□趙小云 劉志悅

一、“營(yíng)改增”政策實(shí)施給供電企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅模式差異引起的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)征稅對(duì)象提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)取得的營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，而增值稅是對(duì)貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅。由于增值額的界定較為困難，我國(guó)借鑒國(guó)際上廣泛使用的稅款抵扣方法，即增值部分的應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅款與進(jìn)項(xiàng)稅款的差額?！盃I(yíng)改增”之后，作為一般納稅人的供電企業(yè)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將成為影響應(yīng)交增值稅稅額的關(guān)鍵因素。所以，供電企業(yè)不僅要保證發(fā)票的合法真實(shí)性符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的要求，還需盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票用于抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，這也是供電企業(yè)所面臨的難題。例如電網(wǎng)建設(shè)業(yè)務(wù)中建筑施工最為基礎(chǔ)的磚、瓦、沙、土、石等材料多由個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（小規(guī)模納稅人）或者農(nóng)民提供，并且工程項(xiàng)目分散，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得與收集存在難點(diǎn)。除娛樂業(yè)征收稅率較高之外，增值稅稅率是普遍高于營(yíng)業(yè)稅稅率的，但其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少銷項(xiàng)稅的金額。因此供電企業(yè)應(yīng)高度重視“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”（提供方向）、“資金流”（銀行的收付款憑證方向）、“發(fā)票流”（發(fā)票開具方向）等三流不一致給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即"三流一致”作為申報(bào)抵扣的前提，否則不予抵扣。

此外，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有認(rèn)證時(shí)效的限制：2010年1月1日之后，增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。該期限對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門處理進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣造成風(fēng)險(xiǎn)。由于先前業(yè)務(wù)如建筑安裝業(yè)務(wù)、房租收入等適用于營(yíng)業(yè)稅的繳納，不涉及180天的認(rèn)證期限，因此前端業(yè)務(wù)人員對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證的意識(shí)相對(duì)薄弱，若上交進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票超出規(guī)定時(shí)間或沒有預(yù)留足夠時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的失敗，從而增加供電企業(yè)的稅負(fù)。

（二）發(fā)票管理要求提升引起的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅發(fā)票即在地方稅務(wù)局領(lǐng)取的發(fā)票，包括地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部代開發(fā)票和納稅人直接到稅務(wù)部門領(lǐng)取的定額發(fā)票和手工發(fā)票，是由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收管理的；而增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收管理，其中增值稅專用發(fā)票是征管過程中的重點(diǎn)。

由于增值稅專用發(fā)票與地稅普通發(fā)票相比，在日常管理和稽查環(huán)節(jié)要求更加嚴(yán)苛，供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重發(fā)票管理所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)關(guān)注以下兩方面的風(fēng)險(xiǎn)：

一是甄別風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票由于其可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的特點(diǎn)，故在認(rèn)證抵扣時(shí)要對(duì)不能抵扣的業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)甄別?！盃I(yíng)改增”后相關(guān)業(yè)務(wù)并入供電企業(yè)發(fā)票體系，增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)量必然有所攀升，供電企業(yè)在內(nèi)控合規(guī)工作中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)增值稅發(fā)票管理的流程重塑。日常業(yè)務(wù)中，增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次多為三至六聯(lián)，基本聯(lián)為記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)?！盃I(yíng)改增”后，供電企業(yè)主要開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、冠名通用機(jī)打發(fā)票（水電業(yè)）和冠名通用機(jī)打發(fā)票（貨物銷售）四類發(fā)票。因此，供電企業(yè)應(yīng)注重日常的增值稅發(fā)票管理，降低專用發(fā)票的甄別風(fēng)險(xiǎn)。

二是法律風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅專用發(fā)票的開具直接影響企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額以及日常采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響企業(yè)增值稅的繳納金額。我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、非法出售與違規(guī)使用等行為所應(yīng)受的處罰都出臺(tái)了專門的規(guī)定。因此，相關(guān)人員在增值稅專用發(fā)票的開具、使用和管理等環(huán)節(jié)都必須非常嚴(yán)謹(jǐn)與謹(jǐn)慎。

