王海兵 賀妮馨

[摘 要]供應(yīng)鏈在本質(zhì)上是風(fēng)險(xiǎn)鏈和價(jià)值鏈，供應(yīng)鏈管理同時(shí)也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值進(jìn)行管理。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為一種控制社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果的有效手段，對(duì)于促進(jìn)供應(yīng)鏈企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，維護(hù)和平衡成員企業(yè)權(quán)益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)和整個(gè)供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制存在耦合性和互動(dòng)性，本文基于綠色供應(yīng)鏈管理，構(gòu)建以供應(yīng)鏈核心企業(yè)為基礎(chǔ)、以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制架構(gòu)，并從決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面提出實(shí)施路徑，旨在促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，有效防控供應(yīng)鏈社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈持續(xù)優(yōu)化和企業(yè)綠色增值。

[關(guān)鍵詞]綠色供應(yīng)鏈管理；企業(yè)社會(huì)責(zé)任；社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F230.9 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0461（2018）03-0013-06

一、問題的提出

對(duì)于內(nèi)部控制的研究與實(shí)踐，目前大都限于控制點(diǎn)（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制）、控制線（流程控制）、控制面（政策制度控制）、控制體（組織控制），研究的視域限于企業(yè)范圍。當(dāng)前，隨著商業(yè)生態(tài)的日益復(fù)雜化和競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，供應(yīng)鏈、戰(zhàn)略聯(lián)盟等新興組織形態(tài)優(yōu)勢(shì)凸顯，超越單個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制，聚焦于控制鏈和控制網(wǎng)的研究，更具戰(zhàn)略高度、系統(tǒng)性和應(yīng)用價(jià)值?？刂奇?zhǔn)敲嫦蚬?yīng)鏈提出的內(nèi)部控制理念，是指內(nèi)部控制不只是限于企業(yè)內(nèi)部，而要基于整個(gè)供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略布局來合理設(shè)置和有效運(yùn)行，核心企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)相輔相成，有效鏈接，產(chǎn)生內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)。

供應(yīng)鏈?zhǔn)腔谙嚓P(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)互補(bǔ)性和物流方向一致性而提出的，其在本質(zhì)上是風(fēng)險(xiǎn)鏈和價(jià)值鏈。供應(yīng)鏈上不同企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上具有差異性，但在供應(yīng)鏈上也具有利益共生性和風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)性。因此，供應(yīng)鏈上不同企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，共同構(gòu)建和優(yōu)化相互對(duì)接嵌套的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)鏈和價(jià)值鏈進(jìn)行有效控制，保障供應(yīng)鏈管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著媒體不斷曝光企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失事件以及全民對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的關(guān)注度提升，企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題已逐漸從寬度上延伸至企業(yè)所處的整條供應(yīng)鏈，從高度上影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，傳統(tǒng)灰色乃至紅色的供應(yīng)鏈管理不再適應(yīng)人本社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的訴求，綠色供應(yīng)鏈管理應(yīng)運(yùn)而生。綠色供應(yīng)鏈管理對(duì)環(huán)境因素的重視，將供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有機(jī)整合，能夠控制供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。全球已有不少企業(yè)開始實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理，2007年沃爾瑪開展“360環(huán)?！表?xiàng)目，堅(jiān)持“5R”原則，為其全球供應(yīng)鏈節(jié)約了成本，帶來了經(jīng)濟(jì)利益；國(guó)內(nèi)企業(yè)也開始重視供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題，如立白集團(tuán)提出“引領(lǐng)綠色健康”的口號(hào)、江中集團(tuán)實(shí)施的“綠色創(chuàng)新戰(zhàn)略”成就其跨越發(fā)展等。

