邢潔瑜

2018年3月全國人大會議上再次提出，建設(shè)優(yōu)秀制造業(yè)體系和完善內(nèi)部職能體系是中國實現(xiàn)“中國制造2025”的必然選擇。在歷年國家政府工作報告上多次強調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是要去除不符合企業(yè)發(fā)展趨勢的成本，消耗2008年以來金融危機造成的產(chǎn)能過剩，打造內(nèi)外兼修的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)體系，尤其體現(xiàn)于制造業(yè)。高效的預(yù)算管理能夠很大程度上解決產(chǎn)業(yè)鏈延伸成本高、生產(chǎn)資料有限和現(xiàn)金流緊缺等問題。但傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系已經(jīng)難以滿足新時代管理中呈現(xiàn)出的無邊界化、網(wǎng)絡(luò)化、共享化等特征。為此，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)和智能化環(huán)境，探討制造業(yè)預(yù)算管理問題極具現(xiàn)實意義。

一、預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是一種以預(yù)算形式來修正財務(wù)行為、矯正目標偏差、提供決策依據(jù)的控制制度與具體行動方案。根據(jù)現(xiàn)代管理理念，預(yù)算管理的發(fā)展共經(jīng)過三個階段，分別是規(guī)范化、精細化和個性化。其中規(guī)范化（標準化）預(yù)算管理是當下部分事業(yè)單位采用的預(yù)算管理方式，嚴格按照COSO框架中的五要素進行一級和二級指標構(gòu)建；精細化（全面化）預(yù)算管理是當下眾多企業(yè)采用的一種的管理方式，著重強調(diào)預(yù)算的全員性和全程性；個性化預(yù)算管理是少有的高新技術(shù)企業(yè)采用的管理方式，著重強調(diào)預(yù)算的自主性和靈活性。預(yù)算管理的實行主要聚焦于兩個目標：一是為企業(yè)管理者提供初始決策依據(jù)和財務(wù)分析依據(jù)，二是矯正企業(yè)經(jīng)營活動中的財務(wù)偏差，保障企業(yè)經(jīng)營規(guī)范性。但發(fā)展至今，企業(yè)對其卻仍然存在三個認識偏差：一是預(yù)算管理不是一種會計行為，而是一種財務(wù)管理行為，雖然它具有匯總信息的程序，但其主要程序仍然是分析與控制；二是預(yù)算管理不是財務(wù)部門的獨立職能，而是企業(yè)所有部門的職能，只是財務(wù)部門或者預(yù)算管理部門起到主導(dǎo)作用；三是企業(yè)不能為了預(yù)算而預(yù)算，它更是一種企業(yè)內(nèi)部控制措施。

二、制造業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

制造業(yè)預(yù)算的管理的必要性分析主要體現(xiàn)為三方面。首先，當下預(yù)算管理采用的方法不足，例如它的不可續(xù)性。預(yù)算是一種典型的財務(wù)管理方式，也是一種內(nèi)部控制方式，它的主要作用在于對企業(yè)資金等資源進行規(guī)劃和控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進行反饋與矯正。但目前部分制造業(yè)企業(yè)仍然采用零基預(yù)算方法，嚴重忽略了預(yù)算管理的持續(xù)性和反饋評估作用。部分制造業(yè)雖然采用了滾動預(yù)算方法，但在長短期預(yù)算編制、滾動頻率上仍然把握不準。

其次，當下預(yù)算管理逐漸實現(xiàn)信息化，但對預(yù)算管理的重視程度不夠，一方面不能構(gòu)建有效的信息化管理平臺，提升預(yù)算管理效率；另一方面領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算的認識仍然停留在簡單的財務(wù)支出、項目啟動資金、年度預(yù)算等方面，但時代的快速更替使得企業(yè)必須實時更新預(yù)算，否則會由于內(nèi)部預(yù)算職能跟不上市場發(fā)展步伐而被淘汰。

最后，制造業(yè)的預(yù)算與市場的契合度不夠。目前很多企業(yè)“重業(yè)務(wù)、輕職能”，以結(jié)果為考核導(dǎo)向，缺乏執(zhí)行過程中結(jié)合市場動態(tài)的控制與矯正，忽視了預(yù)算管理的全程性；部分制造業(yè)只注重業(yè)務(wù)部門、項目部門的預(yù)算，而輕視職能部門的預(yù)算，忽視了預(yù)算管理的全員性和全局性。