（三）計(jì)稅方法選擇引起的風(fēng)險(xiǎn)

在全面推開“營(yíng)改增”之后，計(jì)稅方法的選擇直接與企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款的數(shù)額掛鉤。作為一般納稅人的供電企業(yè)，原則上應(yīng)審慎使用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方式，避免因簡(jiǎn)易計(jì)稅而增加進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于供電企業(yè)來說，主要涉及對(duì)甲供工程（由甲方提供材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)工程）與建筑工程老項(xiàng)目計(jì)稅方法的選擇。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。即企業(yè)在計(jì)稅方法上具有選擇權(quán)，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，或選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。合同訂立時(shí)可以通過計(jì)算得出計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)，選擇有利的計(jì)稅方法，從而降低因計(jì)稅方法選擇帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于供電企業(yè)改征增值稅之前未完工而改征增值稅后繼續(xù)施工的建筑工程老項(xiàng)目，如果“營(yíng)改增”前未完工項(xiàng)目占整個(gè)項(xiàng)目比重較大，并且有大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可選擇一般納稅人計(jì)稅方法；如果未完工項(xiàng)目所占比重偏小，并且進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額較少，則可考慮選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

二、供電企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略分析

（一）及時(shí)進(jìn)行政策落實(shí)與人員培訓(xùn)

此次全面推行“營(yíng)改增”涉及行業(yè)、稅目十分廣泛，必然需要一定的過渡期，供電企業(yè)可以通過邀請(qǐng)稅務(wù)部門專家對(duì)供電企業(yè)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓政策滲透到日常的操作中去。尤其應(yīng)重點(diǎn)培訓(xùn)以下兩類人員：

一是前端業(yè)務(wù)人員。應(yīng)將與供電企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的“營(yíng)改增”政策向前端業(yè)務(wù)部門進(jìn)行傳達(dá)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅并不是稅率改變這一簡(jiǎn)單的問題，更多的是稅款的接受和傳遞的問題。在接受和傳遞稅款的過程中，供電企業(yè)應(yīng)充分動(dòng)員銷售部門及采購(gòu)部門，與客戶建立良好的稅務(wù)關(guān)系，從而把稅款及時(shí)、有效地傳遞到下一環(huán)節(jié)。對(duì)前端業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)其獲取增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣，了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，在選擇供應(yīng)商時(shí)也應(yīng)考慮到稅負(fù)的影響，在簽訂合同時(shí)也要考慮到合同價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，取得的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票等。

二是財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)檢查計(jì)稅基數(shù)，注意采購(gòu)、銷售時(shí)的商業(yè)折扣、商業(yè)折讓、現(xiàn)金折扣以及商品或服務(wù)退回的處理，避免重復(fù)計(jì)算和多交稅金。雖然供電企業(yè)在此次“營(yíng)改增”之前便是增值稅一般納稅人，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)相對(duì)熟悉，但由于現(xiàn)在處于全面“營(yíng)改增”的過渡時(shí)期，存在一些可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)，例如電網(wǎng)建設(shè)時(shí)根據(jù)新老工程、甲供材料比例和供應(yīng)商身份等因素可以合理選擇計(jì)稅方式的業(yè)務(wù)。因此，財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該仔細(xì)研究此次“營(yíng)改增”的政策，幫助供電企業(yè)在簽訂合同、招投標(biāo)等過程中節(jié)約稅負(fù)，做出更經(jīng)濟(jì)、合理的決策。

此外，本次“營(yíng)改增”由于涉及員工報(bào)銷，故此次政策變動(dòng)與企業(yè)所有員工息息相關(guān)。企業(yè)需加大政策宣傳力度，培養(yǎng)員工增值稅專用發(fā)票的取得意識(shí)。特別是辦公用品、電子耗材、車輛租賃、印刷、水電費(fèi)、房屋租賃、物業(yè)管理、郵電費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)等支出需及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）建立健全增值稅專用發(fā)票管理體系

供電企業(yè)應(yīng)將增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、獲取、認(rèn)證、抵扣、繳銷等環(huán)節(jié)納入規(guī)范化、流程化管理。應(yīng)在日常工作中做好以下兩方面的工作：