盡管如此，仍有不少企業(yè)考慮到環(huán)境成本投入不能立即為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等問題而缺乏履行社會(huì)責(zé)任的積極性。實(shí)際上，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效具有深遠(yuǎn)影響。同時(shí)，實(shí)證檢驗(yàn)表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量分別對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平發(fā)揮促進(jìn)作用[1]。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為一種控制社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果的有效手段，對(duì)于促進(jìn)供應(yīng)鏈企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，維護(hù)和平衡成員企業(yè)權(quán)益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)和整個(gè)供應(yīng)鏈價(jià)值增值與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文基于綠色供應(yīng)鏈管理，構(gòu)建以供應(yīng)鏈核心企業(yè)為基礎(chǔ)、以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制架構(gòu)，并從決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面提出實(shí)施路徑，為加強(qiáng)綠色供應(yīng)鏈管理中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值管理，實(shí)現(xiàn)鏈條上各企業(yè)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。

二、文獻(xiàn)回顧

全球化發(fā)展日新月異，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)逐漸由單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到供應(yīng)鏈?；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制研究的新領(lǐng)域，兩者有機(jī)耦合有助于推動(dòng)供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制。

1. 綠色供應(yīng)鏈管理的研究現(xiàn)狀

綠色供應(yīng)鏈管理起源于美國(guó)，國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，綠色供應(yīng)鏈管理就是將傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境進(jìn)行整合（Gilbert，2001），涉及到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、選擇、制造工藝以及最終產(chǎn)品交付給消費(fèi)者的全過程（Srivastava，2007），是一種從戰(zhàn)略角度幫助公司定位的工具（Schrettle et al，2014）。我國(guó)對(duì)綠色供應(yīng)鏈管理的研究起步較晚，我國(guó)學(xué)者認(rèn)為綠色供應(yīng)鏈管理是一種綜合考慮環(huán)境影響和資源效率的現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理模式（但斌、劉飛，2000），需要把供應(yīng)鏈企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一個(gè)整體過程，形成集體化供應(yīng)鏈管理體系（汪波、申成霖，2004）。綠色供應(yīng)鏈管理包括兩個(gè)維度，即軟維度（高管承諾、組織文化、綠色動(dòng)機(jī)等）和實(shí)維度（戰(zhàn)略、技術(shù)等）[2]。汪應(yīng)洛等（2003）則進(jìn)一步將綠色供應(yīng)鏈細(xì)分為生產(chǎn)系統(tǒng)、消費(fèi)系統(tǒng)、社會(huì)系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)等四個(gè)子系統(tǒng)并提出綠色供應(yīng)鏈管理的四個(gè)基本原理[3]。雖然目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)于綠色供應(yīng)鏈管理還沒有統(tǒng)一的定義，但都認(rèn)同將環(huán)境因素融入供應(yīng)鏈管理中，把綠色管理作為企業(yè)文化（武春友等，2001），是企業(yè)沖破發(fā)展瓶頸的戰(zhàn)略選擇（高潔，2014），是企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色化的最有效的工具之一（彭娟，2009）。

2. 供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究現(xiàn)狀

全球化浪潮中跨國(guó)公司供應(yīng)鏈管理的加強(qiáng)、發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變、履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)性收益構(gòu)成推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的外在沖力、思想基礎(chǔ)以及內(nèi)在動(dòng)因（高鳳蓮，2006）。社會(huì)責(zé)任主體從單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到供應(yīng)鏈，是供應(yīng)鏈系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的必然需要[4]。供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理以核心企業(yè)為中心展開（申光龍等，2009），整合鏈條企業(yè)社會(huì)責(zé)任（陶菁、顧慶良，2009），促進(jìn)供應(yīng)鏈活動(dòng)與環(huán)境相容的程度以及供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理與實(shí)施（汪應(yīng)洛等，2007）。實(shí)證研究表明企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)對(duì)供應(yīng)鏈管理績(jī)效產(chǎn)生積極影響[5]?，F(xiàn)代企業(yè)管理模式從傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理向綠色供應(yīng)鏈管理的轉(zhuǎn)變，為供應(yīng)鏈管理視角下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)施和履行提供了新的發(fā)展方向。但仍存在一些困難，如成員企業(yè)間文化差異、成本與利益協(xié)調(diào)問題等問題（李雷鳴等，2008）。那么，如何協(xié)調(diào)企業(yè)之間的關(guān)系，提高綠色供應(yīng)鏈管理CSR的履行程度？有學(xué)者提出，我們應(yīng)在“利益相關(guān)者合作”邏輯下，引入共同治理機(jī)制[6]，在供應(yīng)鏈內(nèi)建立合作戰(zhàn)略，共同促進(jìn)供應(yīng)鏈CSR活動(dòng)的發(fā)展[7]。

3. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)社會(huì)責(zé)任存在互動(dòng)性，兩者相互影響、相互促進(jìn)。通過借助財(cái)務(wù)績(jī)效這一中間變量對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制之間的互動(dòng)性進(jìn)一步實(shí)證檢驗(yàn)，表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)績(jī)效、內(nèi)部控制三者之間存在顯著正向影響的關(guān)系[8]。在社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制融合的發(fā)展趨勢(shì)下，我國(guó)眾多學(xué)者試圖從不同角度、不同層次研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架構(gòu)建。王海兵、王冬冬（2015）對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、主體和對(duì)象、原則等基礎(chǔ)理論問題進(jìn)行探討，對(duì)于深入研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制具有重要指導(dǎo)意義?；p蓮（2011）構(gòu)建了“目標(biāo)、要素、主體和層面”四位一體的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，從戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制這三個(gè)層面展開研究[9]。王海兵、伍中信等（2011）則構(gòu)建了以利益相關(guān)者為導(dǎo)向，以企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架[10]。在此基礎(chǔ)上，王海兵、劉莎（2015）進(jìn)一步將企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制提升至戰(zhàn)略層次，提升控制的效率與效果[11]，推動(dòng)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施。

4. 研究述評(píng)

現(xiàn)有文獻(xiàn)多為綠色供應(yīng)鏈管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制之間兩兩關(guān)系的研究，三者融合研究不多，但前人的研究為本文的研究奠定了深厚的基礎(chǔ)，提供了思路?；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，將三者有機(jī)耦合，能夠?qū)崿F(xiàn)1+1+1>3的協(xié)同效應(yīng)。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面進(jìn)行框架構(gòu)建并提出實(shí)施路徑，有效降低社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)及整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值增值，提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行水平；同時(shí)，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

三、構(gòu)建基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論與實(shí)施體系

綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合，為構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架奠定基礎(chǔ)，加強(qiáng)綠色供應(yīng)鏈管理，有效防控供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性和互動(dòng)性、框架構(gòu)建及其實(shí)施路徑進(jìn)行基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論框架的構(gòu)建。

1.綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性和互動(dòng)性

綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性主要體現(xiàn)在發(fā)展戰(zhàn)略、流程活動(dòng)和過程優(yōu)化三個(gè)方面。綠色供應(yīng)鏈管理整體發(fā)展戰(zhàn)略與節(jié)點(diǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度耦合，協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性，推動(dòng)鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)水平。綠色供應(yīng)鏈管理的業(yè)務(wù)流程構(gòu)成社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的控制活動(dòng)，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性是構(gòu)建理論框架的基礎(chǔ)，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)兩者的耦合問題，努力營(yíng)造企業(yè)綠色文化，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，樹立鮮明的企業(yè)綠色形象，追求環(huán)境利益雙豐收以達(dá)到企業(yè)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

綠色供應(yīng)鏈管理引領(lǐng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的開展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理的實(shí)施，體現(xiàn)綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的互動(dòng)性，促進(jìn)耦合性的提升。在綠色供應(yīng)鏈管理發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制通過響應(yīng)綠色供應(yīng)鏈管理的需求，合理制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)整體流程進(jìn)行有效控制，打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的局限性，幫助社會(huì)責(zé)任理念順利融入綠色供應(yīng)鏈管理中，有效管控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈的持續(xù)優(yōu)化和企業(yè)價(jià)值增值。

