潘元偉

“營改增”實(shí)際是一種結(jié)構(gòu)性減稅政策，其實(shí)施目的是為了有效避免現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅問題?！盃I改增”政策的實(shí)施對建筑企業(yè)的發(fā)展具有極大的促進(jìn)作用。實(shí)施“營改增”，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更寬松的稅負(fù)環(huán)境，有助于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，“營改增”還能在一定程度上優(yōu)化現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。可以說，“營改增”是現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的一種必然選擇。其能有效促使我國納稅體制更公平、更合理；為企業(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。而對于很快會(huì)被納入“營改增”試點(diǎn)的建筑企業(yè)來說，長期適應(yīng)的都是營業(yè)稅征收模式，如果翻然轉(zhuǎn)變成增值稅，勢必會(huì)讓企業(yè)感覺難以適應(yīng)，進(jìn)而顯得無所適從。首先，暫且不論改征增值稅后會(huì)對建筑企業(yè)的稅負(fù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理等帶來影響，就是增值稅的稅務(wù)管理、納稅申報(bào)、發(fā)票使用、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等內(nèi)容就非常有必要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析討論，以便讓企業(yè)提前做好準(zhǔn)備。其次，按當(dāng)前實(shí)施的“營改增”過渡政策，若企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)加重的情況，國家將提供一定的財(cái)政補(bǔ)助或者實(shí)行即征即退政策。所以，對“營改增”后企業(yè)稅負(fù)的變化提前進(jìn)行研究，一是分析稅負(fù)變化情況，從中找到企業(yè)所能采取的降低稅負(fù)的改進(jìn)措施，二是在稅負(fù)確實(shí)增加的情況下，讓企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，了解如何爭取過渡期扶持政策來彌補(bǔ)稅負(fù)加重的損失。所以，研究建筑企業(yè)“營改增”后的一些情況，也對企業(yè)了解、認(rèn)識和適應(yīng)“營改增”有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅對我國的意義重大，同時(shí)改革對企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)利潤以及發(fā)票管理都產(chǎn)生了巨大影響。正確地選擇購貨對象以及加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制等應(yīng)對之策，可以促進(jìn)企業(yè)更好地應(yīng)對“營改增”，減少其對企業(yè)的負(fù)面影響。

1.供應(yīng)商信息管理現(xiàn)狀及影響。建筑企業(yè)的供應(yīng)商包含大中小型企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（自然人）。在營業(yè)稅下，建筑企業(yè)一般會(huì)建立合格供應(yīng)商名錄等信息，以便有效選擇供應(yīng)商。但由于選擇供應(yīng)商時(shí)并不需要考慮其納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等，因此并未系統(tǒng)的收集相關(guān)信息。

建筑業(yè)“營改增”后，對屬于增值稅或“營改增”應(yīng)稅范圍的各類成本費(fèi)用支出，其進(jìn)項(xiàng)稅是否能充分抵扣，將直接影響建筑企業(yè)的利潤。而選擇不同類型的供應(yīng)商，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況不同。一般情況下，如供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，可提供增值稅專用發(fā)票，采購方可按適用稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，提供其自行開具的增值稅普通發(fā)票的，采購方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：提供其向稅務(wù)局申請代開的增值稅專用發(fā)票的，采購方可按征收率3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如供應(yīng)商只能提供增值稅普通發(fā)票的，采購方也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，如果建筑企業(yè)未能提前掌握這類成本費(fèi)用支出的供應(yīng)商的相關(guān)信息，則企業(yè)可能沒有取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成成本費(fèi)用增加，企業(yè)利潤減少。

2.專業(yè)分包管理的現(xiàn)狀及影響。專業(yè)分包是指建筑工程總承包單位根據(jù)總承包合同的約定或者經(jīng)建設(shè)單位的允許，將承包工程中除主體結(jié)構(gòu)工程外的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)的分包單位的行為。

專業(yè)分包的分包商均為具備相應(yīng)資質(zhì)的建筑企業(yè)，如施工總承包資質(zhì)或?qū)I(yè)承包資質(zhì)。總包方與分包方一般會(huì)簽訂專業(yè)分包合同，雙方通過定期驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算和撥付工程款，在營業(yè)稅下，專業(yè)分包的分包商一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。專業(yè)分包合同對分包內(nèi)容一般約定為：對分包工程作業(yè)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及間接費(fèi)、安全質(zhì)量管理及培訓(xùn)費(fèi)用、勞保基金等。為完成合同約定的承包內(nèi)容而發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行專業(yè)分包。由于專業(yè)分包的分包商均為具備施工總承包或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)，因此在建筑業(yè)“營改增”后一般均能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總包方可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，建筑業(yè)“營改增”后主要存在以下問題及影響：①分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)?？偡职g存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，分包方不能及時(shí)開具發(fā)票給總包方，從而使總包方不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使總包方前期產(chǎn)生較大的資金壓力。②分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。由于專業(yè)分包包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包商抵扣，即分包商一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購相比，將少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。