一是嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)。關(guān)于申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)首先確立納稅人的身份。一般情況下，試點(diǎn)納稅人年銷售額超過500萬元（含500萬）為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)則為小規(guī)模納稅人。供電企業(yè)下屬的集體企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，申請(qǐng)認(rèn)定小規(guī)模納稅人或一般納稅人。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，應(yīng)及時(shí)向國(guó)稅部門申請(qǐng)稅控系統(tǒng)，用以開具增值稅專用發(fā)票。

二是嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的使用。由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行稅款抵扣，因此，對(duì)增值稅專用發(fā)票的保管應(yīng)視同現(xiàn)金管理。增值稅專用發(fā)票、稅控開票機(jī)和票據(jù)領(lǐng)購(gòu)簿必須由專人統(tǒng)一開具管理，增值稅專用發(fā)票在使用完畢后需放入專柜，以確保專票安全。對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具人要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，開具人員的基本信息、開票機(jī)編號(hào)、開票地點(diǎn)需進(jìn)行嚴(yán)格登記，月末各增值稅開票點(diǎn)應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)庫存的發(fā)票數(shù)量，對(duì)期初庫存、本期領(lǐng)購(gòu)、本期開具、期末庫存的增值稅專用發(fā)票起止號(hào)碼進(jìn)行詳細(xì)的登記。

就供電企業(yè)而言，開具業(yè)務(wù)發(fā)票主要集中在財(cái)務(wù)部門和營(yíng)銷部門。財(cái)務(wù)部門主要面向一般納稅人和非一般納稅人開具各類非營(yíng)業(yè)廳業(yè)務(wù)發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。營(yíng)銷部門主要對(duì)一般納稅人和非一般納稅人開具各類營(yíng)業(yè)廳業(yè)務(wù)發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票、冠名通用機(jī)打發(fā)票（水電業(yè)或貨物服務(wù)銷售），但不得開具增值稅普通發(fā)票。全面推行“營(yíng)改增”后，增值稅專用發(fā)票開具需求必然會(huì)上升，供電企業(yè)下放增值稅專用發(fā)票開具權(quán)至營(yíng)業(yè)廳將勢(shì)在必行。因此，供電企業(yè)應(yīng)在保證增值稅專用發(fā)票管理安全的前提下，先試點(diǎn)再逐步擴(kuò)大范圍。

（三）加強(qiáng)供電企業(yè)的資源采購(gòu)管理

對(duì)于一般納稅人而言，資源采購(gòu)管理的好壞通常決定了其外購(gòu)資源的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，以及抵扣金額的大小。全面執(zhí)行“營(yíng)改增”后，供電企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資源采購(gòu)管理，由于外購(gòu)的存貨、勞務(wù)、固定資產(chǎn)所繳納的增值稅為企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)進(jìn)行抵扣。如果外購(gòu)資源的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，便會(huì)造成重復(fù)納稅，增加生產(chǎn)成本，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)。

因此，供電企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度銷售、生產(chǎn)、服務(wù)的需求計(jì)劃，采用以銷定購(gòu)、以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定購(gòu)等采購(gòu)應(yīng)用模式對(duì)采購(gòu)稅金進(jìn)行預(yù)估，將其作為采購(gòu)計(jì)劃的重要因素，從而將企業(yè)的采購(gòu)需求轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯拥牟少?gòu)任務(wù)。資源采購(gòu)管理應(yīng)當(dāng)以資源采購(gòu)訂單為起點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)資源進(jìn)行分類，根據(jù)采購(gòu)稅金和外購(gòu)資源的規(guī)格、質(zhì)量、安全、信譽(yù)等因素，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選。采購(gòu)部門應(yīng)從訂單確認(rèn)、發(fā)貨、到貨、檢驗(yàn)、入庫等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位追蹤，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)外購(gòu)資源從計(jì)劃狀態(tài)、在途狀態(tài)到驗(yàn)貨狀態(tài)的全流程監(jiān)控，進(jìn)而降低企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。