2.基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架

綠色供應(yīng)鏈管理重視企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響，強(qiáng)調(diào)企業(yè)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面的社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有助于防控企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)和平衡企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)的綠色健康發(fā)展。運(yùn)用內(nèi)部控制手段控制與監(jiān)督企業(yè)合理履行環(huán)境責(zé)任，有效管控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，是人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代下供應(yīng)鏈上的各企業(yè)貫徹落實(shí)其社會(huì)責(zé)任的必然選擇。基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制從寬度上將社會(huì)責(zé)任延伸至整條供應(yīng)鏈，從高度上影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)提出更高的要求?；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架包括企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略、控制活動(dòng)、控制報(bào)告與評(píng)價(jià)以及信息與溝通四部分（見圖1）從上而下依次包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面，縱向?qū)嵤膽?zhàn)略目標(biāo)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的整體流程控制和五大模塊之間的信息傳遞，橫向?qū)嵤木G色設(shè)計(jì)到綠色物流的部分流程控制和信息傳遞，通過整體與部分、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的結(jié)合，形成閉環(huán)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體和企業(yè)的不斷增值。

綠色發(fā)展戰(zhàn)略是總控，企業(yè)作為實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理的主體，將環(huán)境因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定綠色發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。對(duì)于社會(huì)和環(huán)境而言，企業(yè)和供應(yīng)鏈層次的決策之間具有較強(qiáng)的相關(guān)性[12]，其應(yīng)與供應(yīng)鏈整體發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。綠色供應(yīng)鏈管理包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷以及正逆向物流五大主要流程，可以將其細(xì)分為綠色工藝和技術(shù)、綠色材料選擇、綠色供應(yīng)商選擇、綠色智造環(huán)境、綠色智造流程、綠色包裝、綠色銷售以及材料和產(chǎn)品回收等，構(gòu)成社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的控制活動(dòng)，不同企業(yè)通過共同構(gòu)建和優(yōu)化相互對(duì)接嵌套的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)供應(yīng)鏈流程各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，保障在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)資源消耗和環(huán)境負(fù)面影響最小化，促進(jìn)綠色發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)實(shí)施綠色度考核等監(jiān)督手段，形成控制報(bào)告，包括內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA）、內(nèi)部審計(jì)（CIA）和外部審計(jì)（CPA），共同構(gòu)成C-SIP-A評(píng)價(jià)體系，形成三道沿著時(shí)間軸遞進(jìn)的評(píng)價(jià)與審計(jì)防線，對(duì)控制效果作出客觀公正的評(píng)價(jià)。此外，還可以建立以核心企業(yè)為中心的QHSE（Quality Health Supplier Environment）管理體系，對(duì)供應(yīng)鏈上各企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。處于復(fù)雜商業(yè)生態(tài)環(huán)境下的綠色供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上的企業(yè)，不同于傳統(tǒng)的原子型企業(yè)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，相互影響，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，協(xié)同共生。因此，實(shí)施基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制不僅應(yīng)重視單個(gè)企業(yè)內(nèi)部之間的溝通與合作，還應(yīng)考慮上、下游企業(yè)之間的信息傳遞，主要包括預(yù)算信息、財(cái)務(wù)信息、人力資源信息、合同信息、內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)信息、制度流程信息以及其他信息，信息與溝通的內(nèi)容和寬度在傳統(tǒng)內(nèi)部控制信息的基礎(chǔ)上大大拓展?；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制通過信息在不同環(huán)節(jié)、不同企業(yè)、不同部門、不同業(yè)務(wù)流程之間的輸入與輸出，不斷優(yōu)化綠色供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理實(shí)現(xiàn)流程通暢、流程增值和流程可持續(xù)。

3.基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)施路徑

基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施路徑，從環(huán)境分析、機(jī)制建設(shè)、流程控制、階段分析、點(diǎn)面結(jié)合、流程監(jiān)督到調(diào)整與優(yōu)化分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面（見圖2），這是由綠色供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)復(fù)雜的布局與囊括多元化的成員企業(yè)等特性所決定的。