三、制造業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化策略

1.合理應(yīng)用滾動預(yù)算

首先，滾動預(yù)算是一種連續(xù)預(yù)算方式，它與一般預(yù)算主要區(qū)別在于預(yù)算期的把握，它的預(yù)算期不是固定的，根據(jù)短期預(yù)算執(zhí)行效果進行長期預(yù)算編制，例如根據(jù)1個月的預(yù)算執(zhí)行評估，對一個會計年度的其它預(yù)算進行調(diào)整。但在整個預(yù)算中，近3個月的預(yù)算較為詳細，后面9個月的預(yù)算則較為粗略。其次，滾動預(yù)算的編制必須結(jié)合日作業(yè)、月度作業(yè)、年度作業(yè)計劃進行，滾動周期必須將定長和定點滾動相結(jié)合，其中定長滾動是基于一個短期進行詳細預(yù)算，例如一般制造業(yè)為3個月，第一個月主要負責生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，后2個月主要負責預(yù)測和指導(dǎo)資源配置；定點滾動是為了將預(yù)算更好的落實至確定的事務(wù)上，針對具體的事務(wù)進行詳細預(yù)算滾動。最后，滾動預(yù)算的操作步驟，一是基于滾動預(yù)算安排生產(chǎn)性資源，二是做好上月預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算計劃的偏差分析，三是做好上月與下月以及下下月的預(yù)測分析，四是對短期預(yù)算進行跟蹤執(zhí)行和控制?？傊詽L動預(yù)算實現(xiàn)預(yù)算的實時化監(jiān)測、控制是實現(xiàn)預(yù)算管理控制效能的重要途徑。

2.構(gòu)建新型網(wǎng)絡(luò)化機制

當下，互聯(lián)網(wǎng)時代下構(gòu)建新型預(yù)算管理機制對預(yù)算信息共享化、實時化具有重要意義。首先，部門領(lǐng)導(dǎo)和員工重視預(yù)算管理，一是企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)予以約束，將預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與計劃偏差納入領(lǐng)導(dǎo)考核范圍，推進領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟審計，從領(lǐng)導(dǎo)的任中審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿沃?、任后審計，從預(yù)算事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹潞蟊O(jiān)管，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理重視的常態(tài)化和長效化。二是限定預(yù)算偏差范圍，超出限額范圍的追究其責任，一方面要經(jīng)濟處罰和紀律處罰并重，另一方面要預(yù)算人員與具有審核權(quán)限人員受罰并重。三是以業(yè)務(wù)為主線，突出重點環(huán)節(jié)和重點部門，針對制造業(yè)所在地域的實際情況，對不同崗位性質(zhì)、層次配以不同的評價標準和評價內(nèi)容，促使各部門員工主動了解預(yù)算管理常識。

其次，構(gòu)建部門聯(lián)動預(yù)算信息監(jiān)管機制，該機制基于財務(wù)部門主導(dǎo)、其它部門輔助，破除預(yù)算管理只是財務(wù)部門任務(wù)的思想壁壘，一是積極拓展計算機在預(yù)算管理領(lǐng)域的應(yīng)用層次，實現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與審計系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進預(yù)算管理信息數(shù)據(jù)監(jiān)測；二是在大數(shù)據(jù)、智能化時代，制造業(yè)借助中國制造2025發(fā)展趨勢，打造數(shù)據(jù)化信息分類監(jiān)管模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實現(xiàn)預(yù)算管理與市場的實時化和動態(tài)化契合；三是針對特定項目實施重點監(jiān)管，在預(yù)算管理部門或財務(wù)部門內(nèi)外部、上下級間形成橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立審計、業(yè)務(wù)與財務(wù)部門間的相互反饋機制，形成成本預(yù)算監(jiān)督合力。總之，以強制性約束和監(jiān)管促使領(lǐng)導(dǎo)與員工重視預(yù)算、學(xué)習(xí)預(yù)算知識、轉(zhuǎn)變預(yù)算思維是當下亟待采取的關(guān)鍵措施。

總之，制造業(yè)是當下中國實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)的重要產(chǎn)業(yè)，也是我國打造“中國制造2025”的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。但在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，制造業(yè)的內(nèi)部職能優(yōu)化已經(jīng)不能局限于傳統(tǒng)的管理思想，需要進行網(wǎng)絡(luò)化革新。要提升新時代下的預(yù)算管理職能，一是要合理的采用滾動預(yù)算，二是要進行新型機制構(gòu)建，以此促使整個預(yù)算管理體系的建立健全。但本文并未結(jié)合具體案例進行分析，建議后續(xù)研究可以以多案例形式深入剖析制造業(yè)的預(yù)算管理優(yōu)化途徑。

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