(jiān)管,對資產(chǎn)的采購、保管、銷售等過程實施監(jiān)督,確保資產(chǎn)的安全。五是風險控制,內(nèi)控主要是對企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行控制,其中財務(wù)風險需要全過程控制,達到事前事中事后的控制,經(jīng)營風險主要是應(yīng)對市場波動風險、信用風險、操作風險而給企業(yè)帶來的沖擊。內(nèi)部控制的一個主要任務(wù)就是規(guī)避風險,將企業(yè)的損失降到最小。endprint

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的局限

內(nèi)部控制是企業(yè)針對自身的管理與經(jīng)營建立的,因此脫離不了企業(yè)管理的一些局限性。企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要目的是提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性,保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全、完整,保證自身經(jīng)營活動的持續(xù)經(jīng)營。制度本身在建立與實施的過程中會遇到很多實際問題,主要有以下幾個方面:一是內(nèi)控過度。首先企業(yè)的根本目的是盈利,內(nèi)控能夠確保企業(yè)活動的安全與有效運行,但企業(yè)遇到的實際情況千差萬別,內(nèi)控過度會阻礙一些業(yè)務(wù)的開展,進而增加管理成本,長期下去會使得企業(yè)在某些環(huán)節(jié)刻意的繞開內(nèi)控的環(huán)節(jié),產(chǎn)生管理上的風險。二是管理層舞弊。企業(yè)的管理制度的確定,一般是由管理層發(fā)起,管理的串通舞弊,直接造成了企業(yè)的重大損失。經(jīng)營管理層的監(jiān)管不力,也會給投資者帶來很大風險,監(jiān)管層與管理層一起提供虛假信息,直接影響了投資者的判斷,造成的損失無法彌補,而管理層的風險對于企業(yè)內(nèi)部控制來說,由于審批權(quán)在管理層,內(nèi)部控制即便反映出了問題,也很難組織錯誤決策的執(zhí)行。三是操作風險。操作風險在各個層級都有,而且種類繁多,其中發(fā)生在執(zhí)行層的較多,內(nèi)部控制方式很難全面監(jiān)管執(zhí)行層的每一個操作。另一方面,執(zhí)行層的員工個人能力與道德素質(zhì)有差異,內(nèi)部控制只是在管理層面防止風險的發(fā)生,但是不能從根本上提高人的素質(zhì),因此,內(nèi)部控制不能完全避免操作風險的發(fā)生。四是財務(wù)權(quán)重過大。內(nèi)部控制的依據(jù)主要來自財務(wù)管理,但并不是完全依靠財務(wù)管理,很多企業(yè)將內(nèi)部控制完全通過財務(wù)數(shù)據(jù)來體現(xiàn),造成了財務(wù)部門的權(quán)力過大,進而使財務(wù)舞弊的風險加大,當企業(yè)財務(wù)報告越權(quán),故意采取有傾向性的報告方式,最終造成了對投資者的誤導,如盈余操縱等方式,這種方式的后果在數(shù)據(jù)上反映不出來,內(nèi)部控制不能有效的管理。五是制度完善速度慢。內(nèi)部控制是一個較為龐大的體系,隨著業(yè)務(wù)的擴張與組織架構(gòu)的擴大,企業(yè)制度完善的壓力與困難也在增大。同時企業(yè)的業(yè)務(wù)有經(jīng)常性業(yè)務(wù)與臨時性業(yè)務(wù),往往臨時性的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風險更大,管理與梳理更難,因而造成了內(nèi)部控制制度難以照方抓藥,不容易管理。

三、公司財務(wù)信息傳遞對內(nèi)部控制的影響

從內(nèi)部控制的內(nèi)容與局限性來看,財務(wù)會計在其中起著關(guān)鍵作用,其中財務(wù)信息傳遞主導著企業(yè)內(nèi)部控制的決策,主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)財務(wù)信息質(zhì)量反映內(nèi)部控制質(zhì)量