二、建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后對成本管理的應(yīng)對措施

建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，雖然納稅方式和核算方式的調(diào)整必然會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，但若抓住時(shí)機(jī)，認(rèn)真研讀稅改的內(nèi)涵，在挑戰(zhàn)中尋找機(jī)遇，重組自身資源，調(diào)整業(yè)務(wù)模式，不斷提升自我管控能力，就可在建筑市場中保持不敗之地。

1.考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，選擇合適的供應(yīng)商。為了充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)首先對現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，包括貨物、勞務(wù)及服務(wù)供應(yīng)商，確定供應(yīng)商的納稅人身份，收集供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，以便選擇合適的供應(yīng)商，準(zhǔn)確判斷可取得發(fā)票的類型。然后，根據(jù)供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，建立供應(yīng)商管理信息庫，明確日常更新及維護(hù)制度。①梳理供應(yīng)商，確定納稅人身份。采購業(yè)務(wù)涉及多個(gè)業(yè)務(wù)部門，包括負(fù)責(zé)材料采購、設(shè)備采購及租賃、勞務(wù)分包、各類勞務(wù)及服務(wù)采購等業(yè)務(wù)的管理部門。因此，建筑企業(yè)應(yīng)明確需要梳理的供應(yīng)商范圍，并明確統(tǒng)一的梳理原則和要求，由各業(yè)務(wù)部門分別梳理其歸口管理的供應(yīng)商，確定供應(yīng)商的納稅人身份，即供應(yīng)商為增值稅一般納稅人或是小規(guī)模納稅人。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)整理現(xiàn)有供應(yīng)商名錄，根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際采購時(shí)所取得增值稅發(fā)票的類型及適用稅率或征收率，初步判斷供應(yīng)商的納稅人身份；對于不能確定納稅人身份的，應(yīng)采取發(fā)函或電話的形式詢問供應(yīng)商。②建立供應(yīng)商管理信息庫，定期更新維護(hù)。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)所收集的供應(yīng)商相關(guān)信息及證照資料，建立供應(yīng)商管理信息庫或?qū)⒐?yīng)商信息納入集團(tuán)成本管理信息系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一管理，并制定供應(yīng)商信息管理制度，要求各業(yè)務(wù)部門定期進(jìn)行供應(yīng)商信息的更新和維護(hù)。

2.“營改增”條件下建筑專業(yè)分包的管理的應(yīng)對措施。①加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，及時(shí)取得專用發(fā)票。建筑企業(yè)嚴(yán)格與分包商的結(jié)算管理要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，并在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。對此，負(fù)責(zé)分包管理的專業(yè)部門應(yīng)同法律部門對專業(yè)分包的合同范本進(jìn)行修訂，在明確分包商應(yīng)提供發(fā)票的類型、適用稅率以及提供時(shí)間等合同條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確分包商必須在驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)后的一定時(shí)期內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項(xiàng)。②充分考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，合理確定分包價(jià)款。鑒于專業(yè)分包成本中材料、設(shè)備所占的比重較大，并且分包商在建筑業(yè)“營改增”后一般均為增值稅一般納稅人，對于分包商而言，此部分材料和設(shè)備如能取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率為17%，將高于銷項(xiàng)稅的適用稅率11%，與營業(yè)稅相比，分包商的材料、設(shè)備成本將有較大幅度的降低。因此，總包方在與分包商進(jìn)行合同價(jià)格談判時(shí)，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，合理降低分包價(jià)款，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低帶來的損失；或者考慮對分包工程中的主要材料、設(shè)備采取“甲供材”的方式，由總包方直接采購，取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項(xiàng)稅額。專業(yè)分包中所包含的材料、設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對總、分包方稅負(fù)及利潤的影響，是合理確定分包價(jià)款的關(guān)鍵。總包方應(yīng)根據(jù)分包工程所涉及材料和設(shè)備的類型及所占比重，提前測算分包方由于進(jìn)銷項(xiàng)稅率差而多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，確定分包價(jià)格談判區(qū)間，在合理范圍內(nèi)盡可能降低分包價(jià)款。

三、總結(jié)

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅的改革，雖說對促進(jìn)稅收征管、同國際接軌等有積極意義，也能夠一定程度上降低建筑企業(yè)稅負(fù)，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，平衡各行業(yè)的競爭與公平，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，但是，“營改增”對于建筑行業(yè)的影響是全方位和決定性的，在建筑行業(yè)當(dāng)前管理水平下，弊大于利。建筑企業(yè)的各管理層要想主動(dòng)適應(yīng)“營改增”的要求，只有應(yīng)時(shí)而變、順勢而為，以“營改增”為契機(jī)，才能全面推進(jìn)企業(yè)深化改革，建立健全財(cái)稅管理制度辦法，推進(jìn)財(cái)稅管理信息化、精細(xì)化，規(guī)范和逐步完善企業(yè)財(cái)稅管理。