（1）決策層面。決策層面主要從環(huán)境分析和機(jī)制建設(shè)兩條路徑出發(fā)，是保障企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制順利開展的前提。環(huán)境分析即核心企業(yè)和成員企業(yè)運(yùn)用量化與質(zhì)化分析手段綜合分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，制定并調(diào)整綠色戰(zhàn)略目標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好并合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍。政府作為環(huán)境優(yōu)化的加速器，宏觀環(huán)境的調(diào)控者，應(yīng)當(dāng)為綠色供應(yīng)鏈管理提供有效的制度環(huán)境。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)政府加大對(duì)不采取綠色供應(yīng)鏈管理企業(yè)的懲罰力度，并提高對(duì)采取綠色供應(yīng)鏈管理企業(yè)以及消費(fèi)者的補(bǔ)貼，可以促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理的實(shí)施[13]。同時(shí)，消費(fèi)者是綠色供應(yīng)鏈管理的推動(dòng)者，也應(yīng)作為企業(yè)實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理的一個(gè)重要參考指標(biāo)。只有對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及所處的行業(yè)環(huán)境、制度環(huán)境等全面分析評(píng)估，才能制定出使供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)綠色發(fā)展，實(shí)現(xiàn)綠化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)與機(jī)制。機(jī)制建設(shè)包括制度建設(shè)和文化建設(shè)。制度建設(shè)即核心企業(yè)根據(jù)其對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析，結(jié)合供應(yīng)鏈整體發(fā)展戰(zhàn)略，通過各利益相關(guān)者及成員企業(yè)參與，引入共同治理機(jī)制，共同構(gòu)建相互對(duì)接嵌套的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，將社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，有效防控企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。文化猶如企業(yè)的血液，歷久而彌堅(jiān)。核心企業(yè)應(yīng)營(yíng)造良好的綠色企業(yè)文化，體現(xiàn)以人為本的理念，引領(lǐng)整個(gè)供應(yīng)鏈管理體系都建立以綠色環(huán)保為主流的企業(yè)文化與經(jīng)營(yíng)理念，為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。同時(shí)，企業(yè)文化的不可復(fù)制性也有助于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。此外，傳統(tǒng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)側(cè)重于單個(gè)企業(yè)，綠色供應(yīng)鏈管理體系除了囊括多個(gè)不同企業(yè)以外，還要將環(huán)境因素加入其中，為CSR內(nèi)部控制活動(dòng)的開展增加阻礙。因此，在機(jī)制建設(shè)過程中，還應(yīng)考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制運(yùn)作過程中的障礙因素，比如成員企業(yè)之間缺乏溝通、缺乏信任和綠色技術(shù)瓶頸等，制定應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理順利實(shí)施。