一是財務(wù)信息是內(nèi)部控制的導向。財務(wù)信息質(zhì)量決定著企業(yè)經(jīng)營管理的整體秩序,財務(wù)信息質(zhì)量不高的情況下,不能準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況,會對管理層的決策以及企業(yè)對市場的可信度造成很大的影響,導致公司治理決策出現(xiàn)誤差。同時,企業(yè)的內(nèi)部控制由財務(wù)信息傳遞的信號來制定內(nèi)部控制具體的措施,財務(wù)信息不能完全反應(yīng)出企業(yè)的問題,內(nèi)部控制沒有可以憑借的有效依據(jù),不能根據(jù)實際制定具體措施,最終使內(nèi)控質(zhì)量偏低。二是財務(wù)信息引導外部環(huán)境,是外部風險的主要制造因素。企業(yè)內(nèi)部控制的一個主要方面是風險控制,財務(wù)信息的質(zhì)量不高或是虛假信息的傳遞,會使外部投資在不準確信息的引導下違反經(jīng)濟規(guī)律導向流動,最終造成了企業(yè)在市場中面臨很大的風險。風險的源頭在于財務(wù)信息的質(zhì)量,內(nèi)部控制如果沒有對財務(wù)信息進行嚴格的把關(guān),最終變成了風險的制造因素。三是財務(wù)信息失真使內(nèi)部控制可信度降低。有效的內(nèi)部控制是企業(yè)各個環(huán)節(jié)可以依賴的屏障,財務(wù)信息的失真,直接反映在了內(nèi)部控制的失靈,造成企業(yè)各個環(huán)節(jié)沒有可以信賴的審核和檢查組織和制度,最終影響企業(yè)的正常運行。

(二)錯誤的財務(wù)信息傳遞會導致內(nèi)部控制失靈

企業(yè)中如果財務(wù)信息傳遞一直處于不對稱,或是財務(wù)信息質(zhì)量太差的情況,企業(yè)的財務(wù)關(guān)系以及信用關(guān)系就會受到損害,最終導致企業(yè)的不正常運行。財務(wù)信息傳遞的錯誤,也會造成企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。一是企業(yè)財務(wù)管理信息的透明度低,不能提供給內(nèi)外監(jiān)管方可靠信息,失去了風險管理的效果;二是企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制需要解決財務(wù)管理中存在的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容就是提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量,錯誤的財務(wù)信息傳遞可以在利益相關(guān)方形成不良的連鎖反應(yīng),可以造成內(nèi)部控制缺陷;三是財務(wù)信息披露效果不佳,造成內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量不高,影響了資本市場對企業(yè)的評價,進而影響了投資者的選擇。

(三)內(nèi)部控制缺陷需要正確的財務(wù)信息來反映

上市公司的內(nèi)部控制信息披露,是企業(yè)管理當局及其所有者,按照一定的法律法規(guī)要求,就本企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況向所有者和其他利益相關(guān)者提供的書面聲明。內(nèi)部控制信息披露與會計信息披露不同,不是強制執(zhí)行,但是內(nèi)控的方式方法以及效果也直接關(guān)系到投資者、經(jīng)營者及企業(yè)員工的切身利益。內(nèi)部控制信息披露主要是指內(nèi)部控制缺陷的披露,能夠詳細披露內(nèi)部控制缺陷的主要是財務(wù)信息。對于上市公司來說,首先對會計披露層面要做到客觀準確,信息傳遞導向正確,這樣才能準確的反應(yīng)出內(nèi)控缺陷出現(xiàn)在哪些環(huán)節(jié),進而采取措施改進完善,有利于提高內(nèi)控的有效程度。

越大的公司組織結(jié)構(gòu)就越復(fù)雜,像上市公司管理難度明顯大于中小企業(yè)會計信息反映的內(nèi)控缺陷較為直接,而內(nèi)控完善起來卻較為復(fù)雜,不能立即見到成效。內(nèi)部控制制度對上市公司財務(wù)信息傳遞也有較大的限制作用,內(nèi)控制度應(yīng)該規(guī)定財務(wù)信息傳遞的內(nèi)容,除了按照法律法規(guī)披露以外,其他披露很可能對企業(yè)對投資者造成誤導。