（2）執(zhí)行層面。執(zhí)行層面分為流程控制和階段分析兩個(gè)環(huán)節(jié)，主要針對(duì)流程進(jìn)行控制和分析。流程控制可以細(xì)分為縱向整體流程控制和橫向供應(yīng)鏈流程控制。縱向整體流程控制，即核心企業(yè)根據(jù)綠色發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，從綠色發(fā)展戰(zhàn)略到內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)整體流程實(shí)施有效控制，維護(hù)和平衡各企業(yè)之間的權(quán)益。成員企業(yè)則應(yīng)積極響應(yīng)核心企業(yè)和供應(yīng)鏈的需求，履行好自身的社會(huì)責(zé)任。橫向供應(yīng)鏈流程控制，即企業(yè)對(duì)從綠色設(shè)計(jì)到綠色物流一系列業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。以核心企業(yè)為主導(dǎo)采用問卷調(diào)查法或分析企業(yè)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銷售記錄等了解消費(fèi)者綠色偏好，調(diào)整產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在合理控制成本的前提下，確保產(chǎn)品在其生命周期對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響最小。采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)特別關(guān)注材料和供應(yīng)商的選擇，與供應(yīng)商進(jìn)行對(duì)話并建立伙伴關(guān)系[14]，了解合作企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，評(píng)價(jià)合作企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度，對(duì)具有不同綠色度的合作企業(yè)采用不同的管理方法[15]，還應(yīng)設(shè)置合理的供應(yīng)商激勵(lì)機(jī)制。人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)堅(jiān)持以人為本，充分利用綠色材料、綠色生產(chǎn)設(shè)備、綠色生產(chǎn)技術(shù)等資源，為員工創(chuàng)造宜人的工作環(huán)境，充分發(fā)揮新時(shí)期內(nèi)部控制的職能。綠色供應(yīng)鏈管理實(shí)踐不僅可以改善員工的生活質(zhì)量、工作條件以及生產(chǎn)流程[16]，還可以提升企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的水平。對(duì)于銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)采用綠色環(huán)保的包裝材料，選擇合適的綠色營(yíng)銷戰(zhàn)略并對(duì)下游企業(yè)與消費(fèi)者宣傳可持續(xù)消費(fèi)理念。對(duì)于運(yùn)輸環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)選用對(duì)環(huán)境危害最小的交通工具，并且對(duì)其提供廢舊產(chǎn)品的回收再利用的技術(shù)支持，實(shí)現(xiàn)綠色物流。階段分析，即各企業(yè)通過對(duì)不同階段的流程進(jìn)行控制，分析差距和問題并及時(shí)反饋?zhàn)龀鲂拚?，?duì)各階段社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。因此，企業(yè)內(nèi)各部門兼的合作與分工，成員企業(yè)間的信息與溝通尤為重要。在“大數(shù)據(jù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，由核心企業(yè)為中心建立社會(huì)責(zé)任信息管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，打破各部門之間信息不能共享的壁壘，穩(wěn)固供應(yīng)鏈上各關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作伙伴關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)綠色發(fā)展意識(shí)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（3）監(jiān)督層面。對(duì)于監(jiān)督層面，主要通過點(diǎn)面結(jié)合對(duì)供應(yīng)鏈整個(gè)流程進(jìn)行監(jiān)督，不斷調(diào)整和優(yōu)化實(shí)施路徑。以單個(gè)企業(yè)為點(diǎn)，以整條綠色供應(yīng)鏈為面，再結(jié)合非營(yíng)利組織（NPO）、行業(yè)組織等第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其實(shí)施全面監(jiān)督和全程監(jiān)督。從供應(yīng)企業(yè)角度實(shí)施監(jiān)管包括兩方面內(nèi)容：一是監(jiān)管產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售和運(yùn)輸?shù)冗^程是否環(huán)保，安全；二是監(jiān)管對(duì)使用后產(chǎn)品的回收、處理以及合理處置[17]。以單個(gè)企業(yè)為點(diǎn)，即鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)從綠色發(fā)展戰(zhàn)略到內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)實(shí)施全程監(jiān)控，通過由內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同構(gòu)成的C-SIP-A評(píng)價(jià)體系，來評(píng)價(jià)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題與缺陷的性質(zhì)和原因，以適當(dāng)形式及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下實(shí)現(xiàn)“三聯(lián)”審計(jì)和功能協(xié)同，包括實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部審計(jì)的“聯(lián)網(wǎng)”審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)的“聯(lián)審”機(jī)制，以及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部相關(guān)組織的“聯(lián)動(dòng)”[18]。以整條綠色供應(yīng)鏈為面，即通過QHSE管理體系，積極開展QHSE審計(jì)，對(duì)供應(yīng)商、上下游企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況、環(huán)境影響等進(jìn)行不定期考評(píng)，及時(shí)形成評(píng)價(jià)報(bào)告并進(jìn)行公開披露，實(shí)施全面監(jiān)督，有效防控企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行整改并提供技術(shù)支持與指導(dǎo)，幫助其提高綠化水平，還能加強(qiáng)跨部門、跨企業(yè)的合作力度。同時(shí)，NPO、行業(yè)組織、消費(fèi)者等的第三方監(jiān)督對(duì)樹立企業(yè)綠色形象，提升履責(zé)水平，減輕環(huán)境壓力降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。湯曉建（2016）認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量的調(diào)節(jié)器，對(duì)其有正向調(diào)節(jié)作用[19]。因此，監(jiān)督層還能通過信息反饋機(jī)制起到調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制和供應(yīng)鏈系統(tǒng)的作用，通過內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)缺陷和問題，采納各方部門、機(jī)構(gòu)對(duì)基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施的不同意見，層層反饋，為企業(yè)決策層不斷完善與改進(jìn)企業(yè)機(jī)制、制度與文化以及社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供參考。