四、改善財務(wù)信息管理中對內(nèi)部控制不良影響的建議

(一)通過發(fā)揮內(nèi)部審計職能提高財務(wù)信息披露的質(zhì)量

一是創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計職能能夠促進財務(wù)信息的透明化。公司管理者應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作,并創(chuàng)造有利的環(huán)境,把影響企業(yè)審計監(jiān)管的因素降到最低。其他職能部門、業(yè)務(wù)部門也要充分的發(fā)揮自身專業(yè)職能,公正的對內(nèi)部審計的財務(wù)報告以及外部審計報告結(jié)果進行再審核。選擇懂得業(yè)務(wù)與財務(wù)的人員對審計過程中與實際不符的情況作出指導。內(nèi)部審計要對公司業(yè)務(wù)的高風險領(lǐng)域要進行有效預(yù)警,建立合理的風險預(yù)測機制。二是完善內(nèi)審機制,內(nèi)審機制要作為企業(yè)內(nèi)部控制中一個獨立的機制,對于財務(wù)信息披露以及內(nèi)部控制缺陷要有效的辨別,進而提高信息披露的準確性。三是增強內(nèi)部控制人員的審計專業(yè)技能,不但要加強人員的審計專業(yè)技能,還要加強其道德素質(zhì)和交際能力,能夠和企業(yè)的其他部門進行順利的溝通。endprint

(二)加強對內(nèi)部控制缺陷的監(jiān)管

一是要加強公司治理,進一步改善經(jīng)營管理結(jié)構(gòu),合理設(shè)置監(jiān)督職能,提升監(jiān)管的地位,合理配置財務(wù)管理權(quán)限。二是通過對內(nèi)部控制運行效果的監(jiān)督,加強對內(nèi)控缺陷的掌握,進而形成良好的內(nèi)控環(huán)境,加強財務(wù)與內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)參與程度,及時發(fā)現(xiàn)問題,及時解決。三是加強財務(wù)部門與其他職能部門的聯(lián)系,關(guān)注企業(yè)職能部門的運營效率,配合職能部門管理企業(yè)日常經(jīng)營活動,有專門的部門評估職能部門結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性、人員配備適度性、運行效率性,根據(jù)環(huán)境變化及時更新完善企業(yè)內(nèi)控制度。

(三)以財務(wù)信息透明化來促進內(nèi)部控制透明化

內(nèi)部控制透明化是公司內(nèi)部控制的主要趨勢,市場對于公司的監(jiān)管不僅僅在財務(wù)、審計的透明化上要求越來越高,企業(yè)內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)信息披露一樣,要共同作為企業(yè)的基本經(jīng)營情況做披露,因此要保證財務(wù)信息和內(nèi)部控制信息的透明化,兩者要互相支撐,才能互相促進。一個內(nèi)部控制完善的企業(yè),內(nèi)部控制信息的透明度越高,其經(jīng)營情況更為良好,其資金與經(jīng)營情況就更為投資者了解,能夠極大地提升企業(yè)在市場的信用度,進而增加了投資者對公司治理和投資的信心。而內(nèi)部控制的透明化或是內(nèi)部控制的缺陷披露主要是要通過財務(wù)信息透明化來支撐,財務(wù)信息不夠透明,內(nèi)部控制缺陷就會越多越明顯。

(四)完善內(nèi)控缺陷披露體系

公司應(yīng)積極完善內(nèi)控制度缺陷披露體系,利用內(nèi)控制度披露體系來促進財務(wù)信息披露體系的完善。內(nèi)部控制缺陷披露要著重對會計層面缺陷進行披露,要讓專業(yè)的財務(wù)人員參與到內(nèi)部控制的管理與執(zhí)行層。發(fā)現(xiàn)財務(wù)和內(nèi)控存在的問題,及時解決,避免財務(wù)人員進行盈余操作;對于公司層面內(nèi)控缺陷,短期不容易披露,不容易整改的,公司層面在內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行上要加強監(jiān)督力度,對于政策的掌握和制度的完善要更加嚴謹,防止被錯誤的信息引導。同時,財務(wù)與內(nèi)部控制信息披露要形成體系,使得兩者能夠互相反映,形成及時互補的信息系統(tǒng),能夠準確說明問題、反映問題。

綜上所述,財務(wù)信息管理水平很大程度上影響著企業(yè)的內(nèi)控效果,財務(wù)信息管理主要是在財務(wù)信息披露方面對內(nèi)部控制信息披露起著決定性的作用。要使內(nèi)部控制信息準確就必須在財務(wù)信息披露上把好關(guān),最大限度的縮小信息不對稱以及信息傳遞對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響,進而使財務(wù)信息管理推動內(nèi)部控制的正確監(jiān)督導向。

參考文獻:

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(作者單位:北京壹銳科技有限公司)endprint

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