四、研究結(jié)論與展望

供應(yīng)鏈在本質(zhì)上是風(fēng)險(xiǎn)鏈和價(jià)值鏈，供應(yīng)鏈管理同時(shí)也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值進(jìn)行管理?；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境等方面的社會(huì)責(zé)任，響應(yīng)綠色健康發(fā)展的號(hào)召，運(yùn)用內(nèi)部控制手段控制與監(jiān)督企業(yè)合理履行環(huán)境責(zé)任，有效管控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，是人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代供應(yīng)鏈上各企業(yè)貫徹落實(shí)其綠色社會(huì)責(zé)任的必然選擇。綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制存在耦合性和互動(dòng)性，本文基于綠色供應(yīng)鏈管理，提出了以核心企業(yè)為基礎(chǔ)、以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，從環(huán)境分析、機(jī)制建設(shè)、流程控制、階段分析、點(diǎn)面結(jié)合、流程監(jiān)督到調(diào)整與優(yōu)化分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面提出實(shí)施路徑，為加強(qiáng)綠色供應(yīng)鏈管理中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，有效防控供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)鏈條上各企業(yè)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。同時(shí)，國(guó)家法律法規(guī)等相關(guān)政策的制定與出臺(tái)對(duì)綠色供應(yīng)鏈管理的實(shí)施具有促進(jìn)作用，能夠推動(dòng)綠色供應(yīng)鏈管理落地，減輕企業(yè)的環(huán)境壓力與社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

未來的研究需要從更細(xì)致的層面對(duì)基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)機(jī)理與實(shí)施路徑進(jìn)行探索，明晰承擔(dān)社會(huì)責(zé)任在實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的地位與意義，加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)綠色文化與制度，培養(yǎng)各階層管理人員與員工的企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)；后續(xù)研究可以將預(yù)算控制納入基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架中，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制建設(shè)，保障綠色供應(yīng)鏈管理順利實(shí)施；還可以將合同控制納入綠色供應(yīng)鏈的供應(yīng)商管理中，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)供應(yīng)商環(huán)境行為的管理，同時(shí)將“互聯(lián)網(wǎng)+”思維融入社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)中，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)更好地建設(shè)綠色供應(yīng)鏈管理下的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，有效管控供應(yīng)鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值增值和供應(yīng)鏈上企業(yè)的協(xié)同共生。

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System Construction of Corporate Social Responsibility Internal Control

Based on Green Supply Chain Management

Wang Haibing，He Nixin

（Chongqing University of Technology，Chongqing 400054，China）

Abstract：Supply chain is essentially a risk chain and value chain，and supply chain management is also the management of risk and value. The internal control of corporate social responsibility，as an effective means of controlling the social responsibility risk and improving the efficiency and effectiveness of enterprise operation，has important significance to promote the supply chain enterprises to fulfill their social responsibilities，maintain and balance the rights of member enterprises，and realize coordinated and sustainable development of enterprises and the whole supply chain. The green supply chain management and the internal control of corporate social responsibility have the coupling and interaction. This paper，based on green supply chain management，constructs the internal control framework of corporate social responsibility，which is based on the core enterprises of supply chain and which is stakeholder-oriented and takes social responsibility risk control as the center. This paper puts forward the implementation path from three aspects of decision-making，implementation and supervision. The purpose is to promote the construction of enterprise social responsibility internal control on each node in green supply chain management，effectively prevent and control the social responsibility risk of supply chain，and realize the continuous optimization of supply chain and enterprises' green value added.

Key words：the green supply chain management；corporate social responsibility；social responsibility internal control

（責(zé)任編輯：張丹郁）